1. Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Аудит в западной теории и практике принято счи­тать процессом, посредством которого независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной систе­ме, чтобы определить и выразить в своем заключе­нии степень соответствия этой информации установ­ленным критериям.

Основа аудиторского контроля - взаимная заинтере­сованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой экономики потребность в незави­симом финансовом контроле в России не возникала. Его заменяла система ведомственного и вневе­домственного контроля, направленная на выявление на­рушений и злоупотреблений в финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных.

Развитие рыночных отношений обусловливает не­обходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и от­четности, налогообложения и порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения в соблюдении требований норма­тивных документов, относящихся к хозяйственной дея­тельности предприятия.

Органы, на которые возлагались обязанности по ока­занию помощи предприятиям в правильности приме­нения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности рабо­той, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который

включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, пра­вильности исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг.

Собственники, и прежде всего коллективные соб­ственники, а также кредиторы не могут самостоятель­но убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчет­ности. Так как они не имеют доступа к учетным запи­сям, соответствующего опыта, то обычно нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение ин­формации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо госу­дарству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государствен­ным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчет­ности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показа­телей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью ра­ционализации расходов и оптимизации налогов. По­нятие аудиторской деятельности определяется Зако­ном об аудиторской деятельности в РФ №119 ФЗ, №307 ФЗ.

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению незави­симых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной доку­ментации отдельных хозяйственных операций, нало­говых деклараций и других видов финансовых обяза­тельств и требований экономических субъектов на договорной основе.

2. Цели и задачи аудита. Связь аудита с другими формами экономического контроля. Основная цель аудиторской деятельности - уста­новление достоверности бухгалтерской или финансо­вой отчетности экономических субъектов и соответ­ствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы: 1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъяв­ляемым к ней); 2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); 3) законченность (включены ли в отчетность все над­лежащие суммы, в частности все ли активы и пас­сивы, принадлежащие компании); 4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); 5) классификация (есть ли основание относить сум­му на тот счет, на котором она записана); 6) разграничение (отнесены ли операции, проводи­мые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в ко­тором были проведены); 7) аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журна­лах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); 8) раскрытие (все ли категории занесены в финансо­вую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Смысл целей аудита заключается в создании струк­туры, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо соби­рать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при различных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.

Цели аудита: 1) степень общеприемлемости; 2) правильное включение сумм; 3) завершенность 4) право собственности (по включенным суммам); 5) оценка; 6) правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах; 7) разграничение (хоз. операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период); 8) арифметическая точность (определение статьи баланса соответствует итогам в учетных регистрах и Главной книге); 9) раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудита состоит: 1) в оценке уровня бух.учета, квалификации учетных кадров, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

2) в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

3) в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

3. Возникновение, становление и развитие аудита в России. Профессия аудитора известна с глубокой древно­сти. Примерно в 200 г. до н. э. квесторы, т. е. должност­ные лица, ведавшие финансовыми и судебными де­лами Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались эк­заменатором. Такая практика и дала термин «ауди­тор», от латинского «слушать».

В 1631 г. из Голландии в Плимут (штат Массачу­сетс, США) был послан бухгалтер для выяснения при­чин возрастающей задолженности колонии. Это счи­тается первой аудиторской проверкой в Америке. Однако законодательной родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компании.

В соответствии с этими законами компании были обя­заны не реже одного раза в год приглашать специаль­ного профессионала для проверки бухгалтерских сче­тов и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров.

Закон об обязательном аудите в Великобритании принят в 1862 г., во Франции - в 1867 г., а в США - после Великой депрессии, в 1937 г. В настоящее время прак­тически во всех странах мира с рыночной экономикой функционирует общественный институт дипломирован­ных аудиторов со специфической организационно-пра­вовой инфраструктурой.

В России звание аудитора введено Петром I. Ауди­тор совмещал отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Три попытки организации института аудита в 1889,1912 и 1928 гг. по разным причинам оказывались безуспешными.

В условиях централизованного управления эконо­микой не возникало потребности в независимом фи­нансовом контроле. Его вполне заменяла система ве­домственного контроля, которая была направлена на выявление упущения и злоупотреблений в финансово - хозяйственной деятельности предприятий, выявление ошибок и наказание виновных.

В период перестройки в России стали создаваться совместные предприятия, страховые организации, инвестиционные фонды, созданные за счет взносов юридических и физических лиц. Учредителям стало рискованно полагаться на информацию о деятельности таких предприятий только с подачи их руководи­телей. Возникла потребность в независимом аудите.

Другими причинами, обусловившими возникновение аудита, можно назвать необходимость специальных знаний для проверки информации о работе предприя­тий, отсутствие доступа к информации и оценку ка­чества финансовой отчетности.

Сегодня аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по прове­дению независимых проверок бухгалтерской отчетно­сти, финансовых обязательств и требований на дого­ворной основе.

В настоящее время действует Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. 119-ФЗ, от 30.12.08г. 307-ФЗ. До этого применялись Временные правила аудитор­ской деятельности в РФ, утвержденные Указом Прези­дента РФ от 22.12.1993г. №2263.

Аудитор - квалифицированный специалист, аттесто­ванный на право осуществления аудиторской дея­тельности в установленном законодательством поряд­ке. Аудиторы должны обладать глубокими знаниями. Кроме того, к ним предъявляют и высокие мораль­ные требования. В США считается, что аудитор по нравственным качествам занимает второе место после священника.

4. Виды аудита. Аудит по отношению к аудируемой организа­ции: 1) внешний - оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тести­рование существующей системы внутреннего конт­роля; 2) внутренний - организованная экономическим субъектом проверка, действующая в интересах его руковод­ства или собственников, регламентированная внут­ренними документами система контроля за соблю­дением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внут­реннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам: 1) управленческий, или производственный, аудит; 2) аудит хозяйственной деятельности; 3) аудит на соответствие требованиям; 4) аудит финансовой отчетности; 5) специальный аудит.

Задачи управленческого или производствен­ного аудита - проверка и совершенствование орга­низации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эф­фективности производства и финансовых вложений, производительности.

Аудит хозяйственной деятельности - объек­тивное обследование и всесторонний анализ опре­деленных видов деятельности.

Аудит на соответствие требованиям - анализ определенной финансовой или хозяйственной деятель­ности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности - проверка от­четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и обще­принятым правилам бухучета.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил.

Ее цель – подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов.

Виды аудита по степени знакомства с аудируе­мой организацией: 1) первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существен­но увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информа­цией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля; 2) согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на зна­нии специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета.

Виды аудита по стадиям развития: 1) подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; 2) системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внут­реннего контроля; 3) аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения: 1) обязательная аудиторская проверка проводит­ся в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами; 2) инициативный аудит осуществляется по реше­нию экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и мас­штабы такой проверки определяет клиент.

5. Критерии обязательности аудита. 1. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

2. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

3. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Услуги аудиторских организаций. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается пред­принимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы.

К первой группе относятся услуги, совместимые с проведени­ем у экономического субъекта обязательной аудиторской про­верки: • постановка бухгалтерского учета; • контроль ведения учета и составления отчетности; • контроль начисления и уплаты налогов и иных обязатель­ных платежей; • анализ хозяйственной и финансовой деятельности; • оценка экономических и инвестиционных проектов, эко­номической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; • представление интересов экономического субъекта по до­веренности перед третьими лицами; • проведение семинаров, повышение квалификации и обу­чение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; • научная разработка, издание методических пособий и ре­комендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хо­зяйственному праву и т. д.; • компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчет­ности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйствен­ной деятельности, аудита и т. д.; • консультационные услуги по вопросам финансового, нало­гового, банковского и иного хозяйственного законодатель­ства, инвестиционной деятельности, менеджменту, марке­тингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реор­ганизации и ликвидации предприятий; • информационное обслуживание; • экспертное обслуживание; • подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономи­ческого субъекта; • другие.

Ко второй группе относятся услуги, несовместимые с прове­дением у экономического субъекта обязательной аудиторской про­верки: • ведение бухгалтерского учета; • восстановление бухгалтерского учета; • составление налоговых деклараций; • составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на: а) услуги действия; б) услуги контроля; в) информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию докумен­тов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке докумен­тов на предмет их соответствия критериям, согласованным ауди­торской организацией с экономическим субъектом; контроль ве­дения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бух­галтерского персонала экономического субъекта.

К инф-ным услугам относятся: услуги по подго­товке устных и письменных консультаций по различным воп­росам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; инф-ное обслуживание; издание методических реко­мендаций и т. д.

7. Система нормативного регулирования аудита в России. К 1 уровню относится ФЗ «Об аудиторской деятельности», который призван регулировать аудиторскую деятельность в РФ. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования, права и обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. К документам 2-го уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. В качестве документов 3-го уровня можно рассматривать правила аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита. Они в свою очередь подразделяются на 3 основные группы: общие правила, правила проведения аудиторской проверки, правила составления отчета. 4-ый уровень – это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям по отдельным вопросам. 5-ый уровень – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством РФ.

27. Рабочие документы аудитора. Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме. Поэтому сведения, содержащиеся в рабочих документах, могут быть использованы в дальнейших контактах с той фирмой-клиентом, в процессе проверки которой они созданы, в работе с другими клиентами, если встречаются аналогичные ситуации, в ходе обучения молодых аудиторов.

В аудиторской документации можно выделить 2 группы: • нормативно-справочная и налоговая документация; • рабочие документы, создаваемые аудиторской организаци­ей, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторс­кой фирмы первое, что она должна сделать, это создать ин­формационную базу нормативно-справочной и налоговой до­кументации.

Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся: • инф-ция относительно организационно-правовой формы и орг-ной структуры эк-го субъекта; • извлечения или копии учредительных документов эконо­мического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, про­токолов); • описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; • планы и программы проведения аудита; • описание использованных аудиторских процедур и их ре­зультатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись; • объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; • аналитические документы аудиторской организации; • второй экземпляр Письменной информации аудитора ру­ководству экономического субъекта по результатам прове­дения аудита.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторс­кой организации, являются конфиденциальными.

В рабочих документах должно быть убедительно показано со­ответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения.

Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторс­кой организацией).

Примерный состав реквизитов рабочей документации: • наименование документа; • наименование экономического субъекта, в отношении ко­торого проводится аудит; • период, за который проводится аудит; • дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа; • содержание документа; • личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшиф­ровка, либо легко идентифицируемое условное обозначе­ние такого лица.

Документы должны, как правило, содержать ссылку на ис­точник сведений, включенных в них.

Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту. Срок их хранения — не менее 5 лет.

8. Роль и значение ауд-их ста-тов в обеспечении кач-ва аудита (ауд. услуг). МСА. Российские правила ауд. деят-ти. Важную роль в аудите и аудиторской деятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты имеют широкое признание, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, а также методологию аудита. Значение стандартов состоит в том, что они: обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки, устраняют контроль со стороны государства и т.д. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита (МСА) содержат основные принципы и необходимые процедуры,  также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международ­ные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами.

Стандарты аудиторской деятельности в системе нормативного регулирования относятся к третьему уровню. Стандарты разработаны с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Национальные стандарты аудита есть в каждой стране, имеющей свою специфику в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, специфику в стадии экономического развития, регулирования экономики и т.д. В РФ органом, осуществляющим подготовку и принятие аудиторских стандартов, является Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, которая одобряет правила аудиторской деятельности в РФ. Национальные стандарты аудита в РФ создавались на основе международных аудиторских стандартов, с учетом специфических условий, связанных с переходом к рыночной экономике в РФ.

Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Такие стандарты носят название внутрифирменных стандартов. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

            Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,  вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют  планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме:

№	Наименов. раздела	Содержание раздела
1	Общие положения	- Цель и основные разработки стандарта, - Необходимость использования данного стандарта - Объект стандартизации - Сфера применения стандарта - Взаимосвязь с др.стандартами (в т.ч. междунар.) - Преемственность с ранее действ. норм. докум-ми
2.	Стандарт (изложение сущности)	Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте, Методология решения указанной проблемы
3.	Приложение	Практические приложения (при необходимости)

9. Внутрифирменные стандарты: значения и область регулирования. Такие стандарты разрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандар­тов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и уни­фицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутрен­ней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стан­дарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими при­знаками (малые предприятия, предприятия с иностранными ин­вестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных от­раслей и сфер деятельности.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам вклю­чают в себя: • вопросник или тесты по соответствующему разделу; • перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения; • типовую схему проверки: 1. Перечень нормативных документов. 2. Состав первичных документов. 3. Регистры аналитического учета. 4. Регистры синтетического учета. 5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетнос­ти, в которой отражается проверяемый показатель. 6. Описание альтернативных решений в случае их на­личия. 7. Классификатор возможных нарушений.

10. Права и обязанности аудиторов. При проведении аудитроской проверки аудит-е орг-ции и индив. аудиторы вправе: 1. самостоятельно определить фо­рмы и методы проведения аудита; 2. проверять в полном объем документацию связанную с финансово-хоз-ной деят-тью аудируемого лица, а так же фак-е наличие лю­бого имущества, учтенного в этой док-ции; 3. получить у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе ауд. проверки проверяемого вопроса; 4. отказаться от проведения ауд-кой проверки или от выраже­ния своего мнения о достоверности фин-вой (бух.) отч-ти в ауд-ком заключении в случаях: • не представления аудируемым лицом всей необходимой док-ции; • выявление в ходе ауд-кой проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской орг-ции или индив-ного аудитора о степени достоверности фин. (бух.) отч-ти аудируемого лица; 5. осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие зак-­ву РФ и ФЗ. При проведении аудиторской проверки аудиторские орган-и и индивидуальные аудиторы обяза­ны: 1. Осуществлять ауд-ю проверку в соот-и с закодат-м РФ и ФЗ; 2. Представлять по требов. аудируемого лица необходимую инф-цию о требованиях законод-ва РФ касающихся прове­дения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются заме­чания и выводы аудиторской ор­ган-и или индивид-го аудитора; 3. В срок, установленный догово­ром оказания аудиторских услуг передать аудиторское заключен., аудир-му лицу и (или) лицу заключившему договор оказания аудиторских услуг; 4. Обеспечи­вать сохранность док-тов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание, без согласия аудируемого лица (или) лиц, заключившего договор оказания аудиторс­ких услуг, за исключением случа-ев. предусмотренных законод-аом РФ; 5. Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных дог-ром оказания ауд. ус­луг и не противоречащих зак-ву РФ.

11. Права и обязанности хозяйствующих субъектов при осуществлении аудиторской проверки. Проверяемый экономический субъект имеет право: 1) самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы (кроме случаев, когда проверка прово­дится по поручению государств, органов); 2) перед заключением договора и в процессе проверки получать от аудитора исчерпы­вающую информацию о требо­ваниях законодательства, касаю­щихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон; 3) после ознакомления с ауд. закл-ем получать инф-цию о норм-ных актах на которых основываются замечания и выводы аудитора; 4) в случае обнаружения неквали­фицированного проведения аудиторской проверки приведшей к убыткам, обратиться в орган выдавший лицензию для предъ­явления претензии к аудитору или аудиторской фирме.

На основании решения суда по иску органа выдавшего лицензию с аудитора могут бать взысканы: понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение проверки в полном объеме, кро­ме того взыскивается штраф 100 МРОТ с аудитора и 100-500 МРОТ с аудиторской фирмы.

Руководители и иные должност­ные лица проверяемого экономи­ческого субъекта обязаны: 1) создать аудитору ауд. фирме условия д/своеврем-го и полного проведения ауд.проверки; 2) предоставлять всю необходимую документацию, для проверки; 3) давать по запросу аудитора объяснения в устной и письменной форме; 4) не препят­ствовать ограничению круга проверяемых вопросов; 5) опера­тивно устранять выявленные аудитор-ой проверкой наруше­ния.

Юридическая ответ­ственность хозяйствующего субъекта: 1) несоблюдение усло­вий хозяйственного договора на проведение аудиторской провер­ки; 2) уклонение от проведения обязательной ежегодной ауди-ой проверки либо препятствовать ее проведению что влечет : взыска­ния на основании решения суда по искам предъявляемым проку­рором, органами Федерального казначейства, органами ГНС, ГНП- штраф с предприятия в сумме 100-500 МРОТ; штраф с руководителя 50-100 МРОТ.

12. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Ответственность аудитора за качество оказываемых аудиторский услуг определяется законодательством РФ. Основу его составляют: 1) ГК РФ (части 1, 2 и 3); 2) Уголовный кодекс; 3) ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. в соответствии со ст.2 п.2 Закона отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами Президента РФ, Правительство РФ также вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудируемой деятельности (ст.2 п.3 ФЗ), тем самым повышать степень ответственности аудиторов и аудиторских организаций за осуществляемую ими профессиональную деятельность.

Ответственность может наступить: 1) перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежности при оказании услуг); 2) перед третьими лицами; 3) уголовная ответственность; 4) ответственность в связи с соблюдением конфиденциальности.

Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по инициативе заинтересованного экономического субъекта, по собственной инициативе или по поручению органа прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторского заключения.

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалифицированного аттестата, привлечение к уголовной ответственности. В случае неквалифицированного проведения проверки, которая привела к убыткам для государства или для аудированного лица, с аудитора (аудиторской организации) могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном объеме, расходы по проведению перепроверки, штраф.

Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены ст 16 ФЗ 119-ФЗ

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если: 1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов; 2) уст-н факт несоблюдения требований по сохранности аудиторской тайны; 3) уст-н факт несоблюдения независимости аудиторов и аудиторских организаций; 4) уст-н факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законом РФ; 5) аудитор нарушает требования о прохождении обучения по программе повышения квалификации.

В случае неоднократного (2 и более раз) неквалифицированного поведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Закон защищает потребителя аудита и сопутствующих услуг от недобросовестного аудитора. При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

13. Этика аудиторов – система норм нравственного поведения аудитора (ауд. орг-ции) при проведении аудита, а также при оказании услуг, сопут. аудиту.

Каждый проф. аудитор при проведении ауд. проверки при оказании ауд. услуг обязан соблюдать правила этики поведения. Соблюдение этических норм проф. поведения гарантируется моральными качествами и проф. отв-стью аудиторов (ауд.орг-ции).

Этические принципы аудита: 1. Приоритет общественных интересов – аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бух отчетности, а не только для эк-го субъекта; 2. Объективность – применение аудитором непредвзятого беспристрастного подхода при решении проф. вопросов; 3. Независимость – отсутствии у аудитора различной заинтересованности; 4. Проф-ная компетентность – наличие опр. знаний с помощью которых аудитор может профессионально осуществлять свои полномочия; 5. Достоверность – оказание аудитором своих проф. полномочий с опр. надежностью и оперативностью; 6. Конфиденциальность – предусматривает сохранность в тайне информации без ограничения во времени.

Аудитор (ауд. орг-ция) не должен совмещать свою проф. практику с деятельностью, которая может повлиять на: объективность, независимость, соблюдение приоритетов общественных интересов, репутацию (репутацию их профессий).

Аудиторская проверка не может осуществляться: • аудиторами (бухгалтерами) если они несут ответственность за ведение бух. учета и фин. отчетности в проверяемой организации; • ауд. орг-ции, если их учредителями выступает проверяемый эк. субъект; • аудиторами, оказывавшими в течение 3-х лет предшествовавших ауд. проверки, услуги по восстановлению и ведению бух учета, по сост. фин. отчетности; • аудитором без лицензии.

15. Лицензии могут быть аннулированы: • если после выдачи лицензии обнаружен факт представ­ления аудитором (аудиторской фирмой) недостоверных сведений; • если аудиторская деятельность не соответствует выданной лицензии; • в случае разглашения сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицам без разрешения экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством; • после приговора суда в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; • при умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта; • при неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок или оказании аудиторских услуг.

15. Порядок аннулирования лицензий. Лицензия аннулируется при следующих обстоятельствах: • неоднократное непрофессиональное проведение аудиторских проверок или оказание аудиторских услуг; • осуществление ауд. орг-цией деятельности, не предусмотренной выданной лицензией; • вступление в законную силу приговора суда предусматривающего наказание аудитору в виде лишения права занимать опр. должности или заниматься опр. деятельностью; • осуществление аудиторской организацией деятельности, не связанной с аудиторской.

Лицензия теряет юр. силу и аннулируется в случаях: • неуплаты лицензионного сбора в течение трех месяцев; • ликвидации юр. лица или прекращения действия свидетельства о гос. регистрации предпринимателя; • вынесения решения судом об аннулировании лицензии.

Решение о приостановлении действия лицензии или о направлении в суд заявления об аннулировании лицензии доводится лицензирующим органом до лицензиата в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня со дня принятия решения. Решение о приостановлении может быть обжаловано в порядке, установленном закон-вом РФ. Лицензирующий орган обязан установить лицензиату срок устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление лицензии (не свыше 6 месяцев). В случае не устранения нарушений лицензиатом, лицензирующий орган обязан подать в суд заявление об аннулировании лицензии. При устранении нарушений лицензиатом, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение о возобновлении ее действия.

14. Подготовка и аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности. Аттестация на право ауд. деят-сти – проверка квалификации физ. лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Ат-я осуществляется в форме квалифицированного экзамена. При его сдаче выдается квалификационный аттестат аудитора (который выдается без ограничения срока его действия). Кроме аттестата необходимо получение лицензии на опр. виды ауд. деят-сти. Каждый аудитор имеющий квалиф. аттестат обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации. Организация проведения аттестации возлагается на: • Минфин РФ (по аудиту предприятий, организаций, бирж, компаний, предпринимателей и т.д.); • Центробанк РФ (банков и кредитных учреждений).

Законодательное регулирование ауд. деят-сти осуществляется нормативными док-ми: Положение о лицензировании ауд. деят-сти утверж. постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 №190; ФЗ «О лицензировании отд. видов деят-сти» от 08.08.2001 №128-ФЗ; ФЗ «Об ауд. деят-сти» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

Обязательные требования для получения квалифик. аттестата аудитора: • высшее экон. или юр. образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих гос. аккредитацию; • наличие стажа работы по эконом. или юр. специальности не менее 3 лет из последних пяти лет в качестве бухгалтера, экономиста, ревизора. В стаж засчитывается работа как в штате организации, по совместительству, так и инд. предпринимателя. Документами для подтверждения яв-ся: нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, справка от ауд. орг-ции о работе в ней по совместительству, регистрационное удостоверение, патент, лицензия на право заниматься индив. трудовй деят-стью.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать опр. должности или заниматься опр. деят-стью в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения судимости в законном порядке.

Претенденты могут пройти спец. подготовку в учебно-методических центрах, которые образованы на базе ведущих ВУЗов страны. В наст. время сущ. 200 таких центров. Кроме того аудитор должен иметь спец. проф. образование включающее теоретические знания и практические навыки работы.

Лицензирование – мероприятия по предоставлению лицензий, переоформлению документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлению и возобновлению действия лицензий, аннулированию лицензий и контролю лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.

Лицензия – официальное разрешение (документ), выдаваемое уполномоченным на то гос-ным органом на занятие определенным видом деят-сти.

Аудиторы и аудиторские организации вправе заниматься ауд. деят-стью в РФ только при наличии лицензии на осуществление ауд. деят-сти. Лицензия выдается отдельно на следующие виды аудита: • страховой аудит; • аудит бирж; • общий аудит юр. лиц и предпринимателей. Лицензия выдается по заявлению соискателя и на след. сроки: год, два, три.

К ауд. орг-ции получающей лицензию впервые предъявляются сл. требования: • Ауд. орг-я не может быть в организационно-правовой форме ОАО; • Уставной капитал сост. не менее 100 МРОТ; • В штате должно состоять не менее 3-х аудиторов.

16. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита. Внутренний аудит – система контроля за соблюдением установленного порядка ведения БУ и надежностью системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства и регламентированная внутренними документами. Внурт. аудит яв-ся элементом управленческого контроля. Внутр. аудит дает инф-цию о деят-ти орг-ции и подтверждает достоверность отчетов менеджеров и необходим для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-тия. Внутр. аудит имеет информационное и консультационное значение, призван содействовать оптимизации деятельности эк-го субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Отдельные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий. Однако функции внутренних аудиторов значительно шире и включают в себя: • контроль за состоянием активов и недопущение убытков; • подтверждение точности инф-ции используемой руководством при принятии решений; • подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; • анализ эфф-сти функционирования системы внутреннего контроля и обработки инф-ции; • оценку кач-ва инф-ции выдаваемой управленческой информационной системой.

