2. Унитарные предприятия, за которыми государственное имущество закрепляется на правах оперативного управления.

Такие предприятия создаются по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности .Производственная и финансово-хозяйственная деятельность такого предприятия осуществляется в соответствии с государственным планом-заказом, который дается ежегодно.

Государственный план-заказ содержит:

1. Объем поставок продукции по количеству и ассортименту, требования к качеству.

2. Размер фонда оплаты труда и нормативы его снижения при невыполнении государственного плана-заказа.

3. Лимит численности работников.

4. Объем средств, выделяемых из государственного бюджета.

Продукция, произведенная в соответствии с планом-заказом, реализуется по ценам, установленным государственными органами.

Финансирование текущей деятельности, связанной с выполнением плана-заказа, осуществляется за счет выручки от реализации продукции, а при недостаточности средств – из Федерального бюджета на следующие нужды:

- реализация плана развития предприятия;

- содержание объектов социальной инфраструктуры;

- компенсация убытков при выполнении государственного плана-заказа.

Прибыль унитарного предприятия направляется на производственное и социальное развитие в размерах, установленных государством. Оставшаяся прибыль перечисляется в бюджет.

Унитарное предприятие может получать кредиты в частных банках под гарантию Правительства РФ.

Вопросы для самоконтроля

1.Каково содержание и структура финансовых отношений предприятия?

2.Почему состояние финансов предприятия интересует всех участников хозяйственного процесса?

3.Дайте характеристику основных функций финансов предприятия.

4.Перечислите фонды денежных средств, составляющие материальную основу финансовых отношений предприятия.

5.Что представляет собой капитал организации? Какова его экономическая сущность и структура?

6.Перечислите основные группы источников финансовых ресурсов предприятия.

7.Дайте характеристику финансовых особенностей предприятий различных организационно-правовых форм, особо выделив следующие:

а) механизм формирования капитала организации,

б) характер материальной ответственности участников,

в) процесс распределения прибыли организации,

г) процедуры раздела имущества в случае ликвидации предприятия.

Расходы и доходы организации

Тема 2

План

1. Расходы организации, их сущность и классификация.

2. Доходы организации и механизм их формирования.

3. Планирование себестоимости и выручки.

Вопрос 1. Расходы организации, их сущность и классификация

Расходы организации – это операции по покупке активов, производству и реализации услуг, которые уменьшают размер капитала организации и необходимы для получения дохода в будущем.

В организациях учет затрат осуществляется в соответствии с:

1. Налоговым кодексом РФ (гл. 25 «Налог на прибыль»).

2. Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции.

В организациях расходами признаются документально подтвержденные и выраженные в денежной форме затраты налогоплательщика.

Расходы организации делятся на 2 блока:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают 5 групп затрат:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Начисления на фонд оплаты труда.

4. Амортизация основных производственных фондов.

5. Прочие расходы.

Материальные затраты включают затраты на покупку материальных активов: сырье, материалы, топливо, оборудование, инструменты и др.

Расходы на оплату труда включают:

а) оплату труда по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда;

б) стимулирующие и компенсационные выплаты.

Начисления на фонд оплаты труда включают:

а) платежи в Пенсионный фонд РФ (тариф – 20% от фонда оплаты труда);

б) платежи в Фонд социального страхования РФ (1,5% от фонда оплаты труда);

в) платежи в Фонд обязательного медицинского страхования (4,5% от фонда оплаты труда).

Амортизация ОПФ – это затраты на восстановление и замену изношенных основных производственных фондов.

К амортизируемому имуществу относится имущество, которое удовлетворяет двум требованиям:

– первоначальная стоимость более 10 000 руб.,

– срок полезной службы более 1 года.

Прочие расходы – эта группа включает все остальные расходы (которые не могут быть включены в первые 4 группы). Например:

а) расходы по освоению природных ресурсов;

б) расходы по защите окружающей среды;

в) расходы на научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы;

г) расходы по страхованию и др.

Внереализационные расходы – это расходы, не связанные с производством и реализацией продукции. К ним относятся:

а) затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей;

б) затраты по аннулированным производственным заказам;

в) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

г) убытки от стихийных бедствий и хищений;

д) убытки в результате уценки имущества и запасов;

е) уплаченные штрафы, пени, неустойки;

ж) отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте и др.

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме называется себестоимостью.

Классификации расходов

1. По этапам формирования себестоимости, расходы делятся следующим образом:

– расходы, образующие технологическую себестоимость;

– расходы, образующие цеховую себестоимость;

– расходы, образующие производственную (заводскую) себестоимость;

– расходы, образующие полную (коммерческую) себестоимость.

Технологическая себестоимость включает затраты, непосредственно связанные с производством товара, а именно:

а) основные и вспомогательные материалы (за вычетом возвратных отходов);

б) основная и дополнительная зарплата основных и вспомогательных рабочих;

в) начисления на фонд оплаты труда;

г) топливо, энергия;

д) амортизация основных производственных фондов;

е) расходы по освоению новой продукции (если они есть!).

Итак:

Технологическая себестоимость = а) + б) + в) + г) + д) + е).

Цеховая себестоимость включает кроме технологической еще и цеховые расходы.

Цеховые расходы – это расходы по поддержанию цеха в рабочем состоянии:

*амортизация здания цеха,

*коммунальные расходы,

*заработная плата менеджеров.

Итак: Цеховая себестоимость = Технологическая себестоимость + + Цеховые расходы.

Производственная (заводская) себестоимость включает кроме цеховой себестоимости еще и общезаводские расходы.

Общезаводские расходы включают затраты по поддержанию и управлению предприятием как единым целым:

*амортизация и ремонт центральных офисов,

*зарплата административно-управленческого персонала,

*канцелярские расходы,

* затраты на НИИ и КБ.

Итак:

Производственная себестоимость = Цеховая себестоимость +

+ Общезаводские расходы.

Полная (коммерческая) себестоимость включает кроме производственной себестоимости еще и внепроизводственные расходы.

Внепроизводственные расходы включают расходы по реализации продукции:

*реклама,

*аренда и содержание торговых площадей,

*заработная плата торговых работников,

*транспорт,

*маркетинг и т.д.

Итак:

Полная себестоимость = Производственная себестоимость +

+ Внепроизводственные расходы.

2. По времени формирования расходы делятся на:

– образующие фактическую себестоимость,

– образующие отчетную себестоимость,

– образующие плановую себестоимость,

– образующие нормативную себестоимость.

Фактическая себестоимость – определяется в любой момент времени по фактически произведенным расходам.

Отчетная себестоимость определяется по фактически произведенным затратам в конце конкретного отчетного периода.

Плановая себестоимость рассчитывается на перспективу и закладывается в бизнес-план развития предприятия.

Нормативная себестоимость рассчитывается путем суммирования норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Часто фактическая и отчетная себестоимость отличаются от плановой и нормативной (как в худшую, так и в лучшую сторону). Причины могут быть следующие:

1.Изменение рыночных цен на сырье, материалы, готовую продукцию.

2.Изменение тарифов на услуги (транспорт, связь, страхование, банковский кредит и др.).

3. Применение того или иного метода стоимостной оценки израсходованных в производстве материалов.

Остановимся на последнем более подробно.

Существует несколько методов стоимостной оценки материалов:

1. Метод ФИФО.

2. Метод ЛИФО.

3. Метод средней цены

Метод ФИФО предполагает, что материальные ресурсы расходуются в порядке их поступления на склады предприятия, т.е. материалы, купленные первыми, первыми же будут отпущены в производство. Следовательно, стоимость израсходованного в производстве материала будет определяться ценой первой закупки. Соответственно стоимость остатка материала на складе будет оцениваться по цене последней закупки.

Метод ЛИФО предполагает обратное: последняя закупленная партия материалов будет первой отпущена в производство. Следовательно, стоимость израсходованного в производстве материала оценивается по стоимости последней закупки, а стоимость остатка – по стоимости первой закупки.

Метод средней цены – стоимость израсходованного в производстве материала и стоимость остатка на складе определяются по средней цене.

Средняя цена определяется методом средней арифметической взвешенной.

Для понимания целей и задач, преследуемых каждым методом, рассмотрим практический пример.

В течение первого квартала фирма закупила 1 000 литров бензина:

– 15 января закуплено 500 литров по цене 1,5 долл. за литр,

– 15 февраля закуплено 500 литров по цене 1,8 долл. за литр.

Весь бензин содержится в одной емкости.

15 марта в производство отпущено 500 литров по цене 3,2 долл. за литр.

Определить: фактическую цену отпущенного в производство бензина и стоимость остатка. Воспользуемся всеми методами и сравним полученные результаты.

Решение представим в таблице:

Метод	Выручка	Себестоимость израсходованного бензина	Себестоимость остатка	Прибыль
ФИФО	500л*3.2$ =1600$	500л*1.5$=750$	500л*1.8$ =900$	1600–750=850$
ЛИФО	1600$	500л*1.8$=900$	500л*1.5$ =750$	1600–900=700$
Метод средней цены	1600$	500л*1.65$=825$	500л*1.65$ =825$	1600–825=775$

Легко заметить, что метод ФИФО позволяет занизить себестоимость производимой продукции и соответственно завысить расчетную прибыль. Метод ЛИФО, наоборот, ведет к завышению себестоимости продукции и занижению прибыли. Предприятие может выбрать тот или иной метод стоимостной оценки материалов и запасов, что окажет соответствующее влияние на прибыль и величину налога на прибыль.

3. По способу группировки

Затраты можно группировать двумя способами:

1.По экономическим элементам на весь объем производства.

2.По статьям калькуляции на единицу изделия.

1-й способ: при определении затрат на весь запланированный объем выпущенной продукции рассчитывается смета затрат на производство. Смета включается в финансовый раздел бизнес-плана. На основе сметы проводится анализ и планирование объема и структуры закупаемых ресурсов, доходов, прибыли.

Смета включает затраты по следующим укрупненным экономическим элементам:

1.Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты.

2.Оплата труда.

3. Начисления на фонд оплаты труда.

4. Амортизация оборудования.

5. Прочие расходы.

2-й способ: позволяет рассчитать себестоимость и цену одного изделия, определить место совершения расходов (основное или вспомогательное производство, цеховые, общезаводские или внепроизводственные расходы).

Калькулирование себестоимости одного изделия осуществляется по запланированным статьям расходов. На каждом предприятии в соответствии с Общеотраслевым положением разрабатывается свое заводское положение по учету, анализу и планированию себестоимости.

Полная (коммерческая) себестоимость одного изделия определяется с учётом следующих калькуляционных статей расходов:

1. Сырье, материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Топливо для технологических целей.

4.Энергия для технологических целей.

5. Основная зарплата основных производственных рабочих.

6. Дополнительная зарплата основных производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия.

9. Амортизация оборудования.

10. Цеховые расходы.

11. Общезаводские расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

14. Внепроизводственные расходы.

4. По степени фиксирования

По степени фиксирования затраты делятся на:

– прямые,

– косвенные (накладные).

Прямые затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия.

К ним относятся:

– основные материалы,

– оплата труда основных производственных рабочих.

Косвенные затраты не связаны прямо с производством конкретного изделия, но без них невозможно функционирование производства. К ним относятся все остальные затраты, кроме затрат на основные производственные материалы и оплату труда основных производственных рабочих.

5.По отношению к объему производства

Совокупные затраты делятся на 2 группы:

– постоянные,

– переменные.

Переменные затраты – это затраты, которые изменяются пропорционально объему производства продукции(так, увеличение объема производства на 10% приведет к росту переменных издержек на 10%).

Например: основные производственные материалы, зарплата основных рабочих, транспортные, складские, коммунальные расходы и т.д..

Постоянные расходы – это затраты, которые не зависят от объема производства.

Например: арендная плата, амортизация оборудования, проценты по ссуде, заработная плата административно-управленческого персонала и др.