2. Приемы фактического контроля при проведении ревизии

Существует достаточнобольшое количество методов фактического контроля:инвентаризация, перевешивание и перемеривание, контрольный замер, осмотр территориииимущества, изъятие образцов, анализ качества сырья, материалов и готовой продукции, контрольный запуск сырья (материалов) в производство, контрольная покупка, контрольные обмеры, получение объяснений и др.

1. Самым распространеннымиз них являетсяИНВЕНТАРИЗАЦИЯ.

С помощью инвентаризации не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных о наличии имущества.

Порядок инвентаризацииимущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков и организаций, которые финансируются за счет средств бюджета) определяетсяМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).

Примером регламентации проведения инвентаризациипри осуществлениифинансового контроляявляетсяприказ Минфина России «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» от 10.03.1999 г. № 20н.

Распоряжение о проведении инвентаризацииимущества налогоплательщикапри выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимаетруководитель налогового органа (или его заместитель)по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств.

Распоряжение регистрируется в журнале распоряжений о проведении инвентаризации.

Инвентаризацияимущества организациипроизводится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов.

Перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции (или его заместителем).

Проверка фактического наличия имущества производитсяпри участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председательинвентаризационной комиссиивизирует всеприходные и расходныедокументы, приложенные к реестрам (отчетам),с указанием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должнослужить основаниемдляопределения остатковимущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают распискио том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются винвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличиеимущества при инвентаризации определяют путем обязательногоподсчета, взвешивания, обмера(являются способами осуществления метода инвентаризации).

Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точнуюпроверку фактического наличияимуществав установленные сроки(обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии,материально ответственные лица.В концеописиматериально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

2. ПЕРЕВЕШИВАНИЕ и ПЕРЕМЕРИВАНИЕ - этопроверка фактическогоналичия ценностей, зафиксированныхв приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций.

Данный метод не следует смешивать с собственно инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в документах.

Рассмотрим пример акта контрольного перевзвешивания.

А К Т

контрольного перевзвешивания

г. Ярославль 20 июля 2008 г.

Мною, ревизором ООО «С» Петровой А.А., при осуществлении документальной ревизии магазина № 2 было произведено контрольное перевзвешивание товара в присутствии: коммерческого директора Смирнова А.Л., продавца отдела Соловьевой П.О., грузчика магазина Симонова А.В.

По накладной от 14.07.2008 г. № 345 магазином № 2 получен сахар-песок 500 кг по цене 25 руб. за 1 кг, который был впоследствии расфасован в полиэтиленовые пакеты по 1 кг для продажи в зале самообслуживания.

Проверка проводилась путем взвешивания на контрольных весах циферблатного типа ВНЦ № 345678, 2-го класса точности, одно деление 5 г. Произведено перевзвешивание 10 пакетов сахара по 1 кг в каждом и определение их среднего веса в присутствии указанных в акте лиц.

В результате контрольного взвешивания установлено:

- вес 10 пакетов сахара-песка составил – 9 кг 750 г;

- недовес в контрольной партии составил – 250 г.

С весом согласны: (подписи лиц, присутствующих при контрольном взвешивании).

В ходе проверки жалоб и заявлений со стороны администрации и присутствующих лиц не поступало.

Ревизор - подпись Петрова А.А.

Присутствующие: подпись Смирнов А.Л., Соловьева П.О., Симонов А.В.

Контрольное перевзвешивание и перемериваниедолжны производитьсятолько исправными весоизмерительными приборами.Весы должны быть осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, при необходимости отрегулированы по уровню и установлены точно на «ноль».

Этот прием может использоваться и для проверки материалов инвентаризации, когда сомнительные позиции описи контролируются повторным снятием остатков.

2. КОНТРОЛЬНЫЙ ЗАМЕР.

Контрольный замер отличается от контрольного обмера способом исполнения: обмер представляет собой измерение внешних параметров (например, толщина кирпичной кладки), а замер – способ определения фактического наличия имущества, находящегося в какой-либо таре (например, в цистерне).

