Выбор системы налогообложения

Согласно Налоговому кодексу РФ существует три вида систем налогообложения: основная система налогообложения (ОСН), упрощенная (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). При выборе системы налогообложения необходимо учитывать ряд факторов, в числе которых:

• вид деятельности;

• количество наемных работников;

• годовой объем денежного оборота;

• соотношение уровня доходов и расходов;

• наличие основных средств.

Элементы налогообложения

• Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. ( Статья 38 НК РФ);

• Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (Статья 53 НК РФ);

• Налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

• Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. (Статья 53 НК РФ).

Общая система налогообложения

Под действие этой системы налогообложения подпадает любой вид деятельности, который не подпадает под другие виды налогового учета.

Налоги и взносы:

• Налог на прибыль – 15,5% (только для Пермского края при условии, что выручка составляет более 100 т.р. в месяц);

• Налог на добавленную стоимость – 18%;

• Страховые взносы – 30% (с января 2012 года);

• Страхование от несчастных случаев на производстве – от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности;

• Налог на имущество – 2,2%;

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Применяется при соблюдении условий: количество сотрудников – не более 100 человек, выручка за последний год не более 60 млн. руб.

Вновь созданные ООО и ИП вправе начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Нужно: подать в ИФНС заявление в течение 30 дней с даты регистрации в качестве налогоплательщика.

Для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн. руб.

У ИП право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Ограничения на дальнейшее применение УСН:

• - размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн. руб.;

• - средняя численность работников должна быть не более 100 человек;

• - стоимость имущества должна быть не более 100 млн. руб.

Налоги и взносы:

• Налог на доходы – 6% или Налог на доходы минус расходы – 15%;

• Страховые взносы –30% (с января 2012 года);

• Страхование от несчастных случаев на производстве – от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности.

УСН не могут применять:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки; страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований и т.п.

Таблица 2. Применения УСНО предпринимателем с работниками и без

Наименование	ИП без работников	ИП как работодатель
Страховые взносы за себя	35 664,66
Страховые взносы за сотрудников	-	30% с ФОТ
Страхование от НС	-	0,2-8,5% с ФОТ
УСНО	6% с доходов или 15% с доходов за вычетом расходов

Таблица 3. ¹. Сравнение условий применения УСНО с разными налоговыми базами

Единый налог на вмененный доход

Данная система налогообложения применяется для следующих видов деятельности:

• Бытовые услуги;

• Ветеринарные услуги;

• Ремонт, ТО и мойка автотранспорта;

• Услуги по аренде стояночных мест;

• Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров (не более 20 транспортных средств);

• Розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. метров);

• Общественное питание (площадь торгового зала не более 150 кв. м.)

• Наружная реклама, реклама на транспорте;

• Услуги по временному проживанию (площадь не более 500 кв. м.)

Налоги и взносы:

• Единый налог на вмененный доход – 15%. База рассчитывается по формуле:

База по ЕНВД = БД*ФП*к1*к2*3, где

• БД – базовая доходность - установленная законом РФ по каждому конкретному виду деятельности

• к1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ

• к2 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ;

• ФП - физический показатель организации (площадь торгового помещения, количество наемных работников и так далее);

• Страховые взносы – 30% (с января 2012 года);

• Страхование от несчастных случаев на производстве – от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности.

Патентная система

Среднесписочная численность сотрудников не должна превышать пять человек. Данная система налогообложения применяется только для одного из 69 видов деятельности и только для ИП. По нее попадают:

• услуги по уборке жилых помещений;

• автотранспортные услуги;

• тренерские услуги;

• ветеринарные услуги;

• передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках и др.

Налоги и взносы:

• Налог на доходы – 6% от установленного размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

• Страховые взносы – 30% (с января 2012 года);

• Страхование от несчастных случаев на производстве – от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности.