Бу в ЛК, текст лекций
.pdfЕсли же приобретается оборудование, требующее монтажа, то на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при
согласии на оплату счетов поставщиков без НДС; б) Д-т сч. 18/1 «НДС по приобретенным основным средствам»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) – на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию;
в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) – по мере оплаты счетов
поставщиков с учетом налогов; г) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – при передаче оборудования в монтаж,
К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 23, 60, 67, 68, 71 и др.) – на затраты, связанные с монтажом оборудования;
е) Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы при
оприходовании оборудования в эксплуатацию.
В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других предприятий составляются следующие проводки:
а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) – на
договсрную стоимость без НДС; б) Д-т сч. 18/1 «НДС по приобретенным основным средствам»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) – на сумму налога по приобретенным основным средствам;
в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76), К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) – по мере оплаты счетов за
приобретенные основные средства с учетом НДС; г) Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при оприходовании основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости;
е) Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленного износа за время эксплуатации.
Прием в эксплуатацию основных средств (новых), полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается проводкой:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы». При вводе объекта в эксплуатацию:
Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Сумма износа по основным средствам, бывшим в эксплуатации, определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на степень начисления износа в процентах, указанную в первичных документах, исходя из первоначальной стоимости продаваемого или передаваемого объекта и начисленного износа.
Организация аналитического учета основных средств. Аналитический учет основные средств ведется централизованно в бухгалтерии лесхоза. Картотеку формируют в разрезе отдельных объектов и мест нахождения основных средств.
В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.
Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание или же здание с вмонтированным оборудованием (комплекс предметов), станок и т. д.
Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация обычно производится по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Так, например, инвентарные номера зданий могут начинаться с 001 по 099, сооружений – со 100 по 199, передаточных устройств – с 200 по 299 и т. д.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов с помощью инвентарной карточки формы № ОС-6. Она применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета их однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственнохозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В
случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Она ведется в бухгалтерии лесхоза и заполняется в одном экземпляре на основании «Акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы № ОС-1, технической и другой документации.
Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит «Акт на списание основных средств» формы № ОС-3, а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта
– « Акт приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных объектов» формы № ОС-2. Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы – по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.
На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.
В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» формы № ОС-7, составляемой в одном экземпляре. На основании описей и списков, составляемых по данным картотеки, ведется учет основных средств в лесничествах. Копии списков хранятся в бухгалтерии лесхоза.
Для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной информации применяется «Карточка учета движения основных средств» формы № ОС-8. Она открывается на каждую классификационную группу на год, заполняется на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными их синтетического учета.
На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.
При наличии АРМ бухгалтера, оборудованного персональным компьютером, карточки составляются непосредственно на рабочем месте. Одновременно в соответствии с программой можно получать определенные машинограммы о наличии и движении основных средств.
1.3. Учет выбытия и перемещения основных средств
Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим предприятиям и организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и т. п.
Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию оформляется «Актом (накладной) приемкипередачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы № ОС-1. К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятий), а при продаже – в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй – к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).
Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом на списание основных средств» формы № ОС-3. Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.).
При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.
Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом на списание автотранспортных средств» формы № ОС-4. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем автохозяйства (предприятия), утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).
На основании указанных актов бухгалтерия лесхоза делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств формы № ОС-6 (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.
Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т. д. При ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.
К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия.
Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.
На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Информация о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств, а также определение финансовых результатов от этого обобщается на счете 91 «Операционные доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т. п.). В кредит этого счета относятся
сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.
Учет по указанному счету ведется в журнале-ордере № 13.
При выбытии основных средств в результате безвозмездной передачи, продажи, списания и других случаев в учете составляются следующие проводки:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы», К-т сч. 01 «Основные средства» – на первоначальную стоимость
объектов, К-т сч. 10 «Материалы» – на стоимость материальных
ценностей, использованных при ликвидации основных средств, К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» –
на долю отклонений, относящихся к используемым материалам, К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму
заработной платы, начисленной рабочим, ликвидирующим объекты основных средств,
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость работ, выполненных по ликвидации основных средств подрядными организациями,
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг, оказанных вспомогательными цехами по ликвидации основных средств и других счетов (50, 51, 76),
К-т сч. 68 «Расходы с бюджетом» – на сумму НДС.
При продаже основных средств в дебет счета 91 также относятся налоги и отчисления, уплачиваемые в соответствии с законодательством за счет реализации.
Одновременно на списание начисленного износа по этим основным средствам делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1 – « Износ собственных основных средств»,
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».
На стоимость полученных возвратных отходов от ликвидации основных средств составляются проводки:
Д-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам в зависимости от видов отходов),
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».
На счете 91 выявляется финансовый результат от выбытия объектов основных средств. Если кредит счета 91 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце отчетного периода списывается на 99 счет «Прибыли и убытки» (Д-т сч. 91 и К-т сч. 99). А если кредит счета 91 «окажется меньше, чем дебет, то получен убыток, который списывается за счет уменьшения прибыли предприятия (Д-т сч. 99 и К-т сч. 91).
Результат от безвозмездной передачи основных средств выявляется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», а также относится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств другим предприятиям (организациям) в рассрочку составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы», К-т сч. 01 «Основные средства» – на первоначальную стоимость,
К-т сч. 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (60, 50, 51, 76) – на затраты, связанные с продажей.
Одновременно на списание начисленного износа:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1), К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».
На сумму начисленного НДС:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При реализации основных средств ниже остаточной стоимости за налоговую базу принимается остаточная стоимость.
На причитающуюся сумму с покупателей:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные основные средства»),
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».
На поступающие суммы от покупателей основных средств в рассрочку:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55),
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные основные средства»).
Основные средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответственных и других лиц.
Тема 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
2.1.Документальное оформление и учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.2.Документальное оформление и учет расхода материалов.
2.3.Организация учета материалов в местах хранения и в бухгалтерии.
2.1.Документальное оформление и учет поступления материалов
ирасчетов с поставщиками и подрядчиками
Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятияпоставщики одновременно высылают им платежные требованияпоручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.). Полученные от поставщиков документы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т. п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (ф. М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности.
При предварительной оплате за приобретаемые материалы покупатель сначала производит их оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями либо платежными требованиями-поручениями, а затем поставщик отгружает ценности в адрес получателя.
В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования грузов приложения к платежному требованию передаются на склад.
Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков ценности получает экспедитор предприятия. Для этого ему бухгалтерия предприятия оформляет и выдает под расписку доверенность, транспортные или иные документы.
Если при приемке грузов от транспортной организации будут
обнаружены признаки нарушения или отсутствия пломб грузоотправителя, недостачи, порчи или повреждения ценностей (тары, упаковки), то экспедитор вправе потребовать проверки груза. Результаты проверки оформляются коммерческим актом, который может служить основанием для материальной ответственности транспортных организаций или грузоотправителей. Претензии о возмещении недостачи (порчи) или утраты грузов, подтвержденные коммерческим актом, предъявляются виновнику – железной дороге или поставщику.
При получении материалов со складов местных поставщиков экспедитор также должен иметь доверенность (ф. М-2 или М-2а). Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы, испытания и другие проверки.
При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4.
При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись о приходовании груза.
Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их можно приходовать общей массой в целом за день (поступление муки от мелькомбината на хлебозавод и др.). Причем каждая отдельная приемка оформляется соответствующей квитанцией.
Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.
Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по «Акту о приемке материалов» формы М-7. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах