Бу в ЛК, текст лекций

В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании или платежном требованиипоручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре – ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.). В другом – платежное требование или платежное требованиепоручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона).

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортноэкспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т. п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза. Т. е. указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Организации могут открывать субсчета к счету 90 «Реализация»:

90-1 «Выручка от реализации»,

90-2 «Себестоимость реализации»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы»,

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» и т. д.

Отдельный субсчет может открываться для учета начисления налога на продажу.

На счете 90 организации будут отражать выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) с учетом налогов, уплачиваемых из выручки.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и учетная стоимость (себестоимость) по:

–реализованным готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

–выполненным работам и оказанным услугам промышленного

характера;

–выполненным работам и оказанным услугам непромышленного характера;

–реализованным покупным изделиям, приобретенным для комплектации;

–выполненным строительным, монтажным проектноизыскательским, геологоразведочным научно-исследовательским и тому подобным работам;

–реализованным товарам;

–оказанным услугам по перевозке грузов и пассажиров;

–выполненным (произведенным) транспортноэкспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

–оказанным услугам связи.

На данном счете также отражается предоставление за:

–плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору лизинга и аренды (если аренда является основным видом деятельности);

–плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (если такой вид услуг является основным видом деятельности).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. По желанию организации аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией, в т. ч. и по видам деятельности. Рекомендуется ввести трехзначный код аналитического счета, например 901 – реализация продукции, 903 – реализация транспортных услуг и т. д.

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 43 «Готовая продукция» – на фактическую

производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;

К-т сч. 41 «Товары» – на фактическую себестоимость отгруженных товаров;

К-т сч. 20 «Основное производство» – на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на фактическую

стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону;

К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору с покупателями;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями.

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) либо сообщения комиссионера о

реализации переданных ему изделий составляются проводки: а) Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55),

К-т сч. 90-1 «Реализация» – на стоимость по ценам реализации; б) Д-т сч. 90-2 «Реализация», К-т сч. 45 «Товары отгруженные» – на фактическую

производственную себестоимость; К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – на сумму

отклонений фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой), если применяется указанный счет;

в) Д-т сч. 90-3 «Реализация» (90-4, 90-5),

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на начисленные налоги. Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их

поступления в учете отражаются записью: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55), К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС,

К-т сч. 90-1 «Реализация» – на стоимость по ценам реализации; б) Д-т сч. 90-2 «Реализация»,

К-т сч. 43 «Готовая продукция» (45, 20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.) –

на фактическую производственную себестоимость;

в) Д-т сч. 90-3 «Реализация» (90-4, 90-5),

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на начисленные налоги. По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную

продукцию делаются записи:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с планом счетов такой порядок учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) является основным.

В конце отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

– в части выручки: Д-т сч. 90-1, К-т сч. 90-9;

– в части учетной стоимости продукции (товаров) и фактической себестоимости: Д-т сч. 90-9, К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и т. д.

Таким образом, в конце отчетного периода счет 90 будет закрыт

ив аналитическом и в синтетическом плане.

Втечение отчетного периода счет имеет развернутое сальдо по аналитическим счетам (оно может быть и дебетовым, и кредитовым) и не имеет сальдо по синтетическому счету, так как оно может быть свернуто.

Ежемесячно отражается результат на субсчете 9 счета 90: Д-т сч. 99, К-т сч. 90-9 – убыток от реализации или Д-т сч. 90-9, К-т сч. 99 – прибыль от реализации.

По месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.). По срокам различают: товары отгруженные и сданные работы (услуги) по предъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы (услуги) по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками; товары отгруженные и сданные работы (услуги), по которым документы не предъявлены к оплате. Внутри этих групп отдельно выделяются работы и услуги, по которым предъявляются счета заказчикам. В связи с особенностями этих работ (услуг) они не могут учитываться на счете готовой продукции и поэтому себестоимость их относится на счет 90 «Реализация» непосредственно с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения (килограммах, метрах, литрах, метрах квадратных и т. п.), в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму, неоплаченная часть отгруженных по счету изделий продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Денежные средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Д-т сч. 50, 51, 52, 55 и К-т сч.

