- •Тема 7. Методы и специальные приемы проведения ревизии п л а н
- •Приемы документального контроля
- •3. Логическая проверка – это рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы и т.Д.
- •5. Специальные проверки.
- •Приемы фактического контроля при проведении ревизии
- •6.Контрольный запуск сырья (материалов) в производство.
- •Применение аналитических процедур в ходе ревизии
- •Порядок проведения инвентаризации
- •Этапы проведения инвентаризации
- •Ревизия основных средств
- •Ревизия нематериальных активов
Тема 7. Методы и специальные приемы проведения ревизии п л а н
Приемы документального контроля
Приемы фактического контроля
Применение аналитических процедур в ходе ревизии
Порядок проведения инвентаризации (основных средств и нематериальных активов, расчетов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности, резервов предстоящих расходов и платежей и т.д.).
Оформление инвентаризационной описи и сличительной ведомости
Порядок оформления результатов инвентаризации
Приемы документального контроля
Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения.
Документальный контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции или хозяйственной деятельности в целом по данным первичных документов, учетных записей и отчетности.
К основным приемам документального контроляотносятся:
1) приемы формально-правовой проверки:
а) проверкасоблюденияправил составления, полнотыиподлинности оформления документов;
б) сопоставление учетных и отчетных показателейс показателями бизнес планов и установленными нормативами;
в) проверка соблюдения правил учетаотдельных хозяйственных операций;
г) проверка соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;
д) проверка арифметических расчетов.
2) приемы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств или процессов и их соответствие совершаемым хозяйственным операциям:
а)сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документовкоторые послужили основанием для этих операций;
б) подтверждение (сверка расчетов);
в) проверка записей в регистрахбухгалтерского учета и отчетности иправильности корреспонденции счетов;
г) аналитические процедуры;
д) специальные методы, к которым относятся: встречная проверка, взаимная проверка, логическое исследование хозяйственных операций.
При исследовании документов используют несколько видов проверок.
1. Формальная проверка – этооценка внешнего вида документа: заполнение реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков.
Начальная стадия осмотраможетпривлечь вниманиек отдельнымотклонениям от формальных требований:
- отклонение от правилсоставления и оформления документов. При этом первичные документы составляются по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (подлежат утверждению в соответствии сПБУ 1/2008). Все самостоятельно разрабатываемые формы документов также подлежат обязательному утверждению в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации;
- отсутствие каких-либо реквизитов(печать, подписи и др.). Обязательные реквизиты документа находят отражение в п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- наличие сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках материального подлога (подчистки, исправления, приписки и др. изменения цифровых и текстовых записей);
- противоречия между реквизитами документа. Они бывают формальными, т.е. между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию организации), и логическими, проявляющимися в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью организации.
2. Арифметическая проверка– этопроверка правильности суммы, результата других арифметических действий.
Метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления ошибок или злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Типичным способом мошеннических действий является искажение суммы. С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Такая проверка позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.д.
Например:
Наименование товара |
Накладная № 230, кол-во ед. |
Накладная № 600, кол-во ед. |
Товар А |
100 |
115 |
Товар Б |
100 |
134 |
Товар С |
100 |
167 |
Всего |
302 |
426 |
Искажение в первом случае заметно, а во втором?
Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.
При этом могут быть выявлены следующие искажения в первичных и сводных документах:
- завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;
- последующие дописки цифр как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках и др.
Существуютопределенные объективныеограничения поиспользованию данного метода, которые связаны:
с использованием процентов, индексов, нормативов;
с существующими в ряде случаев правилами выделения итоговых сумм (например, нарастающим итогом и т. д.) в сводных, накопительных и других документах;
С необходимостью зачастую применять счетные устройства (микрокалькулятор, компьютер и др.).