Контроль и ревизия Волков 2011

Методика проведения ревизий

председатель инвентаризационной комиссии визирует, то есть ставит штамп или надписывает от руки «К инвентаризации на

...(дата)» и подписывает, что служит для бухгалтерии основой определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

На оптовых и распределительных базах, складах, овощех- ранилищах, морозильниках и предприятиях розничной тор- говли товары в неповрежденной таре, с пломбами поставщика (в целых пронумерованных пачках, грудах, ящиках, бочках) заносятся по спецификации или маркировке, которые есть на таре или упаковке. Каждое название товара, его отличитель- ные признаки, сорт, артикул и т.п. записывают в описание в отдельности. Инвентаризационная комиссия осуществляет вы- борочную проверку товаров путем раскрытия и взвешивания таких мест и делает об этом отметку в описании. Если такой выборочной проверкой будет установлено расхождение, то ко- миссия может провести полную их проверку с вызовом пред- ставителя поставщика.

Товар в опись записывается с подробным и правильным названием и полной характеристикой. На весовые товары, которые находятся в таре, отмечаются вес брутто и вес нетто. Если товар находится в ящиках или бочках, то рядом с фак- тическим наличием проставляется количество мест (ящиков, бочек и т.п.).

Неполноценныетоварызаписываютсявотдельноеописа- ние и от материально ответственного лица берут письменное объяснение. На испорченные товары составляется акт уста- новленной формы и материально ответственное лицо также дает письменное объяснение. В бухгалтерии базы (магазина) проверяют правильность оформления инвентаризационных материалов (описей, актов и др.), сверяют фактические остат- ки товаров, сопоставляя их данные с бухгалтерскими запися- ми (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета — журналу-ордеру №7, машинограмме), потом проверя- ют цены, таксировку, итоги в описаниях. Выявленные ошибки должны быть выправлены и предупреждены подписями лиц, которые проверяли описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.

131

Контрольи ревизия

Товарные отчеты обрабатывают и записывают в учетных регистрах, потом составляют сравнительные ведомости.

Естественный убыток описывают на складе (в магазине) тогда, когда установлен недостаток (и в границах этого недо- статка), а на складе — не больше от суммы, которая остался по- сле зачета пересортицы.

Материалы инвентаризации рассматривает руководи- тель предприятия, принимающий решение относительно ут- верждениярезультатовинвентаризации, котороеоформляется приказом.

Зачет пересортицы, в порядке исключения, допускает- ся для однородных товаров, за один период и у одного мате- риально ответственного лица при условии, что это следствие ошибок, просчета, если товары имеют похожесть относительно внешнего вида или упакованы в одинаковую тару при их от- пуске без распаковывания.

За допущенную пересортицу на складе должны быть на- ложены дисциплинарные взыскания, а при установлении пе- ресортицывследствиезлоупотреблений, тоестьзлонамеренно, виновных следует привлекать к уголовной ответственности.

5.6. Ревизия состояния бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности

5.6.1. Задачи, последовательность и источники ревизии

Коренные изменения в экономике нашего государства, связанные с переходом к рынку, реформа бухгалтерского уче- та и финансовой отчетности, изменение форм собственности требуют утверждения правовых основ регулирования, органи- зации и ведения бухгалтерского учета и составления финансо- вой отчетности.

Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ определил, что целью ведения бухгалтерского учета и со- ставления финансовой отчетности является предоставление пользователям необходимой для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

132

Методика проведения ревизий

Пользователями финансовой отчетности могут быть не только собственники фирм, но также акционеры, поставщики, кредиторы, инвесторы, финансисты, статистики, сборщики налогов, банкиры, как в России, так и за ее пределами.

Решить актуальные проблемы в экономике страны невоз- можно без усовершенствования методологии и организации бухгалтерского учета.

Анализ материалов о недостатках и кражах государствен- ного и общественного имущества показывает, что их возник- новению оказывают содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.

Знаниябухгалтерскогофинансовогоучетаифинансовой отчетности играют важную роль в проведении профилактиче- ских мероприятий по выявлению и предупреждению корыст- ных правонарушений. Чтобы понять важность и актуальность учета и контроля, довольно, например, указать, что свыше 90% краж, особенно в больших размерах, было совершено из-за бес- контрольности, заброшенности бухгалтерского учета и фи- нансовой отчетности.

Правильно организованные учет и отчетность дают воз- можность вести систематический оперативный контроль за хра- нениемииспользованиемресурсовнавсехстадияхпроизводства, своевременно выявлять конкретных виновников вреда, причи- ненногонедостатками, кражами, перерасходамиилиубытками.

Реформирование системы бухгалтерского учета и фи- нансовой отчетности является одним из важных мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного направления. Важное задание трансформации на- циональной системы бухгалтерского учета состоит в ускоре- нии процесса ее приведения в соответствие с требованиями рыночной экономики и национальных положений (стандар- тов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министер- ством финансов РФ, которое утверждает национальные поло- жения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно- правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

133

Контрольи ревизия

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по выполнению бюджетов и хозрас- четных операций бюджетных учреждений устанавливается Федеральным казначейством РФ соответственно законода- тельству.

Таким образом, реформирование системы управления невозможно без использования новых подходов к организации

иметодологии бухгалтерского учета, определения приоритет- ных направлений его развития.

Во время ревизии следует проверить правильность ве- дения бухгалтерского финансового и управленческого учета

идостоверность финансовой отчетности, выполнение Закона «О бухгалтерском учете», внедрение национальных положе- ний (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и соблю- дение Инструкции про его применению.

Однако ревизор обязан не только проверить состояние бухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетно- сти, но и применить вместе с руководством предприятия кон- кретныемероприятияпоустранениювыявленныхвучетеиот- четности недостатков. Итак, в актах ревизии следует отмечать выявленные в бухгалтерском учете и финансовой отчетности недостатки, принятые меры относительно их устранения и до- стигнутые результаты.

Последовательность ревизии состояния учета и отчетности такова:

1.Соответствие организации и методики ведения бухгал- терского финансового и управленческого учета и состав- ления финансовой отчетности утвержденным положе- ниям (стандартам) бухгалтерского учета, Плану счетов, Инструкции по его применению и другим нормативным актам.

2.Правильность оформления документами осуществлен- ных хозяйственных операций, достоверность докумен- тов, своевременность и полнота отображения операций в бухгалтерском учете.

3.Наличие на документах денежного, материального, иму- щественного, расчетного и кредитного характера подпи- сей руководителя и главного бухгалтера.

134

Методика проведения ревизий

4.Своевременностьикачествопроизводственных, товарных, материальных, авансовых отчетов, отчетов кассира и др.

5.Правильность и своевременность проверки и бухгалтер- скойобработкидокументовиотчетовматериальноответ- ственных лиц бухгалтерией.

6.Своевременность рассмотрения и утверждения докумен- тов и отчетов руководителем предприятия.

7.Правильностькорреспонденциисчетов, тождественность встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета.

8.Своевременность и качество ведения учетных регистров.

9.Достоверность контроля за выдачей и использованием поручений и своевременность оформления оприходова-

ния ценностей в подотчет материально ответственным лицам.

10.Эффективность применения компьютерных программ бухгалтерского учета.

11.Своевременность и качество составления финансовой от- четности.

12.Своевременность и эффективность инвентаризаций цен- ностей и расчетов.

13.Состояние архива бухгалтерских документов и соблюде- ние правил и сроков их сохранности.

14.Обследование структуры бухгалтерии, постановки учета

иотчетности.

15.Обеспеченность бухгалтерии нормативными материала- ми, положениями, инструкциями, бланками документов

иотчетов.

16.Расстановка кадров, повышение квалификации работни- ков бухгалтерии.

17.Система материальной ответственности, заключение до- говоров с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности.

18.Пропускная система, охрана ценностей.

19.Использование прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.

Источники ревизии: бизнес-план, первичные документы,

отчетыматериальноответственныхлиц, графиксдачиотчетов, регистры синтетического и аналитического учета, накопитель-

135

Контрольи ревизия

ные ведомости, статистическая, оперативная, налоговая отчет- ности, финансовая отчетность, акты ревизий и проверок и т.п.

5.6.2. Проверка состояния учета и отчетности

Правильно организованный учет, своевременно и ре- ально составленная и представленная финансовая отчетность дают возможность вести систематический, оперативный кон- троль за сохранностью и рациональным использованием то- варно-материальных ценностей и денежных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинаетсязадолгодовыездаревизоранаобъект— вовремяпод- готовкикревизии. Подобнаяпредстоящаяпроверкаосуществля- етсянаоснованиипредставленныхввышестоящуюорганизацию балансовиотчетов, атакжеактовревизийипроверок.

К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует содержание законов, постановлений, ин- струкций и других указаний по вопросам учета и отчетности.

Программа проверки состоит из следующих вопросов:

–состояние учета и отчетности. Выясняется, по какой фор- ме учета ведется бухгалтерский и налоговый учет на предприятии, обеспечиваетлиприменениетакойформы учета проверку достоверности отчетных данных. Оценка состояния бухгалтерского учета может быть объективной только после проверки соблюдения Плана счетов, корре- спонденции и инструктивных указаний о порядке веде- ния учета отдельных операций;

–правильность отображения в бухгалтерском и налоговом учете результатов предыдущей ревизии (по вопросам учета и отчетности);

–соответствие показателей баланса данным Главной кни- ги, регистрамсинтетическогоианалитическогоучета, от- четам и приложенным к ним документам;

–правильность проведения инвентаризаций кассы, мате- риальных ценностей и расчетов и правильность и обя- зательность проведения контрольных выборочных ин-

136

Методика проведения ревизий

вентаризаций; качество и своевременность проверки инвентаризационных материалов и составления срав- нительных ведомостей бухгалтерией; своевременность и правильность рассмотрения и утверждения результатов инвентаризаций руководителем;

–правильность ведения учета кассовых операций и их со- ответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ;

–порядок ведения учета затрат, себестоимости продукции и финансовых результатов (доходов, прибылей, рента- бельности);

–состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

–установление фактов просроченной, безнадежной задол- женности, сомнительных долгов и мероприятия по их ликвидации и оздоровлению финансового состояния;

–реальность статей баланса, достоверность отчетов о фи- нансовых результатах, движении денежных средств и собственный капитал;

–состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фон- дами и т.п.

Ревизор проверяет, как обеспечивается методическое ру-

ководство вышестоящей организации относительно примене- ния существующей формы учета, обобщается ли опыт передо- вых предприятий. Кроме того, ревизор должен выучить объем и особенности хозяйственной деятельности, структуру учетно- го аппарата, документооборот, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии.

Полнота и своевременность документального оформле- ния и отображения в учете всех операций, связанных с движе- нием товарно-материальных ценностей и денежных средств, является критерием оценки постановки и состояния бухгал- терского учета.

Ревизор устанавливает, какие меры были приняты по актам предыдущих ревизий и проверок; собираются ли посте- пенно учетные данные для составления отчетности, ведется ли работа по графику, установлен ли надлежащий порядок при- ема, проверки и обработки документов.

Важную роль в правильной организации учета играет повышение квалификации кадров учетных работников, про-

137

Контрольи ревизия

ведение с ними семинарских занятий по вопросам усовершен- ствования учета.

Важно также проверить правильность оформления до- кументов, их содержание, соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов, печатей, осмотреть внешний вид, бумагу, способ записи, в особенности в сомнительных до- кументах. В особенности старательно проверяют соблюдение соответствия записей одних и тех же операций в разных учет- ных регистрах. Следует выяснить, правильно ли ведется учет на внебалансовых счетах. Завершив проверку состояния бух- галтерского учета, ревизор составляет справку.

Если ревизией выявлены недостатки в организации, ве- дении бухгалтерского учета, ревизор составляет план ликвида- ции недостатков.

Необходимость проведения мероприятий по упорядоче- нию учета и отчетности вызвана тем, что на отдельных пред- приятиях допускаются нарушения финансовой и расчетной дисциплины, вследствие чего происходят разного рода злоупо- требления.

Ревизор устанавливает, как внедряется научная органи- зация работы бухгалтера (выделение для бухгалтерии поме- щения, размещение рабочих мест, обеспечение бухгалтеров необходимыми инструктивно-нормативными материалами, компьютерной техникой и т.п.).

Потом проверяют: обеспечивается ли полная сверка дан- ных аналитического и синтетического учета при составлении баланса, проводится ли на предприятиях с количественно-сум- мовым учетом ежемесячная сверка данных аналитического уче- та с данными складского учета и оформляется ли она актом; внедряется ли оперативный контроль за полнотой и своевре- менностью сдачи выручки, за выдачей и использованием пору- ченийнаправополучениятоваров, правильнолиисвоевремен- но делается отметка о том в книге учета выданных поручений.

Необходимо также выяснить, как организована сохран- ность документов за текущий месяц, за прошлые месяцы, за три последнихгода, имеетли предприятиеархивдлядокумен- тов временного (большей частью до трех лет) и постоянного хранения, есть ли ответственные за архивное дело лица.

138

Методика проведения ревизий

Устанавливают соответствие данных учетных регистров показателямфинансовойотчетности. Отдельныестатьибалан- са сравнивают с показателями отчетов о финансовых результа- тах, о движении денежных средств и собственного капитала, а также сверяют между собою данные этих отчетов.

Особой проверке подлежат те статьи баланса, которые характеризуют отрицательные стороны хозяйственной дея- тельности и на которых возможны вуалирование недостатков, растрат, краж, а также сумм дебиторской задолженности: де- нежные средства в пути, незавершенное производство, резерв сомнительных долгов, дебиторская задолженность с бюдже- том, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отсро- ченныеналоговыеобязательства, атакжетоварынаответствен- ном хранении у покупателей и т.п.

Проверка завершается составлением промежуточного акта (справки, докладной записки) или записью ее результатов в разделе «Ревизия состояния учета и отчетности» основного акта ревизии.

Контрольные вопросы

1.Порядок проведения инвентаризации наличия средства и других ценностей кассы.

2.Задача ревизии кассы.

3.Накоговозлагаетсяответственностьзасоблюдениекассо- вой дисциплины?

4.Кто устанавливает лимит остатка денежной наличности в кассе?

5.В каком нормативном документе предусмотрены поло- жения кассовой дисциплины? Дайте им характеристику.

6.Каким способом проверяют кассовые операции?

7.Процедурыдокументальнойпроверкикассовыхопераций.

8.Последовательность проверки денежных средств в пути.

9.Какие документы подтверждают суммы денежных средств в пути?

10.Источники ревизии операций по счетам в банке.

11.Порядок документальной ревизии операций по счетам в банке.

139

Контрольи ревизия

12.Какосуществляетсявстречнаяпроверкаоперацийпосче- там в банке?

13.Каким способом проверяются операции по счетам в бан- ке? В чем его суть?

14.Задачи проверки расчетных операций.

15.Как организуется ревизия расчетов с покупателями и за- казчиками?

16.В какой последовательности осуществляется ревизия рас- четов с подотчетными лицами?

17.Какими нормативными документами руководствуется ревизор во время проверки затрат на командировку?

18.Источники и последовательность ревизии расчетов по претензиями.

19.В чем суть методики ревизии расчетов по возмещению причиненных убытков?

20.Порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

21.Назовите основные источники ревизии расчетов по нало- гам и платежам.

22.Порядок проверки правильности начисления налога на прибыль.

23.Как проверить правильность и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость? Какими нормативно- правовыми актами руководствуется при этом ревизор?

24.Как проверить правильность и своевременность расчетов по платежам? Какие виды платежей подлежат проверке?

25.Какие нарушения могут возникнуть во время расчетов по страхованию?

26.Какие документы и регистры бухгалтерского учета ис- пользуются ревизором во время ревизии расчетов по оплате труда?

27.Особенности контроля расчетов с депонентами.

28.Методикаревизиирасчетовпосоциальномустрахованию.

29.Как начислить отпускные?

30.Задачи и источники ревизии основных средств.

31.Методика инвентаризации основных средств.

32.Порядок начисления амортизационных отчислений на основные средства.

140