62).

При оплате полной стоимости изделия, ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч. 62 и К-т сч. 90-1). При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами, представительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах при централизованных расчетах на головном предприятии, делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90-2 «Реализация», К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 2 «По

текущим операциям»). В подразделениях:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 2), К-т сч. 40 «Готовая продукция» (20, 23, 29).

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счетов-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в том порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (применяется при отражении реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет предприятия) и ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке» (применяется на тех предприятиях, которые организуют учет реализованной продукции (работ, услуг) по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов).

При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости товаров отгруженных рассчитывают процент отклонений:

О = (ОГПф + ПГПф) / (ОГПу + ПГПу), где О – отношение фактической себестоимости остатка изделий на

складе и поступления в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам, %; ОГПф – остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца); ПГПф – поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчетного периода (месяца); ОГПу – остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца); ПГПу – поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров, отгруженных за отчетный период, когда количество их в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчеты процента отклонений необходимо производить по группам готовой продукции.

3.5. Определение и списание результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика), или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Для отражения операций по счету 90 «Реализация» прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) может быть

определена по окончании месяца, то в течение этого отчетного периода движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной (табл. 1).

В нашем примере за учетные приняты договорные цены (цены реализации). Найденным процентом и определяется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется ее поступление за отчетный месяц и вычитается остаток на конец месяца (стр. 1 + + стр. 2 – стр. 6), в нашем примере еще следует вычесть стр. 5.

Таблица 1

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции, руб.

				По учетным
	Показатели		По фактической	ценам
			себестоимости	(договорным
				)
1.	Остаток на начало месяца на
складе (сч. 43)			6 100 000	926 000
2.	Поступило за отчетный месяц		33 675 450	51800 000
		Итого:	39 775 450	61 060 000
3. Процентное		отношение	39 775 450 · 100
фактических затрат		к учетной
стоимости			61 060 000	65 %
4.	Отгружено за отчетный месяц		32 284 399	49 400 000
5.	Списано на счет 94		205 509	390 000
6.	Остаток на конец месяца на
складе			7 285 542	11 270 000
	При учете реализации по мере оплаты отгруженной продукции

аналогичный расчет составляется и по счету 45 «Товары отгруженные», поскольку следует определить фактическую себестоимость как реализованной продукции, так и остатка товаров отгруженных (табл. 2).

Таблица 2

Расчет фактической себестоимости реализованной продукции, руб

					По учетным
	Показатели			По фактической	ценам
				себестоимости	(договорны
					м)
1.	Остаток товаров, отгруженных на
начало месяца (сч. 45)				6 400 000	33 885 080
2.	Отгружено	продукции	в течение
месяца				2 585 8200	15 514 920
			Итого:	32 258 200	49 400 000
3.	Процентное		отношение	32 258 200 · 100
фактических		затрат к	учетной
стоимости				49 400 200	65,3 %
4.	Реализовано			19 851 200	30 400 000
5.	Остаток товаров, отгруженных на
конец месяца				12 407 000	19 000 000

Тема 4. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

4.1.Синтетический учет расчетов с персоналом предприятия.

4.2.Удержания из заработной платы и других выплат.

4.3.Резервирование сумм на оплату трудовых отпусков работникам.

4.4.Учет расчетов по отчислениям в Фонд социальной защиты населения и Фонд занятости.

4.1.Синтетический учет расчетов с персоналом предприятия

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т. п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной табл. 1 (при использовании ЭВМ и ПЭВМ ее заменяет соответствующая машинограмма). В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету – удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету – сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту – за предприятием.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях, а в условиях использования ЭВМ и ПЭВМ – в соответствующих машинограммах.

При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах 4,

10/1.

На общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов работникам счет 70 кредитуется и дебетуются счета: