18. Инновационная деятельность: налоговые льготы и преференции

С целью повышения конкурентоспособности национальных предприятий и экономики в целом, России сейчас требуется сократить свое отставание от других ведущих стран в области разработки и применения инновационных технологий. В связи с этим разрабатываются и применяются различные меры, направленные на стимулирование развития инновационной деятельности[1]. В виду того, что процесс создания благоприятных условий для инновационной среды является весьма сложным и ресурсоемким, роль "создателя" здесь по праву отводится государству. Поэтому основным способом стимулирования инновационной деятельности является создание благоприятных налоговых условий. Происходит это через механизм предоставления организациям инновационной деятельности различных дополнительных налоговых льгот[2] и преференций[3]. На данный момент этот список относительно невелик. Тем не менее, уже сейчас можно выделить следующие существующие налоговые льготы и преференции для организаций, осуществляющих, инновационную деятельность:

• освобождение от НДС реализации НИОКР;

• освобождение от НДС передачи исключительных прав и прав на основе лицензионного договора;

• освобождение от налога на прибыль средств целевого финансирования;

• признание части отчислений расходами на НИОКР;

• применение повышающих коэффициентов амортизации основных средств;

• применение повышающего коэффициента для расходов по НИОКР;

• предоставление инвестиционного налогового кредита.

И отдельно для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон[4] (далее – ТВОЭЗ) можно выделить следующие льготы:

• пониженная ставка налога на прибыль;

• признание расходов на НИОКР;

• освобождение от земельного налога;

• пониженная ставка и налоговые каникулы по транспортному налогу;

• пониженная ставка страховых взносов;

• режим свободной таможенной зоны;

• гарантии от неблагоприятного изменения законодательства.

Рассмотрим указанные льготы подробнее.

В части налогообложения НДС операций налогоплательщиков, осуществляющих инновационную деятельность, предусмотрена следующая льгота – освобождение от НДС операций по выполнению организациями на территории РФ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее – НИОКР)[5]:

• относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих видов продукции и технологий, если в состав НИОКР включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий;

создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для реализации третьим лицам;

• осуществляемых учреждениями образования и научными организациям на основе хозяйственных договоров;

• осуществляемых за счет средств бюджетов и указанных в Налоговом кодексе РФ специальных фондов.

Также не подлежит налогообложению НДС реализация исключительных прав (независимо от ее способа[6]), на основании договора на отчуждение исключительного права[7], на[8]:

• изобретения;

• полезные модели;

• промышленные образцы;

• программы для электронно-вычислительных машин (далее – ЭВМ);

• базы данных;

• топологии интегральных микросхем;

• секреты производства (ноу-хау);

• прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

При этом стоит отметить, что, применительно к этому случаю, обложению НДС подлежат:

• выполнение работ по инсталляции программного обеспечения и оказания услуг по его сопровождению[9];

• выполнение работ по разработке программ для ЭВМ на основе договоров подряда[10];

• выполнение работ по модификации программного обеспечения, выполняемых по договорам подряда[11];

• реализация материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности[12];

• реализация программ для ЭВМ, поставляемые по "упаковочной лицензии"[13] [14];

В целях налогообложения прибыли, не учитываются как доходы средства целевого финансирования, полученные из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, таких как[15]:

• Российский фонд фундаментальных исследований;

• Российский фонд технологического развития;

• Федеральный фонд производственных инноваций;

• других фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законодательством[16].

Кроме того, отчисления размером до 1,5% дохода (валовой выручки) налогоплательщика могут признаваться как расходы на НИОКР если они идут на формирование Российского фонда технологического развития[17], а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законодательством[18].

В отношении имущества, используемого организациями в своей научной деятельности, возможно применение повышающих коэффициентов амортизации, что позволяет высвободить денежные средства на пополнение основных фондов в более короткий период. Учитывая специфику отрасли, особенно высокую скорость старения инновационных идей, данная мера является весьма востребованной предприятиями, желающими оставаться конкурентоспособными в области проводимых исследований и вынужденными для этого прибегать к частой смене оборудования. На данный момент, согласно законодательству, в целях амортизации основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности[19], организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3[20]. Помимо этого положительное воздействие на процесс обновления основных фондов оказывает также норма, разрешающая организациям единовременно списывать до 10% (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам - до 30%) первоначальной стоимости объекта основного средства при вводе оборудования в эксплуатацию[21].

Организации, несущие расходы по НИОКР, входящим в состав утвержденного Правительством перечня[22], вправе применять повышающий коэффициент и учитывать в расходах на определенные виды НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) затраты в 1,5 раза превышающие сумму фактически осуществленных расходов[23].

По-прежнему действует механизм стимулирования инновационной деятельности через предоставление инвестиционного налогового кредита[24] (далее – ИНК).

ИНК может быть предоставлен, по договору, заключенному с уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами[25], на срок от одного года до пяти лет организациям[26]:

• проводящим научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства – в этом случае ИНК предоставляется на сумму, составляющую 30% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей[27];

• осуществляющим внедренческую или инновационную деятельности, в том числе создающим новые или совершенствующим применяемые технологии, создающим новые виды сырья или материалов – сумма ИНК, определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией[28].

Для получения ИНК заинтересованная организация должна документально подтвердить эти виды деятельности[29].

В отношении прибыли от технико-внедренческой деятельности, осуществляемой на территории ТВОЭЗ ее резидентом, может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, в размере 13,5% (при стандартной величине - 18%[30]) в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. Пониженная ставка устанавливается в отношении деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии раздельного учета доходов и расходов по деятельности, осуществленной на территории ОЭЗ и за ее пределами.

Резиденты ТВОЭЗ, как организации, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в пределах ОЭЗ, при исчислении налога на прибыль могут учитывать в отчетном (налоговом) периоде расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) в размере фактических затрат[31].

По налогу на имущество предусмотрена льгота, позволяющая не учитывать в течение 5 лет с момента постановки на учет, стоимость числящихся на балансе основных средств, если в отношении этих основных средств выполняются условия:

• основные средства были созданы (приобретены) в целях ведения деятельности в ОЭЗ[32];

• основные средства находятся территории ОЭЗ и должны использоваться на этой территории в рамках соглашений о создании ОЭЗ[33].

Только резиденты ТВОЭЗ освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на 5 лет[34] с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок[35].

В части уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств, приобретенных резидентами ТВОЭЗ, вид и размер льготы варьируется в зависимости от субъекта Российской Федерации (см. таблица 1).

Таблица 1. Примеры предоставляемых льгот по транспортному налогу в зависимости от субъекта РФ.

ТВОЭЗ	Описание льготы
Дубна	Освобождение от уплаты налога до 2011 г.
Зеленоград	Налоговые каникулы сроком на 5 лет.
Краснодарский край	Налоговые каникулы сроком на 5 лет.
Липецк	Налоговые каникулы сроком на 5 лет.
Республика Алтай	Ставка налога снижена в 6 и более раз.
Республика Татарстан	Налоговые каникулы сроком на 10 лет.
Томск	Налоговые каникулы сроком на 10 лет.

Для резидентов ТВОЭЗ - плательщиков страховых взносов предусмотрена пониженная совокупная ставка страховых взносов (см. табл. 2).

Таблица 2. Сопоставление совокупного тарифа страховых взносов для резидентов и нерезидентов (общий порядок) ТВОЭЗ.

Период	Совокупная ставка страховых взносов
	для резидентов	для нерезидентов
2010 г.	14%[36]	26%
с 2011 г. по 2012 г.	20,2% [37]	34%
с 2013 г. по 2014 г.	27,1% [38]	34%

На территории ТВОЭЗ применяется режим свободной таможенной зоны. Это означает, что применительно к иностранным товарам, они размещаются и используются:

• без уплаты таможенных пошлин;

• без уплаты НДС;

• без применения к ним запретов и ограничений экономического характера.

А для российских товаров размещение и использование происходит на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

Помимо перечисленных льгот, законодательством предусмотрены гарантии для налогоплательщиков-резидентов ТВОЭЗ от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах (кроме законодательства в части налогообложения подакцизных товаров). Таким образом, резиденты в течение срока действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности не применяют ухудшающие их положение законодательные акты[39].