Бу в ЛК, текст лекций

Тема 5. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

5.1. Порядок составления и представления баланса и других форм финансовой отчетности.

5.1. Порядок составления и представления баланса и других форм финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.

Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 68, 69, 70, 71, 76), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т. е. дебиторская задолженность – в активе баланса, а кредиторская – в его пассиве. Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье «Затраты в незавершенном производстве» суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30, 44; по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» – остатки по счетам 10,

15, 16.

По статьям баланса «Основные средства», «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость данных активов.

Остаток товаров (счет 41) отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам либо покупной стоимости).

Дебиторская задолженность, по которой в конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на сумму этих резервов без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Дебиторская задолженность по ее видам приводится в активе баланса раздельно – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по статье «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса. Непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства».

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) приводятся данные (за отчетный период, за аналогичный период прошлого года) о полученной балансовой прибыли (убытке); налоге на прибыль и иных обязательных платежах; прибыли, использованной на уплату экономических санкций, на благотворительные и другие цели, создание фондов, предусмотренных законодательством, учредительными документами, учетной политикой; о нераспределенной прибыли (убытке).

Балансовая прибыль (убыток) в данном отчете показывается по слагаемым прибылей и убытков: выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); себестоимость реализованных товаров, работ, услуг; коммерческие расходы; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы; внереализационные доходы; внереализационные расходы.

При этом следует иметь в виду, что доходы от реализации и прочего выбытия основных средств и прочего имущества и затраты, связанные с получением этих доходов, не сальдируются и показываются развернуто по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Для заполнения отчета по форме № 2 используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» – журналы-ордера №

11, 13.

В отчете о движении фондов и других средств (ф. № 3)

приводятся остатки (на начало, конец года), начисление и использование уставного фонда (капитала), резервных фондов, нераспределенной прибыли, фондов специального назначения, целевых средств, резервов предстоящих расходов и платежей, резервов по сомнительным долгам.

В справке к форме № 3 показываются чистые активы на начало

и конец года и источники поступления целевых средств – из бюджета, из отраслевых и межотраслевых фондов, в виде льгот по налогам и таможенным платежам.

Для заполнения отчета по форме № 3 используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 96 «Резервы предстоящих расходов платежей», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 86 «Целевое финансирование», журнал-ордер № 12.

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использования денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по официальному курсу Национального банка республики на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк отчета по форме № 4.

Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.

Поступление средств от продажи иностранной валюты показывается в строке «Выручка от реализации иного имущества», а в направлениях использования сумма проданной иностранной валюты приводится по строке «Прочие выплаты, перечисления и т. п.» в случае приобретения иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке «Прочие выплаты, перечисления и т. п.», а поступление приобретенной валюты – по строке «Прочие поступления».

Справочно в отчете по форме № 4 приводятся данные о поступлении в кассу по наличному расчету, в т. ч. от юридических, физических лиц. При этом данные о наличных расчетах с физическими лицами приводятся в разрезе расчетов с применением контрольно-кассовых аппаратов, а также бланков строгой отчетности (в порядке выдачи квитанций, талонов, путевок, билетов и других документов строгой отчетности).

Для составления отчета о движении денежных средств используются данные об остатках, поступлении и расходе денежных

средств на бухгалтерских счетах 50, 51, 52, 55 – журналы-ордера № 1, 2, 2/1, ведомости 1, 2, 2/1.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) приводятся:

–движение заемных средств – кредитов банков и займов с выделением в том числе не погашенных в срок. Показатели этого раздела заполняются по данным аналитического учета к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – журнал-ордер № 4;

–остатки (на начало, конец года), возникновение, погашение

дебиторской и кредиторской задолженности с выделением в составе последней краткосрочной и долгосрочной, суммы полученные и выданные. В справке к разделу показываются движение векселей выданных и полученных, дебиторская задолженность по поставленной продукции (товарам, работам, услугам) по фактической себестоимости, дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты, организации-дебиторы, имеющие наибольшую задолженность на конец года.

Показатели раздела заполняются по данным аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим, на которых предприятие отражает дебиторскую и кредиторскую задолженность – журналы-ордера № 6, 8, 11 и др., ведомости № 7, 16, 16-а, 16/1 и др.;

– движение амортизируемого имущества – основных средств по их классификационным группам, нематериальных активов по их видам. Показатели раздела по движению основных средств заполняют по данным карточек учета их движения типовой формы № ОС-8. Данные о нематериальных активах предприятия заполняются из ведомости № 17.

В справке к разделу «Амортизируемое имущество» показываются на начало и конец года: производственные фонды, переданные в аренду (в том числе здания, сооружения, другие виды основных средств), переведенные на консервацию; износ нематериальных активов, основных средств (всего, в том числе зданий и сооружений; машин, оборудования, транспортных средств; других основных средств); результат по индексации в связи с переоценкой основных средств – их первоначальной (восстановительной) стоимости, износа; имущество, находящееся в залоге; торговая наценка (скидка);

– движение средств финансирования долгосрочных инвестиций финансовых вложений – по их видам (собственные и привлеченные средства) справочно показывается движение незавершенных капитальных вложений, инвестиций в дочерние общества.

Для заполнения показателей движения финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений используются:

∙в части источников собственных средств – данные синтетического и аналитического учета по счетам: 05 «Износ нематериальных активов», 82 «Резервный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

∙в части привлеченных источников средств – данные синтетического и аналитического учета по счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (журнал-ордер № 4), 86 «Целевое финансирование» (журнал-ордер № 12).

∙по незавершенным капитальным вложениям – данные синтетического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Главной книге;

–финансовые вложения – долгосрочные, краткосрочные на

начало и конец года (паи и акции других организаций, облигации и иные долговые обязательства, предоставленные займы и прочие). Справочно приводится рыночная стоимость облигаций и других ценных бумаг на начало и конец года.

Показатели раздела заполняются по данным аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения» – ведомость № 7 к журналу-ордеру № 8;

–затраты, произведенные предприятием, по элементам за отчетный и предыдущий годы. Затраты по элементам заполняются по данным журнала-ордера № 10;

–расшифровка отдельных статей прибылей и убытков за отчетный и предыдущий годы. Показатели прибылей и убытков заполняются по данным аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки» – журнал-ордер № 15;

–социальные показатели – отчисления в фонды социальной защиты и занятости (причитается по расчету, израсходовано, перечислено в фонд). Показатели по Фонду социальной защиты заполняются по данным Главной книги (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), показатели движения

Фонда занятости заполняются по		данным аналитического учета
к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» –			ведомость № 7 к
журналу-ордеру №8.
Приводимые в	данном разделе показатели			определяются:
«Среднесписочная	численность	работников»	–	в системе

статистического учета в лесхозе; «Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг» – по данным учета фонда заработной платы;

–наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (по видам ценностей на начало и конец года).

Показатели раздела заполняются по данным остатков на забалансовых счетах, учет на которых ведется по простой системе в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и другими законодательными актами;

–справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды. В

справке по каждому виду налогов и сборов показываются: причитается по расчету, израсходовано, перечислено в бюджет и фонды. Показатели справки заполняются на основании данных аналитического учета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В пояснительной записке к годовому отчету:

♦раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;

♦дается краткая характеристика деятельности предприятия, приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;

♦объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года, изменения в учетной политике, причины этих изменений

иоценка их последствий в стоимостном выражении;

♦рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины;

♦приводятся другие сведения, интересующие возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», лесхозы представляют бухгалтерскую отчетность:

∙органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

∙другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия;

∙другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики или договорами предприятия.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже 1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусматривается законодательством республики.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, подлежит обязательной публикации в определенных объемах.

Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской отчетности: годовые отчеты хранятся постоянно, а текущая – 3 года. Отчетность может храниться на машинных носителях информации, пригодных для ее хранения и чтения.

ЛИТЕРАТУРА

1.Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (№ 3321-XII от

18.10.94 г.) // НЭГ. 1994. № 50.

2.Закон РБ от 25.06.2001 г. № 42-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “ О бухгалтерском учете и отчетности.

3.Бухгалтерский учет: проводки, регистры, сквозной пример, отчетность / Под. общ. ред. Н.И. Ладутько. – Мн., 1999.

4.Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2- е изд., перераб. и доп. / Под. общ. ред. Н.И. Ладутько. – Мн.: ФУАинформ, 2001. – 832 с.

5.Болдинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. и др. Бухгалтерский учет. – 5- е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред.

И.Е. Тишкова. – Мн.: Выш. шк., 2001. – 685 с.

6.Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь: Утв. постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.06.2001, № 159.

7.Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: Утв. постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от

22.05.2001, № 115.

8.Условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством: Утв. постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000, № 47 с учетом изменений и дополнений.

9.Правила открытия банковских счетов клиентам в Республике Беларусь: Утв. постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.09.2000, № 24-12 с учетом изменений и дополнений.

10.Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: Утв. постановлением Минфина Республики Беларусь от

20.12.2001, № 127.

11.Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: Утв. постановлением Минфина Республики Беларусь от

20.12.2001, № 128.

12.Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов.

– Мн.: Беларуская навука, 1997.

13.Положение о лизинге на территории РБ: Утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь

31.12.1997, № 1769.

14.Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга: Утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998, № 2.

	СОДЕРЖАНИЕ
Введение …………………………………………………………….		3
Тема 1. Учет основных средств...…………………………..……...		4
Тема 2.	Учет материалов ………...………………………………...	17
Тема 3.	Учет продукции (работ, услуг) и ее реализации ………..	30
Тема 4.	Учет труда и его оплаты ………………………..……...…	46
Тема 5.	Бухгалтерская (финансовая) отчетность ……………….. 56
Литература……………………………………………..………...….		63