ШПОРЫЫ / шпоры к госам(1) / +Шпоры / БухучетГос / 45,46
.doc|
Дополнительный вопрос: именные акции содержат имя собственника, в книге регистрации акций указывается количество акций у отдельных акционеров. Акции на предъявителя отражаются в книге регистрации по общему количеству. Обыкновенные акции не дают привилегий по дивидендам, но дают право голоса. Привилегированные акции – в акции указывается % дохода, но без права голоса. При наличии у организаций акций других предприятий, на основании их извещений начисляется ежегодно доход: Д76 – К91 и получаем доход Д51 – К76. Бухгалтерские проводки при выбытии акций: Д91 – К58 на балансовую стоимость Д 76 – К 91 – на продажную стоимость Д91 – К99 _ финансовый результат(прибыль) Учет облигаций. Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного %. Организация приобрела облигации на сумму 60 т.руб. при номинальной стоимости – 50 т.руб. Срок облигации 10 лет., процент вознаграждения – 20%, выплачивается по окончании каждого года. Д58 – К51 = 60 т.руб. – покупка облигаций; Д76 – К91 = 10 т.руб. – начислены дивиденды в конце года; Д91 – К58 = 60 – 50 = 10 т.руб. – разница между покупной и номинальной стоимостью. Продажа облигаций: Д91 – К58 = списываем с баланса; Д51 – К76 – поступили денежные средства. Дополнительный вопрос: организация может предоставить другим организациям займы как в виде денег, так и в виде имущества. Бухгалтерские проводки аналогичны проводкам по учету вкладов в уставный капитал. .
4 (вопрос 46) |
46. Учет финансовых вложений 1.Финансовые вложения- инвестиции организации в ценные бумаги других предприятий, государственные и другие ценные бумаги, в уставный капитал других организаций, созданных на территории РФ и за ее пределами, а также предоставление организацией другим организациям займы. В соотв. с ГК РФ ценная бумага - документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественного права, осуществление или передача которого возможны только при его предъявлении (акции, облигации, депозитные сберегательные сертификаты, чеки и др. документы, кот. в соотв. с ГК РФ и законом о ценных бумагах отнесены к ним) Акция - ценная бумага, удостоверяющая права на долю в уставном капитале (права собственности), на получение дохода от деятельности (дивиденды), участие в управлении. Это негасима ценная бумага (нет срока гашения), исключение составляют отзывные акции. Облигации - долговое обязательство или удостоверение займа, дающее право на выплату номинальной суммы в оговоренный срок и определенного процента; гасимая ценная бумага. Финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения можно классифицировать как: - долгосрочные – на срок более 1 года; -краткосрочные – на срок менее 1 года. 2.Финансовые вложения учитываются на синтетическом активном счете 58 «Финансовы вложения». Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы. К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58/1- « Паи и акции» 58/2- «Долговые ценные бумаги» 58/3 – «Предоставленные займы» 58/4- «Вклады по договору простого товарищества» и др. На субсч. 58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций. На субсч. 58/2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги(облигации). Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по: Д 58 сч и К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией за плату проводится так: Д 58 - К51, К52 «Валютные счета»
1 (вопрос 46) |
|
- по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; - по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п.7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте. Курс.разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы. Курс.разницы должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражают (-) курс.разницы в корреспонденции со счетами учета ден.средств, финанс.вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы. Курс.разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. (+) курс.разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 "Добавочный капитал", а (-) отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
4 (вопрос 45) |
45. Особенности учета операций по валют. счету Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета: 52-1 "Транзитные валютные счета"; 52-2 "Текущие валютные счета"; 52-3 "Валютные счета за рубежом". Субсчет 52-1 "Транзитные вал/счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в Д 52-2 "Текущие валютные счета": 1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; 2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида. С К 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в Д 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.). Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу натекущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке. 1 (вопрос 45) |
|
Приобретение цен.бумаг по договору дарения: Д58 - К98 «Доходы буд.периодов»,субсч «Безвозм.поступления». Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал др.организаций: Д 58 – К 01, 10, 41 и др. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью: Д76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) К58 « Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) К91 «Прочие доходы и расходы» ( разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи: Д76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) К58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) К91 ( на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58). Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на сч 58, отражаются: Д91 «Прочие доходы» К58»Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Подажи»). На субсчете 58/3 «Представленные займы» учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. На субсчете 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. 3.Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другими организациями, участником которых является организация; организациям-заемщикам и.т.п.) Построение аналитического учета должно обеспечить возможность поступления данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на сч.58 «Финансовые вложения» обособленно.
