38. Особенности уплаты таможенных платежей в форме аванса

Авансовыми платежами признаются денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров.

Денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежного залога до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

На основании распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, об их использовании, за исключением заявления на возврат авансовых платежей, таможенный орган, который осуществляет администрирование указанных денежных средств, производит идентификацию авансовых платежей в качестве таможенных платежей или денежного залога по их видам и суммам.

В случае несогласия лица, внесшего авансовые платежи, с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств этого лица. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и лицом, внесшим авансовые платежи. Один экземпляр акта после его подписания вручается указанному лицу.

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, если заявление об их возврате подано лицом, внесшим авансовые платежи (его правопреемником), в течение трех лет со дня последнего распоряжения об использовании авансовых платежей. По истечении указанного срока невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат.

40. Вопросы совершенствования уплаты таможенных платежей

Несмотря на то что налоги и сборы, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу (таможенные платежи), обеспечивают до трети доходов федерального бюджета России, проблемы исполнения обязанностей по их уплате часто оказываются вне рамок совершенствования налоговой системы нашей страны.

Выпуск товаров

Таможенный кодекс допускает возможность выпуска товаров, даже если лицензии, сертификаты и другие необходимые документы на момент выпуска не представлены, но могут быть представлены позднее. Вообще ТК содержит большое количество либеральных, но слабо реализуемых норм, включенных в него в основном для создания видимости соответствия нашего законодательства международным требованиям, в том числе необходимым для вступления во Всемирную торговую организацию (ВТО). Совершенно очевидно, что в современных российских реалиях подход, при котором непонятно, обязан или имеет право таможенный орган осуществить выпуск товаров, необходимые документы по которым будут представлены позже, для многих участников ВЭД является декларативным.

Основным изменением, касающимся таможенных режимов, представляется предложение авторов законопроекта дополнить ТК новым пунктом, в соответствии с которым устанавливается предельный уровень обязательств по таможенным платежам, когда условия избранного (более льготного) таможенного режима не исполняются.

Для ввозимых товаров предельный уровень обязательств предложено установить исходя из величины таможенных платежей, уплачиваемых при выпуске товаров для свободного обращения (таможенный режим - "выпуск для внутреннего потребления"), а для вывозимых - при таможенном режиме "экспорт".

В отличие от Налогового кодекса РФ, нормы которого в большинстве случаев позволяют четко определить налогоплательщика или плательщика сбора, Таможенный кодекс предусматривает, что плательщиком таможенных платежей помимо декларанта может быть также и иное лицо, на которого возложены обязанности по их уплате: таможенный брокер, владелец складов временного хранения и таможенных складов, перевозчик и, как ни странно, лицо, приобретшее в собственность якобы незаконно ввезенные в Россию товары, т.е. обычный покупатель. Причем правоприменительная практика складывается так, что при возникновении спорных ситуаций таможенные органы фактически "назначают" плательщиков по своему усмотрению. Например, если импортер пользовался услугами таможенного брокера, который в этом случае является ответственным за уплату таможенных платежей, таможенный орган при невозможности или незаинтересованности взыскать платежи с брокера направляет требование об их уплате участнику внешней торговли.

Авторы законопроекта считают, что, если за декларирование отвечает таможенный брокер, необходимо установить солидарную ответственность брокера и декларанта по уплате таможенных платежей. По мнению авторов проекта, это должно привести к повышению ответственности таможенного брокера. Правительство РФ не поддержало рассматриваемую инициативу в связи с ее несоответствием правовой природе отношений, возникающих по вопросу исполнения обязанности уплачивать таможенные платежи.

Вообще попытки установить солидарную ответственность не учитывают специфику таможенного налогообложения, которая в отношении рассматриваемой проблемы состоит в следующем. В некоторых случаях вина за неполную уплату таможенных платежей лежит на декларанте, который, например, не соблюдает условия предоставления льгот, что и выявляется при проведении таможенной ревизии. Почему в этом случае ответственность должен нести брокер, непонятно.

Также предложены уточнения, связанные:

- с определением объекта налогообложения и налоговой базы по таможенным платежам;

- порядком и сроками уплаты таможенных платежей, обеспечением их уплаты и принудительного взыскания;

- со льготами по уплате таможенных сборов за таможенное оформление;

- с попыткой установить процедуры, связанные с распоряжением иностранными товарами и транспортными средствами при ликвидации или банкротстве лиц, владеющих такими товарами.

Из недостаточно четкого разделения сфер налогового и таможенного законодательства вытекает и такая важная для налогоплательщиков - участников ВЭД проблема, как полномочия органов исполнительной власти по изданию подзаконных актов, разъяснению вопросов уплаты таможенных платежей, обжалования действий таможенных органов.