8. Основные элементы закона о налоге

Адам Смит «Хартия вольностей налогоплательщика» – «закон о налоге должен содержать всю необходимую информацию о налоге – о том, кто его платит, когда и в каком порядке» - информация должна помочь налогоплательщику правильно и в полном объёме выполнить свою налоговую обязанность

Советская школа – Цыпкин – развил теорию Адама Смита – какие элементы должны быть в любом законе о налоге для того, чтобы считать налог законно введённым и законно установленным. В 1990-е его теория была подхвачена. Далее развил Пепеляев.

Налог, для того чтобы налогоплательщик мог его уплатить, должен быть четко и однозначно определен в соответствующем законодательном акте. Эта четкость предполагает, что в законе должны быть определены все необходимые для уплаты налога элементы

Элементы налога можно на разделить на:

1. Обязательные

2. Факультативные

• Собственно факультативные (льготы)

• Элементы, определяемые для всей системы налогов – меры ответственности, порядок взыскания недоимок и т.д.

Обязательные элементы имеют основной характер, и их отсутствие в законе о налоге рушит всю правовую конструкцию.

Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными, обязательными) элементами юридического состава налога.

К ним относятся:

— налогоплательщик (субъект налога). Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог собственными средствами.

— объект налога. Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России)

— предмет налога. Термин «предмет налогового обложения» обозначает фактические признаки (не юридические), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом налога на землю признается право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения).

— масштаб налога. Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения.

— метод учета налоговой базы. Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

— налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

— единица налогообложения. Единица налогообложения – единая в определенной сфере величина, которая используется для измерения налоговой базы (например, при налогообложении недвижимости и земельных участков используются такие величины, как гектар, сотка, квадратный метр).

— тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

— порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

— отчетный период. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

— сроки уплаты налога. Срок уплаты налога может определяться календарной датой. Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов.

— способ и порядок уплаты налога. Существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации; уплата налога у источника дохода; кадастровый способ уплаты налога. Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:

— порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

— ответственность за налоговые правонарушения

К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.

Так, если в качестве объекта транспортного налога рассматривается собственность плательщика на транспортные средства, то закон должен определить, что именно охватывается понятием «транспортное средство», следует ли облагать налогом велосипеды, самокаты, медицинские носилки и т.п.