- •Введение
- •1. Особенности исчисления и уплаты ндс при экспорте
- •2. Экспорт в страны участники Содружества Независимых Государств
- •3. Документы, подтверждающие реальный экспорт
- •4. Механизм применения ставки ндс 0 процентов
- •5. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость
- •6. Возможное изменение порядка возмещения ндс
- •7. Заполнение налоговой декларации
- •Раздел I. Расчет сумм налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено
- •Раздел II. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено
- •Раздел I. Расчет сумм налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено
- •Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана
- •Что с экспортом?
- •Вывоз товаров в рамках тс
- •Ввоз товаров в рамках тс
- •Налоговый орган должен видеть всю цепочку
- •Работы и услуги в рамках тс
- •Заполнение декларации по ндс при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан
- •Общие правила применения ставки ндс 0% при экспорте в рамках тс
- •Продажа товаров белорусам - не всегда экспорт в Беларусь
- •Упрощенец нулевую ставку ндс не применяет и счет-фактуру не выставляет
- •Необлагаемые товары экспортируются в Беларусь с нулевым ндс
- •Момент определения налоговой базы: по Протоколу, но с оглядкой на нк рф
- •Для подтверждения "самовывозного" экспорта транспортные документы не нужны
- •При экспорте через посредника нужны дополнительные подтверждающие документы
- •Поставка бракованного товара грозит экспортеру уточненкой по ндс
- •1. Заполнение декларации по ндс при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан
- •2. Новый порядок уплаты косвенных налогов применяется также при перемещении в России, Белоруссии и Казахстане товаров, произведенных в других странах
- •3. Минфин России разъяснил порядок установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов
- •4. Утвержден перечень объектов и технологий с высокой энергетической эффективностью для целей получения инвестиционного налогового кредита
- •Таможенный союз: новый порядок уплаты ндс
- •Нормативные документы, регулирующие порядок взимания ндс
- •Ндс при импорте товаров Порядок уплаты ндс
- •Порядок представления налоговой декларации
- •Вычет «ввозного» ндс
- •Ндс при экспорте товаров в каком порядке подтверждается экспортная сделка
- •Как исчислить ндс, если сделка не подтверждена
- •Валютный контроль по сделкам
Введение
Вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в последние годы приобретают все большую актуальность. Это связано с тем, что экспортный НДС нередко используется недобросовестными лицами для получения дохода за счет государства (лжеэкспорт и т.д.). Соответственно, государство устанавливает различные барьеры, что приводит к значительным издержкам для добросовестных экспортеров. Практически все они сталкиваются с огромным количеством проблем, возникающих в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности. В том числе эти проблемы связаны с применением режима налогообложения экспортных операций. Действующее налоговое законодательство в этой части не слишком понятно для рядового налогоплательщика, что, подчас, ставит его в тупик.
Целью настоящей книги является анализ порядка уплаты и возмещения НДС по экспорту товаров (работ, услуг), который действует с 2001 года.
1. Особенности исчисления и уплаты ндс при экспорте
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0 процентов.
Сказанное фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, формируется налоговая база, при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. По операциям, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется, суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.
В соответствии со статьей 164 НК РФ необходимым условием применения налоговой ставки 0 процентов являются:
- фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;
- представление в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В соответствии со статьей 97 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории России без обязательства об их ввозе на эту территорию. Аналогичное определение понятию "экспорт" (в отношении товаров) дается и в Федеральном законе от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности". В соответствии со статьей 2 этого закона к экспорту товаров также приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с российской таможенной территории (в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки, в целях последующего вывоза переработанного товара за границу).
Данное положение подтверждается и судебно-арбитражной практикой. Так в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 февраля 1997 г. N 3620/96 содержится вывод о том, что применение права на возмещение НДС зачастую ставится в зависимость от того, был ли фактически осуществлен вывоз товара и не связывается с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. На самом деле экспортеру не обязательно самому вывозить продукцию за рубеж, как иногда считают налоговые органы. Вывозить экспортную продукцию может и комиссионер или иностранный покупатель, когда контракт заключен на условиях самовывоза.
Требования к экспортерам, установленные ТК РФ, заключаются в следующем:
- уплата вывозных таможенных пошлин и внесение иных таможенных платежей;
- соблюдение мер экономической политики;
- вывоз товаров, выпущенных в режиме экспорта, за пределы российской таможенной территории в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений их состояния вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;
- выполнение других требований, предусмотренных ТК РФ и иными актами российского таможенного законодательства.
В соответствии со статьей 165 НК РФ для обоснованного применения нулевой ставки НДС необходимо, чтобы в качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо.
Пример 1.1
ОАО "Изготовитель" заключило договор с ООО "Заказчик" на изготовление продукции для дальнейшей ее поставки в Германию. Поскольку договор заключен между российскими юридическими лицами, то, несмотря на то, что фактически продукция была поставлена на экспорт, ОАО "Изготовитель" не вправе применять нулевую ставку НДС.