2. Экспорт в страны участники Содружества Независимых Государств

 

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-Ф3 "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ до 1 июля 2001 года приравнивалась к реализации на территории РФ. Поэтому до 1 июля 2001 года применение нулевой ставки НДС являлось обоснованным только в случае вывоза товара за пределы государств - участников СНГ. При ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территорий участников СНГ, таможенные органы налог на добавленную стоимость также не взимали. Реализация указанных товаров на территории России облагалась НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для товаров, производимых на территории РФ. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ подлежали вычету в порядке, действовавшем до введения в действие второй части НК РФ.

С 1 июля 2001 года порядок взимания НДС во взаимной торговле с государствами - участниками СНГ претерпел существенные изменения. Вместо принципа "страны происхождения" теперь применяется принцип "страны назначения", то есть, никакого различия между экспортом товаров в страны дальнего зарубежья и страны СНГ нет. Экспортируя товары (работы, услуги) в страны СНГ следует применять нулевую ставку налога, а, импортируя товары из стран СНГ, при пересечении таможенной территории РФ налогоплательщик обязан заплатить НДС на таможне. Принцип "страны назначения" применяется с 1 января 2001 года только в отношениях с Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой и Республикой Армения, а с 1 апреля также в отношениях с Азербайджанской Республикой. Повторим, что отношения с остальными странами - участниками СНГ по принципу "страны назначения" применяются с 1 июля 2001 года.

При исчислении налога по экспортным операциям в переходный период (если сделку начали совершать до 1 июля 2001 года, а закончили после этой даты) необходимо иметь в виду следующее.

Согласно сложившейся практике все изменения действующего порядка применения косвенных налогов вводятся, как правило, по принципу фактической отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому, если организация определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке", то согласно статье 167 НК РФ датой реализации товаров считается день их отгрузки. Если товары отгружены до 1 июля 2001 года, но оплата еще не получена, то в целях исчисления НДС товары будут считаться реализованными до 1 июля 2001 года. В этом случае налог исчисляется так же, как и при торговле с российскими покупателями, то есть по ставкам 10 или 20 процентов. Если товары были отгружены после 1 июля 2001 года, а оплачены раньше, то они считаются реализованными после 1 июля. Следовательно, такие товары должны облагаться НДС по нулевой ставке.

Если для целей налогообложения организация определяет выручку "по оплате", то по товарам, которые оплачены до 1 июля 2001 года, а отгружены после этой даты, налог исчисляется так же, как если бы их продавали российским покупателям, то есть по ставкам 10 или 20 процентов. Ну а если товары были отгружены до 1 июля, а оплачены после этой даты, то применяется нулевая ставка НДС.

Единственное исключение, касающееся исчисления и уплаты НДС при экспорте товаров (работ, услуг) в страны - участники СНГ действует в отношении Республики Беларусь. МНС России письмом от 29 июня 2001 г. NВГ-6-03/502@ со ссылкой на Федеральный закон РФ от 22 мая 2001 г. N 55-Ф3 "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" сообщило, что переход на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения не распространяется на Республику Беларусь. Это означает, что реализация товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается. То есть порядок расчетов по НДС с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь и с налоговыми органами по поводу таких операций с 1 июля 2001 года не изменился.

Отметим, что многие специалисты высказывают опасения в связи с изменением порядка исчисления и уплаты НДС при экспорте в страны СНГ. Например, в письме заместителя министра финансов Российской Федерации от 5 мая 1997 г. N 01-10/04-1665 содержится следующее мнение: "Принятие решения об освобождении от налога на добавленную стоимость поставок российских товаров хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ создаст условия для массового уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость в российский бюджет при расчетах за эти товары между российскими предприятиями путем заключения фиктивных контрактов с организациями - посредниками стран Содружества, что очень сложно проконтролировать в условиях "прозрачности" таможенных границ и, следовательно, приведет к еще большим потерям федерального бюджета".

Также необходимо обратить внимание на пункт 11 статьи 165 НК РФ, в соответствии с которым, порядок подтверждения права на получение возмещения суммы налога с применением нулевой налоговой ставки в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу России без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.