Гл. задачи внутр. аудита: • Осуществление постоянного контроля за расходами; • Выработка мер по их снижению.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целями: • объективной оценки достоверности состояния БУ и отч-ти; • рекомендаций по улучшению фин. положения; • повышению эф-сти его деятельности; • изысканию неиспользованных резервов пр-ва.

Внешний аудит подразделяется на: • общий аудит; • страховой аудит; • банковский аудит; • аудит бирж; • аудит внебюдж. фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга, но в то же время имеют след. различия:

Внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия, определяется руководством, средства используемые в аудите выбираются самостоятельно, представляет собой исполнительскую деятельность, представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи), осуществляется сотрудниками предприятия.

Внешний аудит использует систему учета и фин. отчетность предприятия, определяется законодательством, общепринятыми стандартами, представляет собой предпринимательскую деятельность, по взаимоотношению между аудитором и руководством (собственником) эк-го субъекта присутствует равноправное партнерство, осуществляется независимыми специалистами, имеющими аттестат и лицензию.

Для аудитора проводящего требуемый законом внешний аудит необходимо изучить результаты внутреннего аудита. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эф-сти и надежности, т.к. результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки. Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эф-сти проверки.

16. Особенности организации внутреннего и внешнего аудита. При аудите выражается мнение по поводу достоверности фи­нансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиен­том, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую опла­чивает клиент и которая выполняется с использованием граж­данского права, хозяйственных договоров и направлена на улуч­шение фин. положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Инф-ция, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.

Внутренний аудит дает информацию высшему звену управле­ния всей организацией о ее финансово-хозяйственной деят-ти, способствует созданию высокоэффективной системы БУ и внутр-го контроля, препятствующей воз­никновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в пер­вую очередь на защиту интересов владельцев пр-тий и орг-ций, акционеров, участвующих в прибылях АО и контрагентов.

Кроме того, в обязанности внешних аудито­ров не входит инвентаризация, доскональная проверка пра­вильности переоценки ОС и ряд др. вопро­сов. Анализ платежеспособности и фин. устойчивости орг-ции проводится только в общем виде и без выдачи реко­мендаций в отношении конкретных мер по улучшению фи­н. состояния орг-ции. Все эти работы могут быть выполнены внешними аудиторами, но по отдельному договору и за отдельную плату.

Помимо этого, объектом внешней аудиторской проверки яв­ляется БУ и отч-ть за локальный период.

Решить указанные проблемы позволяет служба внутреннего аудита.

Во-первых, эта служба может постоянно контролировать пра­вильность БУ, налоговых и др. расчетов.

Во-вторых, работники этой службы могут выполнять и ряд других обязанностей (в частности, по контролю правильности оценки имущества, по минимизации затрат на пр-во, анализу финансово-хоз-ной деят-ти, оптимизации НО-ния, автоматизации учета и составления отч-ти и т. д.).

17. Аудиторские профессиональные объединения. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и проф. этики, а также систематически контролирующее их соблюдение. Проф. ауд. объединение, удовлетворяющее вышеуказанным требованиям, членами которого яв-ся не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление об аккредитации. Любая ауд. организация и любой индивид аудитор могут яв-ся членами по крайней мере одного аккредитованного проф-го ауд-го объединения.

АПО имеют право на: * участие в аттестации на право осуществления ауд-кой деят-сти, проводимой уполномоченным федеральным органом; * разрабатывать учебные программы и планы; * проводить оценки качества работы ауд-ких орг-ций; * по итогам проверок применять меры воздействия к виновным лицам; * ходатайствовать перед федер-ми органами о выдаче или приостановлении лицензии; * защищать проф интересы аудиторов в органах гос. власти; * разрабатывать и издавать спец литературу; * представлять интересы аудиторов в международных проф-ных организациях аудиторов.

В наст время аккредитовано 7 про-ных аудиторских объединений: • Российская коллегия аудиторов; • Аудит. палата России; • Национальная Федерация консультантов и аудиторов; • Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Содружества; • Институт проф-ных аудиторов; • Институт проф. бухгалтеров России; • Московская аудиторская палата.

18. Организация контроля качества. Внутрифирменный контроль. В соотв. со ст. 14 закона «Об аудиторской деятельности» кач-во аудиторской деят-ти должен обеспечивать внешний и внутренний контроль её осуществления. Требования, предъявляемые к указанным правилам регламентируются фед. правилом (стандартом) ауд-кой деят-ти №7 – «Внутренний контроль качества аудита» утв. Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003. Контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль качества аудита осущ-ся руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита при утверждении бригады аудиторов и назначении старших аудиторов.