Замеры требуюттехнической подготовки контролера, так как расчет объема вещества в емкости требует, как правило, познаний о зависимости объема от температуры, методики пересчета объема в массу и т.д.

Пример замераприведен вИнструкции по приемке, хранению, отпуску,транспортировке и учету этилового спирта(утвержденной 25.09.85 г.).

В соответствии с Инструкцией один раз в год, в период наименьших остатков, наличие спирта определяется обязательно путем пропуска его через мерники. Количество спирта при инвентаризации определяется пропуском через мерник или замером с указанием способа определения в соответствующей графе акта.

При этом отдельные отмеры спирта, общий итог которых составляет фактическое наличие спирта, установленное инвентаризацией, должны обязательно фиксироваться в журнале учета отмеров спирта (форма № П-23) с определением в ней количества безводного спирта установленным порядком.

В разделе акта «В наличии оказалось» комиссия отражает отдельными строками емкости, в которых обнаружен спирт или побочные спиртопродукты с записью всех показателей, на основании которых вычислено количество безводного спирта.

В акте о снятии остатков (форма № П - 27) перечисляются вместимости (посуда), в которых на момент инвентаризации не имелось спирта, т.е. в акте должны быть указаны все без исключения числящиеся за материально ответственным лицом резервуары, баки, бочки и т.п., предназначенные для хранения и транспортирования спирта.

Акт подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом не позднее утра, следующего за днем снятия наличия спирта, передается в бухгалтерию организации для проверки и сличения книжных остатков спирта с фактическими. О результатах инвентаризации в акте приводится справка, вытекающая из фактического наличия спирта, остатка его на день инвентаризации по данным учета в расчете потерь и естественной убыли спирта по нормам.

2. ОСМОТР ТЕРРИТОРИИ И ИМУЩЕСТВА - этопроверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, путем осмотра и обследования определенных объектов.

Осмотру могут подвергаться самые различные объекты: производственные помещения, оборудование, территории, склады, продукция и др. К осмотру или обследованию могут привлекаться руководители проверяемого объекта или лица, ответственные за те или иные участки работы, которые могут дать необходимые пояснения.

Такой осмотрпроизводитсяработниками милиции(Закон РФ «О милиции»),а обследованиеуполномочены проводитьконтролеры – ревизоры,представители налоговой инспекции, осуществляющие проверки, органы СЭС, представители государственной инспекции труда и др.

В торговых организациях для проверки многих хозяйственных операций проводяттщательный осмотрмаркировки, товарных знаков, наличия акцизных марок, других отличительных признаков конкретных товаров.Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов.

При осмотре весового хозяйствамогут быть обнаружены следующиенарушения:

- отсутствие клейма на весоизмерительных приборах;

- облегченные гири;

- утяжеленные чаши для взвешивания;

- разбалансированные весы и т.д.

Осмотр торговых помещенийможет установить нарушения при использованииконтрольно-кассовой техники.

Все данные, полученные при осмотре, сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов.

5. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ и ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ – дает возможностьвыявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателейпринимаемой или выпускаемой продукции. Такие факты могут свидетельствовать не только о нарушениях технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий, но и о злоупотреблениях, связанных с созданием неучтенных излишков материальных ценностей.

Данный метод фактического контроля определен п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России (Приказ Минфина России от 14.04.2000 г. № 42н).

Метод применяется в период обследования состояния работы на том или ином участке деятельности ревизуемой организации. При этом необходимо брать на анализ продукцию, выпущенную до начала ревизии, или сырье, запущенное в производство к тому же времени, иначе проверка может оказаться неэффективной.

Проверка должна оформлятьсясоответствующим актом, если ее результаты имеют значение для ревизии. В тех случаях, когда анализ должен производиться в лаборатории, ревизор организует взятие соответствующих проб или образцов сырья, материалов, что оформляется актом за подписями всех присутствующих.Результатылабораторного анализа в виде соответствующего документаприлагаются к акту ревизии.