2 (вопрос 46) |
Все ценные бумаги должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью и подписями руководителя и гл.бухгалтера. Оценка финансовых вложений. Фин.вложения оцениваются по первоначальной стоимости. В стоимость включаются расходы по приобретению, оплата консультаций специальных организаций, вознаграждения посредникам и др. если основную часть затрат составляют платежи продавцу, то остальные незначительные суммы могут списываться в Д91. Номинальная стоимость ценных бумаг – это сумма обозначенная на бланке. Эмиссионная стоимость – это цена продаж ценных бумаг при первичном размещении. Разница мужду номинальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход (убыток). Курсовая стоимость (рыночная) определяется при вторичном размещении бумаг на бирже. Ликвидационная стоимость ценных бумаг – это фактическая стоимость, по которой оплачивают акции и облигации при ликвидации предприятия. Выкупная стоимость – это сумма, выплачиваемая при покупке собственных акций и при досрочном гашении облигаций. Оценка финансовых вложений при их выбытии. Финансовые вложения по которым не определена текущая рыночная стоимость в момент выбытия оцениваются одним из способов:
Отражение в учете резерва под обесценение фин.вложений производят участники РЦБ. Создание резерва отражают Д91 – К59, т.е. за счет прибыли. В случае обесценения акций резерв используется Д59 – К91. данная запись оформляется также, если выбывают вложения, по которым был ранее создан резерв. Д91 – К58 – выбытие финансовых вложений. Д59 – К91 – списание резерва. Учет вкладов в уставный капитал. Имущество передается по договорной стоимости, если договорная стоимость меньше остаточной стоимости – разница списывается на убытки. Например, организация передает в качестве вклада станок, остаточная стоимость – 100 т.руб., договорная стоимость – 80 т.руб. в учете проводки: Д 85 – К 01 = 80 тыс.руб. – финансовые вложения; Д 91 – К 01 = 20 тыс.руб. – разница.
3 (вопрос 46) |
|
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках. На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%). Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Иностр.валюта, купленная организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи: 1) Д 57 "Переводы в пути" - К 51 "Расчетные счета" на сумму поручения на покупку иностранной валюты 2) Д 52 "Вал.счета" субсч."Текущий валютный счет"- К57 "Переводы в пути"- на ∑ купленной иностр.валюты 3) Д91 "Прочие доходы/расходы» - К76 - начислено комиссионное вознагр-ние банку за покупку иност.валюты Если день зачисления иностр.валюты на текущий вал/счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57). Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, также как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы". С 1 декабря 2002 г. в соответствии с указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:
2 (вопрос 45) |
- на межбанковских валютных биржах; - на внебиржевом межбанковском валютном рынке; - Центральному банку Российской Федерации; - непосредственно обслуживающему орган- уполномоченному банку. При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества: - не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи; - можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс; - рубл.ыручка зачисляется на рас/чет орг-и в день заявки на продажу валюты. Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями: 1) Д 57 "Переводы в пути" - К52 "Вал/счета", субсч. 1 или 2 на стоимость иностр.валюты, подлежащей продаже 2) Д 91 "Прочие доходы и расходы» - К51 "Рас/счета" на расходы, связанные с продажей иностр.валюты 3) Д51 "Расч/счета" - К91 "Прочие доходы и расходы" на сумму выручки за проданную иностранную валюту 4) Д 91 "Прочие доходы и расходы" - К57 "Переводы в пути" списана проданная иностранная валюта 5) Д 99 "Прибыли и убытки" - К 91 «Прочие доходы и расходы» на ∑ убытка от продажи иностранной валюты 6) Д 91 "Прочие доходы и расходы" - К99 «Прибыли и убытки» на ∑ прибыли от продажи иностранной валюты Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курс.разницей, связанной с формированием устав.капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уст.капитал, оцененному в учредит.документах в иностр.валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям: 3 (вопрос 45) |