Текущий внут-ий контроль осущ-ся по двум направлениям: • к-ль отдельных ауд-ких проверок; • общий к-ль кач-ва аудита.

Контроль отдельных ауд. проверок предполагает: • соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; • текущий к-ль их работы; • проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам.

Общий контроль качества базируется на: • определенных личных кач-вах ауд-ра (честность, объективность, независимость, конфиденц-ть, профес-зм, компетентность); • обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов; • надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов кач-ва; • контроле за эфф-стью политики и процедур контроля кач-ва.

Текущий контроль осущ-ся в сл. формах: контроль основного аудитора за работой ассистентов, контроль ауд-кой фирмы за работой аудиторов.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы выполненной как всей бригадой в целом так и каждым исполнителем. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, которая несет ответственность за выполнение аудита.

Контроль необходим на всех этапах деятельности ауд. фирмы и должен учитывать след моменты: • уровень квалификации сотрудников; • обязательность контроля за отношениями сотрудников с клиентами; • исключение сотрудничества с недобросовестными аудиторами; • владение полной нормативно-справочной базой по всем видам учета, привлечение экспертов для решения сложных проблем.

19. Экспертизы и проверки по поручению государственных органов. Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать аудитору или ауд. фирме поручение о проведении ауд. проверки экон-го субъекта при наличии в производстве указанных органов: • возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, • принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела, • дела, подведомственного арбитражному суду.

К органам предварительного следствия относятся также и Фед. органы налоговой полиции.

Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения уголовного дела, принятия к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Гос. органы, по поручению которых проводится аудит. проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей.

Временными правилами ауд. деят-ти аудитору предоставлено право отказаться от проведения ауд. проверки в случае:

• непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

• необеспечения гос. органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

С согласия аудиторов проверка может проводиться по док-там фин. отч-ти, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудит. услуг.

В случае отсутствия у экон-го субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности предварительная оплата работы аудитора производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республик. бюджета РФ с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа Фед. казначейства за счет имущ-ва экон-го субъекта, признанного несостоятельным.

Повторные ауд. проверки экон-го субъекта по тем же основаниям по поручению гос. органов производятся только за счет средств республиканского бюджета РФ и не могут быть осуществлены аудитором или ауд. фирмой, проводившими первоначальную проверку.

Данные, полученные в ходе ауд. проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, м/б преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению гос. органов, приравниваются к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

20. Экономические субъекты (клиенты) аудиторских организаций и их выбор. Юр. лица в разных сферах экономики, различающихся по формам собственности; физические лица, занятые предпринимательством. Экономический субъект - в аудите – физ. и юр. лица, подлежащие аудиту, клиенты и заказчики аудиторов.

Предварительная деят-ть начинается с принятия решений о начале сотрудничества с клиентом т.е. выбора клиента. В условиях конкуренции между аудиторскими фирмами важнейшим аспектом контроля кач-ва является система подбора нов. клиентов. Ауд. фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами взаимоотношения с которыми стали не желательны. Клиентов ауд. фирмы можно разделить на несколько типов в ходе ауд. проверки: 1. Формально официальный тип – клиенты этого типа не собираются с аудиторам тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки; 2. Неформальный – клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектам, изучают учредит. док-ты, виды деят-ти, учетную политику и т.д. Необходимо ознакомится с отч-тью, ее основными пок-ями, чтобы выявить масштабы деят-ти орг-ции и результат ее работы.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся: • оценка характера отрасли; • определение цели ауд. проверки; • выяснение особенностей руков-лей; • - предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также ауд. риска; • оценка причины смены или смен аудиторов; • выяснение хар-ра и проблем взаимоотношений с нал-ми органами; • получение рекомендаций; • экспресс – анализ отч-ти; • знакомство с состоянием БУ и отч-ти.

На стадии предварительного планирования с руководством субъекта должны быть обсуждены организационные вопросы (создание нормальных условий для работы и оплаты указанных услуг).

Прежде чем заключить договор о проведении аудита, необходимо выяснить кто их руководитель, учредители, уровень квалификации раб-ков орг-ции, рез-ты предыдущих проверок, оценить эфф-ть системы внутрихозяйственного контроля. Получив письмо – предложение о проведении аудита, аудитор должен проверить соблюдение принципа независимости закрепленного ст.12 Закона «Об аудиторской деятельности». Аудиторская проверка не может проводиться: • Аудиторами являющимися (учредителями, собственниками или акционерами, руководителями проверяемого субъекта); • Ауд. фирмами (их учредителями, собственниками; их дочерними предприятиями; ауд. фирмами в отношении кот. проверяемый субъект явл.: учредителями, собственниками или акционерами); • Аудиторами и ауд. фирмами, оказывающими данную субъекту услугу по ведению БУ.

Предварительно аудиторская организация должна решить согласна ли она работать с данным клиентом. На принятие этого решения влияют несколько факторов: • Аудиторская организация должна убедиться в возможности проведения аудита; • Аудитор должен оценить субъективные факторы влияющие на его желание работать с клиентом; • Аудитор должен оценить наличие в этой орг-ции необходимых кадров.

