Элементы налога олеся

Элементы налога

Налогу, как экономической категории, присуща своя система элементов, которая выражает его содержание и форму. Налоговое право требует, чтобы все элементы налога были определены и зафиксированы законодательством. В зависимости от уровня экономического развития общества и степени его политической зрелости в законодательном порядке принимается та или иная концепция налогообложения.

Виды налогов, количество и способы их уплаты зависят от уровня общественного развития, законодательной базы общества. Методы взимания налога в пользу государства отражают все достоинства и недостатки экономического государственного устройства, функционирующего в определенных рамках правового поля. В налоговом кодексе РФ указывается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

  — объект налогообложения;   — налоговая база;   — налоговый период;   — налоговая ставка;   — порядок исчисления налога;   — порядок и сроки уплаты налога.

Принято различать существенные и несущественные элементы налога.

К несущественным (факультативным) элементам налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых обязательств плательщикам, но может снизить качество их исполнения, относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций; ответственность за налоговые правонарушения; налоговые льготы и др.

Существенные элементы налога должны быть не только обозначены, но и четко определены законодательством и доведены до всех налогоплательщиков в целях надлежащего исполнения ими налоговых обязательств. К существенным элементам, без которых порядок исчисления и уплаты налога в бюджет считается неопределенным, относятся:

  — субъект налога (плательщик);   — объект обложения;   — предмет налога;   — масштаб налога;   — метод учета налоговой базы;   — налоговый период;   — единица налогообложения;   — налоговая ставка и метод налогообложения;   — порядок исчисления налога;   — способы и порядок уплаты налога;   — сроки уплаты налога;   — отчетный период.

1. Субъект налога, или налогоплательщик — это физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. На практике не всегда налог уплачивается тем лицом, на которого возложена эта обязанность законодательством. Основными признаками плательщиков налогов являются наличие самостоятельного источника дохода и его взаимоотношения с бюджетом. Налогоплательщики подразделяются на юридические (предприятия, учреждения, организации, фирмы, акционерные общества и др.) и физические (рабочие и служащие, фермеры, предприниматели без образования юридического лица и др.) лица. В свою очередь они в целях налогообложения делятся на резидентов (лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). Основное различие между резидентом и нерезидентом заключается в том, что у первого облагается вся сумма дохода, полученная как внутри страны, так и за ее пределами (полная налоговая обязанность), а у второго — доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Критериями определения резиденства:

-        Для физических лиц:

• место постоянного проживания;

• более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

• место обычного проживания;

• статус национального лица (гражданство) того или иного государства.

Если в результате последовательного применения указанных критериев нельзя установить постоянное местожительство фи­зического лица, то этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых органов заинтересованных государств.

Правила определения резидентства для физических и юридиче­ских лиц имеют существенные различия.

С точки зрения налогового права статус юридического лица устанавливается резидентством на основе следующих признаков: инкорпорации, юридического адреса, места функционирования центрального органа управления и контроля, места проведения оперативно-календарного управления организацией, деловой цели организации. ^ Признак инкорпорации. Лицо признается резидентом в стра­не, если оно в ней основано (зарегистрировано). По законода­тельству Российской Федерации юридические лица (все пред­приятия, учреждения, организации) являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, в том числе и в случае не­ведения этими лицами бизнеса в России.

^ Признак юридического адреса. Лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало здесь свой юридический адрес.

Признак места функционирования центрального органа управ­ления и контроля. Лицо признается резидентом в стране, если с ее территории осуществляется центральное (общее) руководство компании и контроль за ее деятельностью.

^ Признак места проведения оперативно-календарного управле­ния организации. Лицо признается резидентом в стране, в которой осуществляет текущее и оперативное управление деятельно­стью компании.

^ Признак, деловой цели организации. Лицо признается резиден­том в стране, если основной объем его деловых операций со­вершается на ее территории.

Определенные по признакам резидентства юридические лица подразделяются на группы с учетом следующих признаков: форма собственности, организационно-правовая форма, чис­ленность работающих на предприятии, вид хозяйственной дея­тельности. 1. ^ Форма собственности. Конституция РФ провозглашает равенство различных форм собственности (ч. 2 ст. 8). Однако существует неравенство в налогообложении различных форм собственности (государственной, частной, муниципальной и т.д.). Указанное неравенство является следствием объективных особенностей создания и функционирования организаций раз­личных форм собственности. Так, особенность госбюджетных организаций проявляется в том, что они создаются и финанси­руются государством (т.е. оно является их собственником). По­этому взимать с госбюджетных организаций налоги нецелесооб­разно, так как в результате подобной операции не получают до­ход ни государство как собственник, ни госбюджетные органи­зации. 2. ^ Организационно-правовая форма существенно влияет на порядок и размеры налогообложения. Предприятия различных организационно-правовых форм имеют неодинаковые льготы налогообложения. Освобождаются от налогов общественные организации, фонды, банки и другие организации, предусмот­ренные законодательством Российской Федерации. 3. ^ По численности работающих на предприятии. Законода­тельство Российской Федерации выделяет группу малых пред­приятий, имеющих существенные льготы в отношении налога на прибыль, НДС. К таким относятся предприятия любой орга­низационно-правовой формы и форм собственности, насчиты­вающие следующее количество работающих:

• в строительстве — до 200;

• в промышленности — до 100;

• в других отраслях производственной сферы — до 50;

• в отраслях непроизводственной сферы — до 15 человек.

4. По видам хозяйственной деятельности. Целый ряд льгот по налогу на прибыль направлены на стимулирование отдельных отраслей производства, признанных приоритетными. Например, путем использования метода ускоренной амортизации активной части основных фондов. Сущность этого метода заключается в том, что государство как бы финансирует предприятие, разре­шая ему значительно увеличить амортизационный фонд.

В процессе налогообложения также происходит переложение налога с одного субъекта на другой. Например, плательщиком косвенных налогов (НДС, акцизов, таможенных пошлин) являются юридические лица, которые производят и реализуют товар с включением в его цену указанных налогов. Они же производят исчисление и уплату причитающейся суммы налогов в бюджет. Однако носителем косвенных налогов являются конечные покупатели и потребители товара, вследствие переложения налога в сфере обращения (переложения вперед).

2. носитель налога — это лицо, которое принимает и несет на себе тяжесть налогового бремени.

В зависимости от роли экономического субъекта в общественном воспроизводстве носителями налога могут быть:

  — непосредственные создатели налогооблагаемой базы (первичные плательщики);   — посредники (от производителя к потребителю — вторичные плательщики);   — конечные потребители (конечные налогоплательщики по завершении процесса переложения налога).

3. Конкретный носитель налога зависит от выбора определенного объекта обложения (прибыль, зарплата и т. д.).

Основанием для возникновения обязательств по уплате налога служит наличие объекта обложения. Объект налога — это предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Российское налоговое законодательство определило следующие объекты налогообложения:

  — прибыль (доход), стоимость определенных товаров;   — добавленная стоимость продукции, работ и услуг;   — имущество физических и юридических лиц;   — передача имущества (дарение, наследование);   — операции с ценными бумагами;   — отдельные виды деятельности;   — другие объекты, установленные законом.

Названия многих налогов вытекают из объекта обложения. Например, в земельном налоге объектом будет земля, в налоге на добавленную стоимость — добавленная стоимость, в налоге на доходы физических лиц — доход и т. д.   Количество объектов обложения должно определять и количество налогов, входящих в налоговую систему страны. Это означает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения и один и тот же объект не может облагаться налогом более одного раза за установленный законом для данного налога период. В некоторых случаях объекты обложения выступают в качестве источника уплаты налога.

4. Предмет налога - это материальное выражение объекта налога. В вышеприведенном примере предметом налога будет вступать само строение. При имущественных налогах определить предмет налога сравнитель­но просто: это и есть то имущество (та вещь), обладание которым порож­дает у владельца имущества обязанность уплаты налога.

Сложнее выделить предмет налога при личных (налогах на доходы) и косвенных налогах. Тем не менее, предмет налога, как его элемент, можно определить и в этих случаях. Так, предметом налога на доходы физических лиц выступает сумма дохода, полученная налогоплательщиком, объектом налога - право собственности на те денежные средства, которые выража­ют этот доход. Предметом налога на добавленную стоимость выступит сама добавленная стоимость, объектом налога - факт реализации товара (ра­бот, услуг).

5. Источник налога — это доход субъекта, (заработная плата, прибыль, выручка, дивиденды и др.), из которого уплачивается налог. В других случаях объект налога не совпадает с источником налога. Так, при одном и том же источнике — заработной плате, при прямом налогообложении объект совпадает с источником, а при косвенном налогообложении (напр., акцизы) в качестве объекта выступают потребленные товаров.  С источником и объектом налога тесно связана налогооблагаемая база, которая представляет собой часть дохода или стоимости, к которой применяется ставка налога.

6. Налогооблагаемая база — количественная оценка объекта налогообложения, служащая основой для исчисления суммы налога. Налоговая база — часть объекта налога, выраженная в облагаемых единицах. Например, объектом налогообложения является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь так называемая налогооблагаемая прибыль. Налогооблагаемая база равна объекту налога за ми-нусом налоговых льгот.

7. Существует два основных метода формирования налоговой базы: кассовый и накопительный. При кассовом методе объявляются все суммы реально полученных доходов и выплаченных расходов. Он применяется, например, при налогообложении имущества. При применении накопительного метода признаются все доходы, право на получение, которых существует в налоговом периоде. При определении затрат подсчитывается сумма обязательств, независимо от того, произведены выплаты или нет. Этот метод находит применение при формировании налога на доходы физических лиц.

8. Для того чтобы определить размер налога необходимо его оценить. Оценка объекта налогообложения осуществляется через масштаб. Масштаб налога — установленная законом характеристика измерения объекта налогообложения. Масштабом обложения называется та единица, которая кладется в основу измерения налога. Это может быть оборот предприятия, или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д. Масштаб налога определя-ется через стоимостные и физические характеристики (стоимость товара, мощность и объем двигателя, площадь земли или жилья). Существуют безмасштабные налоги, например, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Для исчисления налога и его уплаты необходимо знать объект и единицу налога.

9. Единицей обложения (единица масштаба налога) называется мера, с которой исчисляется налог: например, со стольких-то гектар столько-то. Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (сбор со станка, а не с рабочего, не с дохода), единица обложения берется как мера (с каждого станка столько-то). Выбор единицы налогообложения определяется традициями и удобством ее использования. В качестве единицы измерения объекта налога (единицы обложения) по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на прибыль и т. д. выступает денежная единица страны (в некоторых случаях и иностранная конвертируемая валюта) — рубль, по земельному налогу — гектар или сотка площади, платы за воду — кубический метр, по налогу с владельцев транспортных средств — киловатт или лошадиная сила, по таможенным платежам — таможенная стоимость товара, по акцизу на водку — ее крепость, на бензин — литр, тонна (галлон, баррель) и т. д. Следовательно, единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы, а значит, и предмета налогообложения.

В зависимости от выбранного масштаба налога налогооблагаемые базы можно представить в виде:   — налогооблагаемой базы со стоимостными показателями (исчисление налога на имущество);   — налогооблагаемой базы с объемно-стоимостными показателями (при определении НДС используется объем реализованной продукции);   — налогооблагаемой базы с физическими показателями (при определении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья).

10. Метод налогообложения устанавливает зависимость между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе – это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги).

Пропорциональное налогообложение – метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

11. Под тарифом ставок понимают совокупность, видов и размеров ставок налога. 

12. Налоговая ставка — размер налога на единицу обложения, или норма налогообложения. Налоговый кодекс определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой. К ставке налога применяются следующие требования:

  — доля изъятия дохода плательщика должна быть обоснованной и безболезненной для него;   — ставки должны быть дифференцированными, а прогрессивная система обложения — доминирующей;

В зависимости от построения налогов различают твердые, процентные и смешанные виды ставок.  Твердые ставки (аккордный, паушальный налог) устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения для каждого налогоплательщика независимо от размеров стоимости или дохода. Аккордный налог не искажает стимулы поведения субъекта, так как решения индивида не влияют на сумму налогообложения, отсутствуют безвозвратные потери, поскольку расчет налоговых платежей не представляет трудностей, а потому отсутствует необходимость нанимать налоговых консультантов. Этот налог на практике встречается очень редко, поскольку он предполагает взимание одинаковых сумм и с бедных и богатых граждан, что является несправедливым. Процентные (адвалорные) ставки выражаются в процентах от стоимости объекта обложения. Они являются основными видами ставок в налоговых системах всех стран мира.  Смешанные (комбинированные) ставки сочетают в себе обе вышеназванные ставки: твердые и процентные.

Средняя ставка налога — общая сумма уплаченного налога, разделенная на общую сумму дохода. Средняя ставка позволяет определить размер налога, который платит налогоплательщик.

13. Сроки уплаты налога связаны с понятием налогового периода. Он представляет собой интервал времени, в который определяется размер налогового обязательства плательщиков перед бюджетом. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. Например, по налогу на доходы с физических лиц налог определяется с нарастающим итогом от совокупного дохода, полученного в течение года. Следовательно, налоговый период здесь равен календарному году. В течение одного налогового периода один и тот же объект не должен облагаться налогом более одного раза, т. е. он «указывает» на необходимость соблюдения принципа однократности налогообложения. Кроме того, налоговый период используется для подведения итогов за этот период. В нашей стране налоговый период равен финансовому (календарному) году. Поскольку календарный год представляет большой временной интервал постольку возникает проблема временных лагов, т. е. разрыва во времени между начислением налога и его оплатой.

14. В соответствии со статьей 52 НК РФ установлен порядок исчисления налога. Обратите внимание, что комментируемая статья предусматривает порядок исчисления только налога, о сборах в данной статье речь не идет.

В первую очередь порядок исчисления налога зависит от законов, где дано определение налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из сложившейся по данным учета налоговой базы, существующей налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Именно налогоплательщик несет всю полноту ответственности за своевременное и правильное исчисление суммы налога именно он, не дожидаясь письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все от него зависящие меры, чтобы сумма налога была исчислена, и чтобы это было сделано своевременно:

Исчисляя сумму налога, налогоплательщик должен учитывать следующие элементы налогообложения:

- налоговый период (статья 55 НК РФ);

- налоговую базу (статья 53 НК РФ);

- налоговую ставку (статья 53 НК РФ);

- налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

В случаях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена как на налоговый орган, так и на налогового агента.

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган должен направить налогоплательщику налоговое уведомление. Несоблюдение налоговым органом срока направления налогового уведомления влечет освобождение налогоплательщика от ответственности при просрочке уплаты налога.

Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый.

При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

При уплате налога у источника выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату.

При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, устанавливающий среднюю доходность объекта обложения.

Общий порядок уплаты налогов определен ст. 58 НК РФ. Производится разовая уплата всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Производится уплата в наличной или безналичной форме.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

15. Одним из важнейших элементов налога, направленных на снижение налогового бремени, стимулирование плательщиков и регулирование социально-экономического развития общества, служат налоговые льготы.

Под налоговыми льготами понимают полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Основанием для предоставления льгот могут быть материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика, необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны и т. д.

 Известны четыре группы налоговых льгот:

1. предоставляемые отдельным субъектам; 2. предоставляемые по объекту налогообложения; 3. по ставкам налогообложения 4. по срокам уплаты — более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

В зависимости от сферы применения различают общие налоговые льготы, которые предоставляются всем плательщикам соответствующего налога (например, необлагаемый минимум по налогу на доходы с физических лиц), и специальные (целевые), предназначенные для отдельных групп плательщиков. Налоговым законодательством предусматриваются следующие формы налоговых льгот:

  — налоговые скидки (вычеты);   — налоговые освобождения;   — отсрочки уплаты налогов;   — целевая налоговая льгота.

Льготы в форме скидки направлены на сокращение налоговой базы. Так, по налогу на прибыль предприятия налоговую базу можно уменьшить на сумму расходов, осуществленных в рамках благотворительной деятельности (в пределах 5 % налогооблагаемой прибыли), на содержание социальных объектов и на другие цели. Налоговые скидки подразделяются на:

 • лимитированные (размер скидок ограничен);   • нелимитированные (разрешается уменьшить налоговую базу без ограничения на всю сумму предусмотренных предприятием благотворительных, социальных, природоохранных, научно-исследовательских и прочих расходов).

К налоговой скидке относится и необлагаемый минимум по подоходному налогу с граждан, который приводит к снижению облагаемого налогом дохода физических лиц.

Согласно терминологии, применяемой налоговыми экспертами стран Организации экономического сотрудничества и развития ОЭСР, эти скидки могут быть стандартными и нестандартными. Стандартные льготы предоставляются всем без исключения налогоплательщикам, не связывая их с какими-либо фактическими расходами, понесенными физическими лицами. Они выражаются либо в твердой сумме, либо в процентах от полученного дохода. В практике налогообложения граждан известны следующие виды стандартных скидок: