11. Налоги и налогообложение в условиях транзитивной экономики

11.1. Роль переходного периода в рыночной трансформации экономики

Развитие рыночной экономики во второй половине XX века выявило четко обозначившуюся тенденцию расширения масштабов деятельности государства и усиления его роли в экономике. При этом общепризнано, что наибольшая экономическая эффективность достигается в условиях действия конкурентного рыночного механизма. Цель государства в рыночной экономике заключается не в корректировке рыночного механизма, а создании условий его свободного функционирования.

Многообразие задач, которые стоят перед государством в рыночной экономике, определяют выполняемые государством экономические функции. Для решения этих задач в распоряжении государства имеется ряд инструментов, к важнейшим из которых относятся: фискальная и денежная политика; социальная политика; политика регулирования доходов; внешнеэкономическая политика и другие.

К фискальной политике относят деятельность государства по распоряжению бюджетными средствами. Одна сторона этой деятельности связана со сбором средств через систему налогообложения, другая – с расходованием средств. За счет бюджетных средств государство выполняет свои общественные функции, к которым относятся: оборона, национальная безопасность, образование, здравоохранение, фундаментальные научные исследования, решение экологических проблем, социальные проблемы и т.д.

Фискальная политика – важный инструмент для достижения макроэкономической стабилизации экономики. Манипулируя государственными расходами и налогами, можно стимулировать деловую активность, воздействовать на безработицу и инфляцию.

Не менее важной является монетарная политика. Регулируя денежную массу, государство может влиять на цены, инвестиционные проекты и потребление населения, объем национального производства, инфляцию и темпы экономического роста. Монетарная политика, как и фискальная, может служить средством стабилизации, но может и негативно влиять на экономику.

Социальные функции государство выполняет, перераспределяя доходы через государственную налоговую систему, а также при помощи различных социальных программ, проводя определенную политику в сфере занятости, образования, культуры, медицины и др.

Одним из инструментов государственного влияния является регулирование внешнеэкономической деятельности. Государство осуществляет торговое и валютное регулирование, использует квотирование, таможенные пошлины, субсидии, налоги и прочие инструменты для оказания косвенной поддержки национальному производству, регулирования валютных курсов, оказания влияния на экспорт и импорт.

Все инструменты проведения экономической политики тесно взаимосвязаны. Так, изменения в государственных расходах и налогах требует соответствующего изменения денежной массы. Изменения в фискальной и денежной политике влияют на инвестиции, занятость, уровень доходов, объем национального производства и размеры чистого экспорта. Важно подчеркнуть, что ни один из инструментов экономической политики не действует изолированно от других.

К функциям, выполняемым государством относятся следующие:

- создание и регулирование правовой основы функционирования экономики;

- антимонопольное регулирование;

- проведение политики макроэкономической стабилизации;

- воздействие на размещение ресурсов;

- деятельность в сфере распределения доходов;

- деятельность государства, как субъекта имущественных отношений.

Такая классификация достаточно условна, так как в реальной практике все функции действуют в комплексе. К примеру, антимонопольная деятельность предполагает наличие соответствующего законодательства, а ее результаты будут сказываться и на размещении ресурсов, и на распределении доходов.

Рассмотренные подходы к формированию налоговых систем и участию государства в регулировании экономики возникли и получили развитие в условиях капиталистического способа производства, когда основным источником доходов являлось промышленное производство. По мере развития мировой экономики происходила дальнейшая модификация взглядов ученых и практиков на роль налогов и государства. Так, в конце ХХ начале ХХI в. получили широкое распространение либеральные доктрины, возникшие еще на рубеже ХIX-XX вв. в пионерских работах П. Леруа-Болье, и развитых затем американским экономистом Л. фон Мизесом, возглавившем ультралиберальное направления экономической мысли ХХ в.

П. Леруа-Болье был критиком социалистических идей и считал, что функции государства должны ограничиваться сохранением общих условий существования государства и нации: поддержки правопорядка, внешней и внутренней безопасности. Налог для него – явный или замаскированный взнос, который власть налагает на граждан или товары для оплаты государственных расходов [136]. Для Л. фон Мизеса государство – не более чем общественный аппарат сдерживания и принуждения, для поддержки которого и нужны налоги. Либеральной доктрине присущ пиетет в отношении «невидимой руки рынка» и отрицание социальной функции налога.

С изменением взглядов мировой общественности на социальную функцию государства, отдельные страны Северной Европы (Дания, Норвегия, Швеция, Финляндия и др.), отказались от государственной политики неолиберализма в отношении невмешательства государства в поддержку необеспеченной части населения. Социальная направленность получила приоритет в государственной политике этих стран, а уровень налогообложения играет не последнюю роль в государственном обеспечении социальных программ.

Ученые отмечают, что исторически создание налоговой системы любого государства значительно политизировано и на разных этапах служит инструментом для различных общественных сил, не создавая комплексной налоговой политики. При этом отношение, устанавливаемое между доходами и общественными расходами, зависит от социологического подхода. Поэтому рассмотрение типов налоговых систем и, на их основе, разработка общей концепции государственной налоговой политики, по мнению ряда ученых, возможно с позиций вмешательства государства и социологического аспекта налогообложения [136, 134].

Дифференциация современной налоговой политики, по мнению М. Леруа, стремится к четырем типам в соответствии с уровнем налогового вмешательства государства (слабое, сильное) и уровнем налогообложения (высокий, низкий), что представлено в табл. 4.1 [136].

Таблица 4.1

Типы государства в зависимости от степени вмешательства в экономику и уровня налогообложения

Уровень налогообложения	Уровень вмешательства государства (налоги и расходы)
	слабый	высокий
Низкий	Либеральное государство	Государство налогового кризиса
Высокий	Государство-расточитель	Государственное регулирование (вмешательство)

Низкий уровень налогообложения со слабым уровнем государственного вмешательства в общественные отношения, соответствует либеральной концепции государства. При этом налоговая политика государства ограничена запретом экономических и социальных вмешательств, а также нейтральна по отношению к субъектам экономики, то есть налог не должен изменять условия конкурентной борьбы, ему отведена финансовая роль, покрытия государственных расходов. Р. Стурм, французский финансист начала ХХ в., характеризовал эту концепцию таким образом: «налог не должен быть ни стимулирующим ни нравоучительным, ни защищающим, он должен быть исключительно поставщиком сокровища» [136].

Высокий уровень налогообложения, в сочетании со слабым уровнем вмешательства характеризует государство-расточитель, не справляющееся с управлением общественными ресурсами, с высоким уровнем коррупции, систематической массовой организацией правящими классами изменения направлений использования общественных денег. Оба варианта – либерального государства и государства-расточителя – не соответствуют современному положению в развитых странах, налоговая система которых отличается высокими уровнями обязательных налогов и общественных расходов.

Низкий уровень налогообложения, сочетающийся с высоким уровнем вмешательства государства, свидетельствует о кризисе налоговой системы. Государство, все более вмешиваясь в управление общественными расходами, сталкивается с бюджетным дефицитом в связи с недостаточностью налогов. Й. Шумпетер отмечал, что важнейшую роль в этом случае играет легитимизация налогов [137]. М. Леруа считает, что кризис служит когнитивным аргументом оправдания изменений в налоговой или бюджетной политике [136].

Государственное вмешательство, определенное соотношением между уровнем обложения налогом и уровнем повышения вмешательства в дела общества, соответствует, по характеристике М. Леруа, современному положению стран ЕС.

Классификацию типов государств также можно провести, принимая во внимание уровень социальной защищенности населения. Так, различают:

- либеральное государство, финансируемое налогами, но вмешательство которого ограничено пользой наиболее лишенных, обеспечивая им минимальный доход и услуги, что соответствует американской модели;

- государство-провидение, финансируемое путем страхования наемных рабочих, которые пользуются этим механизмом взамен социальной защищенности (к этой системе тяготеют Германия и Италия);

- государство-универсал, где все лица пользуются высоким уровнем социальной защищенности. Эта модель, которая свойственна скандинавским странам, основывается на финансировании социальной функции за счет налогов.

Таким образом, выбор налоговой политики объясняется инструментализацией налога государством для реализации целей гражданского общества. При этом, концепция формирования стратегии налоговой политики в условиях как стабильности, так и нестабильности, должна соответствовать внутренним возможностям действующей налоговой системы и реальным возможностям государства согласно основным макроэкономическим показателям данного периода [27].

В соответствии с названными принципами, концепция должна опираться на социологию налога, учитывающую следующие параметры:

- эмпирическую базу, составленную из данных исследований и материалов практики налоговых органов;

- опросы общественного мнения и т.д.;

- теоретическую базу, включающую анализ особенностей государственного устройства, общественной политики и судебной практики, с учетом ментально-социологических моделей; нормативное мышление для формулирования концепции налогового государства, которое опирается на политический выбор реализации концепции социальной справедливости.

В отношении налогообложения как формы перераспределения доходов, выделяют несколько самостоятельных концепций, рассматривающих социальное значение налогов.

Первая группа налоговых концепций рассматривает социальное значение налогов в содержании деятельности государства, финансируемой за счет налогов. В налоговых концепциях этой группы заложено различное обоснование связи между налогами и общественно значимыми функциями государства:

атомистическая теория налогов (С. Вобан, Ш. Монтескье), в которой налоги выступают платой общества за выгоды, получаемые гражданами из общественного порядка;

в налоговой теории услуг (Т. Гоббс, С. Вольтер, О. Мирабо) налог является платой гражданина государству за различные услуги;

в теории налога как страховой премии (Дж. Мак-Куллох, А. Тьер, Э. Жирарден) уплата налогов является страхованием от всякого рода риска, при этом размер такой страховой премии должен соответствовать размеру имущества или дохода, которое охраняется и страхуется государством;

по теории наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди) налог есть жертва ради общественного наслаждения;

по теории жертвы (Н. Канер, Б. Мильгаузен, Дж. Милль, Н. Тургенев, К. Эберг) налог является принудительной жертвой гражданина государству для того, чтобы оно могло существовать и оказывать им определенные услуги;

исходя из теории коллективных потребностей (Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти, Э. Селигман, Р. Стурм, А. Вагнер, А. Буковецкий, П. Микеладзе, И. Янжул) налог представляет собой необходимое обязательное участие в возмещении расходов по удовлетворению этих потребностей.

Последняя налоговая концепция с некоторыми поправками в определении круга необходимых общественных потребностей, финансируемых за счет налоговых поступлений, принята большинством современных экономических теорий.

Вторая группа налоговых концепций определяет социальное значение налогов через их целенаправленное воздействие на экономические и социальные параметры национальной экономики. Различия налоговых концепций этой группы заключаются в решении вопросов относительно масштабов и направлений государственного налогового вмешательства в экономику и социальную сферу:

по классической теории налогов (А. Смит, Д. Рикардо, А. Маршалл) налоги являются неизбежным злом, они не нейтральны по отношению к процессу воспроизводства, их воздействие разрушительно для инвестиционной деятельности и, следовательно, они должны быть минимизированы;

кейнсианская теория налогов (Дж. Кейнс, А. Тривиус, Ф. Ноймарк, Ф. Перру) провозглашает, что налоги являются одним из главных рычагов регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития, при этом большие сбережения, как пассивный источник дохода, мешают росту экономики и подлежат изъятию;

в монетаристской теории налога (М. Фридмен) налоги являются инструментом воздействия на обращение, через них изымается излишнее количество денег;

по теории экономики предложения (Г. Стейн, М. Вейндербаум, Р. Хол, А. Лаффер, Т. Юткина) – налоги, а точнее их сокращение, является важным фактором экономического развития, высокие налоги подрывают стимулы к производительности труда, сбережениям, инвестициям.

Таким образом, социальный аспект налогообложения, рассматривается во всех ведущих налоговых теориях. Основоположником исследований в области налогового регулирования сферы занятости является Дж. Кейнс. Начиная с этого времени стали развиваться концепции воздействия налогообложения на сферу трудовых отношений. Первоначально воздействие налогообложения на сферу труда рассматривалось опосредовано, то есть через воздействие на общую экономическую активность и экономический рост, что отражалось, в свою очередь, на уровне занятости и безработицы. Начиная с Дж. Кейнса, данная тема затрагивалась всеми исследователями налогового регулирования.

С 1970-х гг. ХХ в. сформировалось направление, исследовавшее налоговое воздействие на показатели рынка труда через непосредственное воздействие на предпринимателя как держателя и продуцента рабочих мест. Налоги рассматривались как существенное обстоятельство, воздействующее на соотношение цен факторов производства – труда и капитала, способное вызвать замещение одного другим (Дж. Алтоний, Т. Тирваайнен, Д. Хаммермеш, Р. Миз). В 1980-х гг. большое распространение получила идея налогового воздействия на предложение труда различными категориями налогоплательщиков. Теоретическими и эмпирическими исследованиями в этой области занимались X. Розин, М. Бускин, Дж. Хэм, Л. Линдсей, А. Забалза, К. Писсаридес, Р. Блунделл, Дж. Хаусман. Примерно в то же время, с осознанием значительной роли институциональных факторов на рынке труда, появились работы, рассматривающие данные факторы как ограничения, мешающие адекватной реакции на налоговые воздействия, то есть в основном в рамках неоклассической традиции (С. Никел, Р. Лаярд, С. Скарпетта, Л. Калмфорс, Б. Локвуд, Ф. Падоа-Скиоппа Косторис).

В отечественной экономической литературе вопросы налогового регулирования обычно развиваются в плоскости стимулирования экономической и инвестиционной активности. Однако налоги оказывают определенное воздействие на сферу трудовых отношений между наемным работником и работодателем, характеризуя перераспределительные способности системы налогообложения относительно доходов на рынке труда.

Основные тенденции развития рынков труда в экономически развитых странах свидетельствуют о существовании развитой системы формальных и неформальных норм и правил, организующих механизмы перераспределения доходов на этом рынке, среди которых основным слагаемым является социальное партнерство и государственная политика в области доходов и налогообложения. При этом перераспределительные способности системы налогообложения на рынке труда определяются показателем удельной налоговой нагрузки на денежную единицу трудовых доходов населения.

Однако регулирование экономики, в том числе и в трансформационный период, невозможно без теоретического и практического овладения концепцией эффективного спроса Дж. Кейнса, которая является одной из наиболее значимых концепций мировой экономической науки и важным элементом макроэкономической теории. Механизм формирования и реализации эффективного спроса общепризнан в функции мощного стимулятора экономического роста национальной экономики. По динамике параметров эффективного спроса можно прогнозировать конъюнктурные тенденции в экономике. Анализ взаимосвязи эффективного спроса с совокупным предложением способен раскрыть объективные характеристики макроэкономического равновесия. Для практики и теории рыночно-транзитивной экономики особенно важна соответствующая «трансформационная адаптация» концепции эффективного спроса.

Общая экономическая особенность переходного периода состоит в том, что в его рамках вынуждены взаимодействовать альтернативные по характеру (административные и рыночные) принципы, формы и методы хозяйствования. Именно эту противоречивость непосредственно и отражает хозяйственный механизм экономики переходного общества, который вынужден реализовать одну и ту же цель различными, порой не совмещающимися способами.

Основной инструмент макроэкономического регулирования –экономическая политика государства – продолжает выполнять регулирующие функции и в экономике переходного периода. Более того, роль экономической политики государства в переходной экономике значительно возрастает, поскольку рыночные институты и формы в постадминистративной экономике имеют на начальном этапе рыночных преобразований преимущественно институциональное происхождение.

В свою очередь, экономическая политика переходного периода – сложный социальный феномен, отражающий переплетение производственных, социологических, политических и идеологических факторов. Ее приоритеты во многом обусловлены конъюнктурными соображениями, лоббистским влиянием, предвыборной тактикой. Однако за этими моментами кроется воздействие объективных экономических факторов, к которым традиционно относят уровень специализации производства, степень модернизации технологий, уровень открытости народнохозяйственной системы. В условиях рыночной экономики круг названных факторов постоянно расширяется за счет включения компонентов рыночного происхождения, прежде всего, за счет включения механизма реализации эффективного спроса, который отдельные ученые постсоветского пространства считают особым приоритетом рыночно-трансформационной макроэкономической политики и специфическим фрагментом экономической практики [114].

С позиции концепции эффективного спроса транзитивная макроэкономическая система – это особая трактовка механизма регулирования экономики, при которой она предстает не «системой народного хозяйства» или «совокупностью отраслей», а огромным, гигантским рынком, который правомерно называть «макрорынком». Для рыночно-трансформационного периода фискальная (налогово-бюджетная) политика является самой доступной, контролируемой и предсказуемой по последствиям мерой целенаправленного воздействия на транзитивную экономику. А поскольку налогово-бюджетная политика – это совокупность административно-экономических методов регулирования макрорынка, то формирование и реализация эффективного спроса в рамках транзитивной экономики также носит здесь преимущественно административный характер регулирующих мер. В этом состоит принципиальное отличие эффективного спроса в рамках фискальной политики (рыночно-переходной модели макроэкономики) от эффективного спроса в рамках монетарной политики (рыночно-развитой модели макроэкономики).

Основными административно-экономическими методами формирования эффективного спроса в переходной к рынку экономике, то есть основными средствами фискальной политики, являются [114]:

- целенаправленные изменения источников и величины налоговых поступлений в бюджет государства;

- целенаправленное маневрирование размерами социальных трансфертов (безвозмездных выплат из бюджета государства различным категориям населения);

- целенаправленные изменения в объеме и структуре государственных закупок (в форме субсидий, дотаций, субвенций).

Помимо основных методов, в регулировании объема эффективного спроса государство может использовать и вспомогательные методы, например, – льготное кредитование, предоставление государственных гарантий, реструктуризацию предоставленных им займов, и т.п.

Анализ основных фискальных методов формирования эффективного спроса обнаруживает, что государство использует для регулирования макроэкономики два основных способа: изменение в величине государственных доходов (используя налоговые ставки и льготы); изменение в величине государственных расходов (маневрируя размерами социальных трансфер­тов и государственных закупок).

Особенности механизма формирования эффективного спроса в транзитивной макроэкономике показывают, что сложность реальной налогово-бюджетной политики как инструмента регулирования размеров эффективного спроса, не позволяет удерживать его на общественно-оптимальном уровне, как в период административного производства. Таким образом, в решении проблемы эффективного спроса в транзитивной экономике участвуют как фискальная, так и монетарная политика, являясь приоритетными на разных этапах преобразований.

Экономическая система переходного периода характеризуется масштабными потрясениями, причем эти потрясения охватывают не только сферу производства материальных благ, но и бюджетно-финансовую сферу, в которой формируется практический механизм образования и реализации потребительского и инвестиционного эффективного спроса. Таким образом, в прикладном смысле бюджетно-финансовая сфера государства выступает, по существу, центральной инфраструктурой всей системы эффективного спроса, тем более в транзитивной экономике. Основная макроэкономическая проблема эффективного спроса в транзитивной экономике заключается в том, что негативные экономические процессы, а также скрытая инфляция, присущие административному производству до его рыночных реформ, объективно предопределяют нарастающий дефицит государственного бюджета на протяжении всего рыночно-трансформационного периода. А такой дефицит не позволяет активизировать государственные усилия по формированию эффективного спроса.

В этих условиях важнейшим инструментом смягчения социальной цены, которую приходится платить обществу за рыночную трансформацию административного производства, выступает разработка и осуществление такого бюджетного процесса, который бы концентрированно отражал приоритетные потребности общественного сектора экономики. А такой приоритетной потребностью является эффективный спрос.

Можно утверждать, что в трансформационной экономике обнаруживается своеобразный парадокс: по мере уменьшения размеров государственного сектора в экономической структуре народнохозяйственной системы его социальная значимость ощутимо возрастает благодаря мультипликативному эффекту целенаправленной экономической политики государства (фискальной и монетарной), а соответствующая экономическая концепция во многом должна являться теорией эффективного спроса. Негативные для краткосрочной политики эффективного спроса моменты в то же время означают, что в долгосрочном плане бюджетный процесс претерпевает поистине революционные изменения. Суть этих изменений в том, что административно-волевые методы его формирования заменяются экономическими, которые имеют теоретическую основу в виде сплава отдельных положений фискальной и монетаристской концепций.

В силу кризисной специфики рыночно-трансформационного периода основное внимание экономистов обращено, прежде всего, на бюджетный дефицит, на выявление механизма его возникновения и способы его минимизации. Однако для политики эффективного спроса гораздо большее внимание заслуживает «альтернативный» феномен рыночной экономики, известный как «бюджетный профицит». Именно его формирование является свидетельством не только позитивных сдвигов в экономике данной страны, но и основой проведения действительной политики эффективного спроса.

Тотальный монетаризм как сущность современной смешанной экономики обусловливает рыночную трактовку экономической природы эффективного спроса; в свою очередь, такая трактовка адекватно отражает рыночную сущность макроэкономической системы как взаимодействие «совокупного спроса» и «совокупного предложения.

В транзитивной экономической политике эффективный спрос выступает как результат преимущественно среднесрочной финансовой политики, временные параметры которой должны быть достаточны для массового проникновения правительственного курса в рыночные процессы, условия в сфере частного бизнеса, инвестиции в реальный сектор и свободное ценообразование. Сложность проведения политики эффективного спроса на начальном этапе рыночных преобразований определяется ускоренным созданием ранее отсутствовавших форм рыночной организации экономики (в ходе процессов приватизации значительной части государственных предприятий, либерализации цен, принятия антимонопольного законодательства, реализации процедуры банкротства в санации, возникновения коммерческих банков, рынка ценных бумаг, страховых компаний и других институтов общей инфраструктуры рынка). По мере реального укрепления указанных институтов рыночной экономики трансформации подвергаются формы, институты и инструменты государственного управления экономикой, включая и политику эффективного спроса. Для обеспечения политики эффективного спроса важна рыночная реорганизация институтов бюджетной сферы. Мировая практика показывает, что для рыночно-трансформационной системы приоритетной по-прежнему остается сфера формирования и реализации политики эффективного спроса, поскольку именно такая политика уменьшит величину социальных издержек проводимых рыночных реформ.

Ограниченность возможностей эффективного спроса в трансформационной экономике объясняется тем, что за годы реформ налоговые доходы государства резко сократились вследствие объективного расстройства народнохозяйственной системы производства на начальном этапе ее рыночной перестройки. Очевидно, что такое сокращение замедляет темпы прироста эффективного спроса, порождая условия, в которых падение административно-управленческого стимула эффективности производства не компенсируется повышением влияния его рыночного стимула. Таким образом, экономические процессы, происходящие в трансформационном механизме эффективного спроса, имеют не сугубо фискальный, а широкий общесистемный характер.

11.2. Правовое обеспечение в системе управления налогообложением

В условиях трансформации экономических отношений остается актуальной проблема принятия эффективных управленческих решений в процессе формирования и реализации налоговой политики государства.

Появление управления налогообложением обусловливается необходимостью согласования всех элементов налоговой политики на любых этапах ее формирования. Реализации налоговой политики в Украине продолжает развиваться и ныне как наука и практика принятия управленческих решений с целью координации налогообложения.

Каждая система управления, в том числе и управление налогообложением, состоит из двух взаимосвязанных частей – объекта и субъекта управления. На качестве управления одинаково отражается знание и представление об объекте, то есть управляемой подсистеме, так и о субъекте, или управляющей подсистеме. В нашем случае объектом управления выступает система налогообложения, которая является очень сложным и разноплановым явлением. Управляющей подсистемой, или собственно субъектом управления налогообложением, является совокупность органов государственного управления налоговой работой, а также этапов и методов управленческой деятельности в процессе налогообложения [46].

Основой налоговой работы является правовое регламентирование порядка установления и взимания налогов и сборов. Функцию принятия законодательных актов в налоговой сфере осуществляют вышестоящие органы государственной власти. Подготовкой законопроектов по вопросам налогообложения в Украине занимаются Кабинет Министров Украины, Министерство финансов Украины и Государственная налоговая администрация Украины, принимает законы Верховная Рада Украины.

К правовой базе относительно налогообложения относятся законодательные акты общего и специального действия. Структура законодательного и информационного обеспечения налогообложения предложена на рис. 11.2 [35].

Главным документом, на основе которого происходит законодательное обеспечение и формируется информационное поле процесса налогообложения в стране, является Конституция Украины, как документ, который имеет наивысшую юридическую силу [1].

Процесс налогообложения невозможен также без таких документов как Кодексы Украины: хозяйственный, гражданский, о труде и другие, с учетом которых формируются международные договоры.

Основными налоговыми законами общего действия являются Законы Украины «О системе налогообложения», «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и «О государственной налоговой службе».

Закон Украины «О системе налогообложения» определяет принципы системы налогообложения, порядок установления налогов и сборов, компетенцию органов государственной власти относительно налогообложения в государстве, права и обязанности налогоплательщиков и т.п.

Любые налоги и сборы, которые не предусмотренные данным законом не могут быть обязательными к уплате на территории Украины. Изменения и дополнения к данному закону вносятся не позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года.

Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» представляет собой целостную систему процедур, связанных с обеспечением налоговых обязательств налогоплательщиков перед государством, регулирует отношения между налогоплательщиками, контролирующими органами и органами взыскания. Закон определяет порядок представления налоговых деклараций, согласование налогового обязательства, порядок административного обжалования начисленных контролирующим органом налогов, собрания и обязательных платежей, устанавливает нормы, связанные с начислением пени и штрафных санкций, определяет механизм взыскания налогового долга для юридических и физический лиц, предоставление отсрочек в уплате налогового долга, порядок списания безнадежного долга и т.п.

Надежная налоговая система предусматривает наличие налоговой службы, которая должна быть высокоорганизованной, обеспеченной квалифицированными кадрами и необходимой техникой. На эти государственные органы, согласно Закона «О государственной налоговой службе», возлагается обязанность по осуществлению администрирования налогов и налоговых платежей, а также организация и контроль их поступлений в бюджет и государственные целевые фонды.

Законодательные акты специального действия осуществляют правовое регулирование отдельных налогов, сборов и налоговых платежей. В них регламентируется порядок начисления и уплаты конкретных налогов, сборов и налоговых платежей по элементами взимания. Например: Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Закон Украины «О налоге с доходов физический лиц», Декрет Кабинета Министров «Об акцизном сборе» и т.п.

Закон Украины «О государственном бюджете», хотя и относится к сфере бюджетного законодательства, ежегодно вносит определенные коррективы в систему налогообложения на конкретный год. Несмотря на то, что это противоречит Закону «О системе налогообложения», но на практике имеет место.

На основе принятых законов органы исполнительной власти разрабатывают инструктивно–методическую базу, которая обеспечивает выполнение законодательных актов общего и специального действия в сфере налогообложения.

Сегодня законодательная база налогообложения имеет три вида таких актов – это Законы, Декреты и Указы. Их наличие нарушает целостность и часто мешает реализации принципов системы налогообложения.

Важным элементом системы правового обеспечения механизма налогообложения являются сроки вступления в действие законодательных и нормативно-правовых актов. Виды нормативно-правовых актов, порядок их вступления в действие, а также нормы, которые устанавливают порядок введения в действие этих актов предложены в табл. 11.1 [35].

Таблица 11.1

Сроки вступления в действие законодательных и нормативно-правовых актов

Виды нормативно-правовых актов	Порядок вступления в действие нормативно-правовых актов	Нормы, которые устанавливают порядок введения в действие
1	2	3
Законы Украины, Постановления Верховной Рады Украины	Через 10 дней со дня официального обнародования, если другое не предусмотрено самыми актами, но не раньше дня обнародования в официальном печатном издании	Часть пятая ст. 94 Конституции Украины [1]; Статья 4 Указа Президента Украины от 10.06.97 г. № 503/97 «О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступление их в силу» [11]
Указы, распоряжения Президента Украины	Через 10 дней со дня официального обнародования, если другое не предусмотрено самыми актами, но не раньше дня обнародования в официальном печатном издании	Статья 4 Указа № 503 [11]
Постановления, распоряжение Кабинета Министров Украины	С момента принятия, если болеепоздний срок вступления всилу предусмотрен этими актами	Статья 5 Указа № 503 [11]
	Со дня обнародования вофициальных печатных изданиях, если более поздний срок вступления в силу не предусмотрен этими актами

Продолжение табл. 11.1

1	2	3
Приказы, положения, инструкции, решения, постановления и пр. министерств, других органов исполнительной власти, органов государственного управления и контроля	Через 10 дней после государственной регистрации, если в этих актах не установлен более поздний срок вступления их в силу	Статья 57 Конституции Украины [1]; Пункт 4.4 раздела 4 Порядка № 102/5 [91]
	Через 10 дней после государственной регистрации, но не раньше дня доведения до сведения населения
Решения местных советов	Со дня их официального обнародования, если советом не установлен более поздний срок введения решений в действие	Статья 144 Конституции Украины [1]; Пункт 5 ст.59 Закона Украины от 21.05.97 г. №280/ 97-ВР «О местном самоуправлении» [3]
Постановления,инструкции, положения, правилаНациональногобанка Украины	Через 10 дней после государственной регистрации, если в самих актах не установлен более поздний срок введения их в действие	Статья 57 Конституции Украины [1]; Пункт 4.4 раздела 4 Порядка № 102/5 [91]
	Через 10 дней после государственной регистрации, но не раньше дня доведения к сведению населения
Распоряжения, приказы местных государственных администраций	С момента их государственной регистрации, если самими актами не установлен более поздний срок введения их в действие	Статья 41 Закона Украины от 09.04.99 г. № 586-Х1У «О местных государственных администрациях» [4]
	С момента обнародования, если самими актами не установлен более поздний срок введения в действие
Международныедоговоры	Договор вступает в действие в порядке и с даты, которая в немпредусмотрена или согласована между государствами, принимающими участие впереговорах. При отсутствии такого порядка или договоренности договор вступает в действие, как только будет выражено согласие всех государств, принимающих участие впереговорах. Договор или его часть применяются временно до вступления его в действие, если: это предусмотрено самим договором; государством, которое принимает участие в переговорах или был заключен договор об этом любым иным образом	Статьи 24, 25 Венской конвенции о праве международных договоров, к которой Украина присоединилась (в составе СССР) 14.04.86 г. и которая вступила в действие для Украины с 13.06.86 г.

Разнообразие и сложность действующих законодательных актов в сфере налогообложения усложняют налоговую систему, а потому очень важным требованием к нормам налогового законодательства является их доступность для всех субъектов налогообложения (рис. 11.3).

Пример реализации принципа «доступности» (рис. 11.3) можно использовать при рассмотрении других принципов, которыми характеризуются нормы налогового законодательства.

Выполнение предложенных требований даст возможность сделать более устойчивым правовое обеспечение в системе управления налогообложением.

Контрольные вопросы:

1. Назовите типы государств в зависимости от степени вмешательства в экономику и уровня налогообложения.

2. Какие параметры должны учитываться при выборе налоговой политики?

3. Охарактеризуйте основные средства фискальной политики при формировании эффективного спроса в переходном к рынку периоде.

4. Классифицируйте типы государств, принимая во внимание уровень социальной защищенности населения.

5. Дайте характеристику понятий «эффективный спрос» и «эффективное предложение» в рыночно-трасформационном периоде.

6. Охарактеризуйте феномен рыночной экономики, известный как «бюджетный профицит».

7. Что является основными средствами фискальной политики.

8. Объясните, что лежит в основе правовой базы налогообложения.

9. Что является важным элементом системы правового обеспечения механизма налогообложения?

10. Назовите минимальные требования при реализации принципа «доступности» норм налогового законодательства.

ЛИТЕРАТУРА

	Конституція України. – К.: Агентство «Книга пам'яті України», 1996. – 80 с.
	Закон України «Про гастрольні заходи в Україні» від 10 липня 2003 року №1115-IV / В кн. Основи податкового законодавства. Збірка основних законодавчих актів. – Х: ВД «ІНЖЕК», 2006. – С. 456.
	Закон України «Про місцеве самоврядування» від 21 травня 1997 року №280/97–ВР // Відомості Верховної Ради України. –1997. – №24. – Ст. 170.
	Закон України «Про місцеві державні адміністрації» від 9 квітня 1999 року №586–XIV // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – №20 – 21. – Ст. 190.
	Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 р. №334/94-ВР (в редакції Закону України від 22 травня 1997 року №283/97-ВР зі змінами та доповненнями» / В кн. «Основи податкового законодавства. Збірка основних законодавчих актів. – Х: ВД «ІНЖЕК», 2006. – С. 140 – 240.
	Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11 грудня 1991 року №1963-XII (в редакції Закону України від 6 грудня 2006 року №427-V) // Бухгалтерія. – 2007. – №1-2. – С. 59 – 63.
	Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року №889-IV / В кн. «Основи податкового законодавства. Збірка основних законодавчих актів». – Х: ВД «ІНЖЕК», 2006. – С. 314 – 379.
	Закон України «Про систему оподаткування» (у редакції від 18 лютого 1997 р. №77/ 97-ВР зі змінами і доповненнями) / Основи податкового законодавства. Збірник основних законодавчих актів. – Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006. – 456 с.
	Декрет Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори» від 20 травня 1993 р. №56-93 (зі змінами і доповненнями) / В кн. Основи податкового законодавства. Збірка основних законодавчих актів. – Х: ВД «ІНЖЕК», 2006. – С. 405 – 412.
	Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26 грудня 1992 №13-92 / В кн. «Податкове законодавство України. Бібліотека офіційних видань». – К.: Парламентське видавництво. – 1998. – С. 166 – 183.
	Указ Президента України «Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів і вступу їх в дію» від 10 червня 1997 року №503/97 // Урядовий кур’єр. – 1997. – 14 червня.
	Агапова Т. А., Серегина С. Ф. Макроэкономика / Под ред. А. В. Сидоровича. – М.: Изд. «Дело и сервис», 2001. – 448 с.
	Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. – СПб.: Питер Ком, 1999. – 416 с.
	Ансофф И. Стратегическое управление. – М.: Экономика, 1989. – 519 с.
	Бланкарт Ш. Державні фінанси в умовах демократії: Вступ до фінансової науки: Пер з нім. – К.: Либідь, 2000. – 654 с.
	Буряковский В. В. Налоги: Учеб. пособие / В. В. Буряковский, В. Я. Кармазин, В. С. Каламбет, О. А. Водолазская. – Днепропетровск: Пороги, 1998. – 640 с.
	Василик О. Д., Павлюк К. В. Бюджетна система України: Підручник. – К.: Центр навч. літ., 2004. – 544 с.
	Великобритания. Налоги // http: // www.britain.polpred.ru / tom4 / 12.htm.
	Винокуров В. А. Организация стратегического управления на предприятии. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. – 160 с.
	Вишневский В. П. К вопросу о налоговой и бюджетной политике Украины: Макроэкономический аспект. – Донецк: ИЭП АН Украины, 1993. – 63 с.
	Воронкова А. Э. Стратегическое управление конкурентоспособным потенциалом предприятия: диагностика и организация. – Луганск: Изд-во Восточноукраинского национального университета, 2000. – 315 с.
	Выварец А. Д., Майбуров И. А. Формирование удовлетворительной налоговой системы и возможности управления налоговой нагрузкой российскими предприятиями / Налогообложение: проблемы науки и практики. – 2007: Монография. – Х.: ИД «ИНЖЭК», 2007. – 336 с.
	Городецкий В. История экономических учений // http://www.gumer. info/bibliotek_Buks/Econom
	Горский И. В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. – 1999. – №6. – С.27 – 30.
	Дадалко В. А., Румянцева Е. Е., Демчук Н. Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебн. пособ. – Мн.: Армита – Маркетинг, Менеджмент, 2000. – 359 с.
	Дикань Л. В. Воїнова Т. С. Податкова система: Навч. посіб. – Х.: Вид. ХДЕУ, 2002. – 252 с.
	Долан Э. Дж., Линдсей Д. Е. Макроэкономика: Пер. с англ. – СПб.: Азот «Литера плюс», 1994. – 406 с.
	Європейський комітет статистики // http:// epp.eurostat.cec.eu.int/
	За имущество придется заплатить по западному сценарию // Российская газета. – 2003. // http://www.rg.ru/bussines/rinky/707.shtm.
	Иванов Ю. Б., Давыскиба Е. В. Системы налогообложения зарубежных стран: Учебн. пособие. – Х.: ИД «ИНЖЕК», 2006. – 224 с.
	Иванов Ю. Б., Тищенко А. Н. Современные проблемы налоговой политики. – Х.: ИД «ИНЖЭК», 2006. – 328 с.
	Иванов Ю.Б. Давыскиба Е. В. Системы налогообложения зарубежных стран: Учеб. пособ. – Х.: ИД «ИНЖЭК», 2006. – 224 с.
	Иванова С. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2005. – 80 с.
	История русской экономической мысли. Т.1 / Под. ред. А. И. Пашкова. – М.: Госиздат политической литературы, 1955. – 700 с.
	Іванов Ю. Б. Податкова система. Підручник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, О. М. Десятнюк. – К.: Атіка, 2006. – 920 с.
	Іванов Ю. Б. Проблеми податкового регулювання і планування податкових платежів. Наукове видання / Ю. Б. Іванов, О. М. Тищенко, К. В. Давискіба, В. В. Карпова, Л. М. Карпов, І. А. Сєрова; [За заг. ред. докт. екон. наук, професора Ю. Б. Іванова]. – Харків: ХНЕУ, 2006 – 240 с.
	Іванов Ю. Б. Система оподаткування в схемах і таблицях. Ч. 1 Загальнодержавні та місцеві податки і збори в Україні: Навч. посіб. – Х.: ВД “ІНЖЕК”, 2004. – 416 с.
	Каламбет С. В. Податковий потенціал у механізмі регулювання економічного зростання // Автореф. на здобуття наук. ступ. докт. екон. наук. – Донецьк: Інститут економіки промисловості НАН України, 2004. – 32 с.
	Каламбет С. В. Податковий потенціал: теорія, практика, управління: Наукова монографія. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2001. – 304 с.
	Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. – 2001. – №2. – С. 36.
	Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. – М.: Экономика, 1978. – 427 с.
	Коломиец А. Л. Об основних положеннях определения налоговой нагрузки регионов РФ // Налоговый вестник. – 2000. – № 4. – С.8 – 10.
	Коломиец А. Л., Мельник А. Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов регионов // Налоговый вестник. – 2000. – Январь. – С. 3.
	Корнійчук Л. Я., Татаренко Н. О. Історія економічних вчень: Підручник. – К.: КНЕУ, 1999. – 564 с.
	Крисоватий А. І. Десятнюк О. М. Податкова система: Навч. посіб. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 331 с.
	Крисоватий А. І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні: Монографія. – Тернопіль: Карт-бланш, 2005. – 371 с.
	Крисоватий А.І. Оподаткування і ринок: умови та можливості поєднання. Монографія. – Тернопіль: Видавництво Карп’ка, 2000. – 246 с.
	Кутлер Н. Н. О статистическом освещении переложения налогов // вестник финансов. – 1927. – №4. – С. 29 – 32.
	Кучерявенко М. П. Курс налогового права: в 6 т. Т. 1: Генезис налогового регулирования: в 2 ч. Ч. 1 – Х.: Легас, 2002. – 665 с.
	Кучерявенко М. П. Курс налогового права: В 6 т. Т. 1: Генезис налогового регулирования: В 2 ч. Ч. 2 – Х.: Легас, 2002. – 791 с.
	Кэмпбелл Э., Саммерс Лаос К. Стратегический синергизм. – СПб: Питер, 2004. – 416 с.
	Литвиненко Я. В. Податкова політика: Навч. посіб. – К.: МАУП, 2003. – 224 с.
	Литвиненко Я. В. Податкова політика: Навч. посіб. – К.: МАУП, 2003. – 224 с.
	Мазур Ю. А. Модели динамики экономического роста с учетом налогового фактора: Монография / НАН Украины. Ин-т экономики пром-ти. – Донецк, 2007. – 100 с.
	Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
	Макконнелл К. Р., Брю С.Л.. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2 т. – М.:Республика, 1992. – Т.1 – 399с.; Т.2 – 400 с.
	Манків Н. Г. Макроекономіка: Підручник. – К.: ОСНОВИ, 2000. – 588 с.
	Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001. – 362 с.
	Минцберг Г., Куинн Дж., Гошал С. Стратегический процесс. – СПб.: Питер, 2001. – 684 с.
	Мировой опыт налогообложения недвижимости // Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации // http://www.nalog.ru/document.php?id=6150&topic=experience.
	Мітіліно М. І. Основи фінансової науки. – К.: Держвидав України, 1929. – 396 с.
	Мюллер А. Налогообложение земли и недвижимости: международный опыт // http://tchirkounov.ru/articles/?unit=134.
	Налоги в Германии // http: // www.secondpassport.ru / index.php ? an = taxes_germ.
	Налоги и налоговое право: Учебн. пособ. / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс. – 1997. – 600 с.
	Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: ПИТЕР, 2000. – 544 с.
	Налоги и налогообложение: Учебн. пособ. для вузов / Под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 399 с.
	Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям „Финансы и кредит”, „Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, „Мировая экономика” / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И. А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 511 с.
	Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. – СПб: Питер, 2001. – 336 с.
	Налоги: Учеб. пособ. / Под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 254 с.
	Налоги: Учеб. пособ. / В. В. Буряковский, В. Я. Кармазин, В. С. Каламбет, О. А. Водолазская. – Днепропетровск: Пороги, 1998. – 640 с.
	Налоги: Учебник / Под ред. Д. Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 329 с.
	Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д. Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 444 с.
	Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 442 с.
	Налоговое право Украины: Учебное пособие / Под ред. проф. Н. П. Кучерявенко – Харьков: Легас, 2003. – 488 с.
	Налоговые реформы в присоединяющихся к ЕС странах // http://www.unece.org/ead/pub/041/ru/041c5_r.pdf.
	Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарий к последним изменениям / Под ред. Г. Ю. Касьяновой (2-е изд., пере раб. и доп.). – М.: АБАК, 2006. – 624 с.
	Налогообложение: теория, проблемы, решения / В. П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская и др.; под общ. ред. В.П. Вишневского. – Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. – 504 с.
	Озеров И. Х. Основы финансовой науки. – Вып.1. Учение об обыкновенных доходах. – М.: Типография т-ва И. Д. Сытина, 1908. – 530 с.
	Онисько С. М. Податкова система. Підручник / За заг. ред. С. М. Онисько [І. М. Тофан, Грицина О. В.]. – Львів: „Магнолія Плюс”, 2004. – 312 с.
	Основи податкового законодавства. Збірка основних законодавчих актів / Укладачі: Ю. Б. Іванов, Л. М. Карпов – Х.: ВД „ІНЖЕК”, 2006 – 456 с.
	Основні риси сучасних податкових систем розвинутих країн // http://www.refine.org.ua/pageid-2589-2.html.
	Основы налогового права / Под ред. проф. Н. П. Кучерявенко. – Харьков: Легас, 2003. – 384 с.
	Парсонc Т. Теория коллективного поведения. – М.: Наука, 1972. – 327 с.
	Плотинский Ю. М. Модели социальных процессов: Учебн. пособ. – M.: Логос, 2001. – 296 с.
	Погорлецкий А. И. Налоговые аспекты расширения Европейского Союза // Вестник С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. – 2005. – Вып. 1. – С. 30 – 39.
	Податкова система України: Підручник / В. М. Федосов, В. М. Опарін, Г. О. П`ятаченко – К. Либідь, 1994. – 464 с.
	Податкові системи зарубіжних країн / За загальн. ред. М. Я. Азарова. – К.: «Видавничий дім «Комп’ютерпрес», 2004. – 240с.
	Податкові системи країн світу та України. Облік та звітність: Навчально-методичний посібник / Н. М. Ткаченко, Т. М. Горова, Н. О. Ільєнко / Під загальн. ред. Н. М. Ткаченка. – К.: Алерта, 2004. – 554 с.
	Попов А. И. Экономическая теория. – СПб.: Питер, 2001. – 464 с.
	Портер М. Э. Конкуренция: Пер. с англ. – М.: изд. дом «Вильямс», 2001. – 495 с.
	Порядок проведення державної реєстрації нормативно-правових актів у Міністерстві юстиції України та включення їх до Єдиного державного реєстру нормативно-правових актів. Затверджено Наказом Міністерства юстиції України від 25 листопада 2002 року №102/5 // Офіційний вісник України. – 2002. – №46. – Ст. 2035.
	Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 192 с.
	Розенберг Н., Бирдцелл Л. Меркантилизм. Как Запад стал богатым: экономическое преобразование индустриального мира // http://mx4.ru/rosenberg_richwest/28/02/
	Романовский М. Налоговое планирование / М. Романовский, Е. Вылкова. – СПб.: Питер, 2003. – 640 с.
	Русская правда по спискам академическому Карамзинскому и Троицкому / Под ред. Б. Д. Грекова. – М. – Л.: Соцэкгиз, 1934. – 62 с.
	Савченко А. Г. Макроекономічна політика. Навч. посіб. – К.: КНЕУ, 2001. – 166 с.
	Самура Ю. О. Регулювання фіскальних систем в економіках перехідного типу. – Львів.: вид. Львівської комерційної академії, 2003 – 200 с.
	Самуэльсон П. Экономика. – Севастополь: изд. «Ахтиар», 1995. – 384 с.
	Система оподаткування та податкова політика: Навч. посіб. / В. Б. Захожай, Я. В. Литвиненко, К. В. Захожай, Р. Я. Литвиненко / Під заг. ред. В. Б. Захожая та Я. В. Литвиненка. – К.: Центр навч. літ., 2006. – 468 с.
	Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. – М.: Соцэкгиз, 1962. – 683 с.
	Современные экономические теории Запада / Под ред. А. Н. Марковой. – М.: Финстатинформ, 1996. – 227 с.
	Современный НДС / Л. Эбрилл, М. Кин, Ж-П. Боден, В.Саммерс: Пер. с англ. – М.: Изд. «Весь Мир», 2003. – 274 с.
	Соколов А. А. Теория налогов. – М.: ООО «Юр ИнфоР-Пресс», 2003. – 506 с.
	Соколовська А. М. Податкова система держави: Теорія і практика становлення. – К.: Знання-Прес, 2004. – 454 с.
	Соколовська А. М. Податкова система України: теорія та практика становлення. – К.: НДФІ, 2001. – 372 с.
	Тарангул Л. Л. Оподаткування та регіональний розвиток (теорія і практика): Монографія. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2003. – 286 с.
	Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособ. для вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов / Под ред. А. З. Дадашева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 159 с.
	Теплухин П. Дефицит бюджета перекрывает путь инвестициям в реальное производство // Финансовые известия. – 1996, №8, С. 3.
	Тищенко А. Н. Проблемы реформирования налоговой системы в экономике транзитивного типа / В монографии «Налогообложение: проблемы науки и практики». – Х.: В.Д. "ІНЖЕК", 2006. – С.43 – 61.
	Тищенко А. Н. Стратегические аспекты формирования налоговых систем // Бизнес Информ. – 2007. – №1 – 2. – С. 91 – 97.
	Тищенко А. Н., Головко О. С. Стратегия управления развитием предприятия. – Х.:ЭДЭНА, 2003. – 198 с.
	Тищенко А. Н. Проблемы реформирования налоговой системы в экономике транзитивного типа / В монографии «Налогообложение: проблемы науки и практики». – Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006. – С.43 – 61.
	Тищенко А. Н. Стратегические аспекты формирования налоговых систем // Бизнес Информ. – 2007. – №1 – 2. – С. 91 – 97.
	Ткачева Е. В. Эффективный спрос в системе макрорыночных приоритетов транзитивной экономической политики. – Ростов-на-Дону: Изд. РГУ, 2001. – 205 с.
	Ткаченко Н. М., Горова Т. М., Ільєнко Н. О. Податкові системи країн світу. Облік і звітність: Навч.-методич. посібн. / Під заг. ред. Н. М. Ткаченко. – К.: Алеута, 2004. – 554с.
	Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. М, 1937. С. 28.
	Финансовое право / Под. ред. Е. А. Равинского. – М.: Юридическая литература, 1971. – 392 с.
	Формирование конкурентной позиции предприятия в условиях кризиса: Монография / Под общ. ред. А. Н. Тищенко. – Х.: ИД «ИНЖЭК», 2007. – 376 с.
	Фридмен М. Если бы деньги заговорили...: Пер. с англ. Л. С. Микша, А. М. Семёнов. – М.: Дело, 1998. – 156 с.
	Ходов Л. Г. Налоги и налоговое регулирование экономики: Учеб. пособ. – М.: ТЕИС, 2003. – 253 с.
	Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие. – СПб.: Издательство «Европейский Дом», 2002. – 432 с.
	Черник Д. Г., Починок А. П. Основы налоговой системы. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 422 с.
	Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 517 с.
	Шаталов С. Д. Неявная амнистия «черных зарплат» // Эксперт. – 2000. – №21. – С.13 – 16.
	Штарев С. С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы // Финансы. – 1998. – №5. – С. 20.
	Экономическая стратегия фирмы: Учеб. пособ. / Под. ред. А. П. Градова. – СПб.: Специальная литература, 1995. – 414 с.
	Эренберг Р. Дж., Смит Р. С. Современная экономика труда. Теория и государственная политика. – М.: Изд-во МГУ, 1996. – 800 с.
	Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.
	Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. – М.: Аспект-пресс, 1996. – 327 с.
	Яковец Ю. В. Циклы и кризисы в российской экономике // Экономический вестник. – 1998. – №1. – С.40 – 49.
	Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. – СПб.: [б.и.], 1890. – 532 с.
	E&Y: Рост косвенных налогов ослабляет компании // http: //top.rbc.ru /index.shtml? /news /policy /2005/ 12/16/ 16095930_bod.shtml.
	European Tax Handbook / Juhani Kesti, L.L. M Editor. – Amsterdam.: International Bureau of Fiscal Documentation, 2004. – 754 p.
	Goldscheid R. A Sociological Approach to Problems of Public Finance in Musgrave, Peacock// The Review of Politics. – 1967. – №7. – p.202 – 213.
	http://dpa.rv.ua/pp_day_06.htm
	Lerou M. Fiscalite et patrimoine culturel: des incitations controlees // Droit fiscal. – 1997. – № 31 – 36. – p. 1016 – 1022.
	Sсhumpeter J. La crise de I'Etat fiscal: in Imperialisme et classes sociales. – Paris: Flammarion, 1984. – p. 229 – 282.