Если по итогам предварительного планирования ауд-кая орг-ция и экон-ий субъект пришли к соглашению о возможности аудита и его проведении, они должны перейти к оформлению взаимоотношений.

25. Аудиторская группа, ее комплектование и распределение обязанностей. Регламентируется Фед. правилом «Планирование аудита». Аудиторская группа – это группа лиц, включающая руководителей группы аудиторов, ассистентов аудиторов, экспертов и др. необходимых для проведения аудита, кот. могут яв-ся работниками ауд. компании, и не являющиеся работниками данной компании.

При планировании необходимо учитывать сроки, кол-во, состав группы, должностной уровень членов группы, преемственность персонала и квалиф-ный уровень членов группы. Проф-ное сотрудничество может быть разделено на следующие категории: 1. руководитель ауд. орг-ции; 2. руков-ль ауд. проверки; 3. старшие аудиторы; 4. рядовые участники ауд. проверки. Руководитель ауд. орг-ции явл-ся сотрудником входящей в состав орг-ции или собственником ауд. орг-ции, имеющий право собственного ауд. заключения, а также имеющий квалификационный аттестат аудитора. Функции руков-ля ауд. орг-ции: 1. ведет переговоры с эк-ким объектом; 2. назначает рук-ля ауд. группы; 3. комплектует группу специалистов, направляемую на аудит эк-го субъекта; 4. выражает мнение ауд. орг-ции о достоверности бух. отчета аудируемого лица отраженного в ауд. заключении. Руководителем аудиторской проверки явл-ся сотрудник ауд. орг-ции, которому поручено руководить персоналом занятым в ауд. проверке. Ответственность: 1. за орг-цию и текущий контроль работы с конкретным эк-ким субъектом; 2. за процедуру планирования. Старший аудитор явл-ся сотрудником ауд. орг-ции, которому поручено руководить рядовыми участниками ауд. проверки, он подчиняется непосредственно рук-лю ауд. группы, несет ответ-ть за подготовку, непосредственно осуществляет и документирует оформление рез-тов ауд. процедур. Рядовой участник - это сотрудник, под-ный старшему аудитору (аудитор, ассистенты, стажеры (ученики аудитора)).

24. Уровень существенности в аудите. Уровень существенности - сово­купный размер допустимых ис­кажений данных бух. отч-ти, кот. не оказывает влия­ния на кач-во решений прини­маемых пользователями на осно­вании анализа бух. отч-ти. Суммарные искажения содержа­щиеся в отчетности, обычно считаются несущественными, если они составляют: 5% балансов. прибыли; 2% выручки; 2% валюты баланса; 10% собственного капи­тала; 2% общих затрат. Выбор уровня % зависит как минимум от 2-х факторов: 1) уровня риска - более низкий % при увеличе­нии риска; 2) от масштабов дея­тельности организации - более низкий % выбирается в случае роста объемов деятельности. Учитывая повышенные риски при проведении аудита россий­ских орг-ций целесообразно применять более низкий %. На практике чаще применяются уровень сущ-ти к балан­су. Существенные нарушения, кот. могут повлечь. крупные штрафы: осуществление лицен­зируемой деят-ти без ли­цензии, хищения, незаконные выплаты и поступления незави­симо от их количественного выражения.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная с кот. квалифиц-ный пользователь этой отч-ти с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Между ауд. риском и уровнем сущ-ти имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень сущ-ти, тем выше ауд. риск.

Полученное значение уровня сущ-ти должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня сущ-ти. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих док-тах ауд. проверки.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень сущ-ти: а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых ауд. процедур; б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур; в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов: БУ пр-тия; надежности систем контроля; ауд-ких процедур. Так. обр. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудиторских процедур. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.

Для того чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, кот. необходимо собрать. Это кол-во и составит ауд. выборку, объем кот. будет обратно пропорционален величине риска аудиторской процедуры.

Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установленных правил его орг-ции и ведения. М.б. 2 вида: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухО явл-ся рез-том преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого эк-го суб. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей БухО. Непреднамеренное искажение БухО - м.б. следствием арифмет-ких или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета.

При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планировании аудита, ауд. орг-ция должна учитывать возможное наличие искажений БухО проверяемого эк-го суб. В то же время ауд. орг-ции не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений БухО.

Виды нарушений, ведущие к появлению искажений: а) отклонения от установленных зак-вом правил ведения БУ; б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики; в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва; г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.

Ауд. орг-ция должна включить сведения о выявленных искажениях БухО в ауд. заключение.

Аудитор несет ответственность:

- за правильность и полноту данных, отраженных в заключении аудитора, о выявленных им существ. искажениях БухО.

- за несоблюдение конфиденциальности коммерческой инф-ции ЭкСуб, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим зак-вом).

Персонал проверяемого ЭкСуб, в т.ч. его руководство, несет ответственность: а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений БухО; б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений; в) за не устранение или несвоевременное устранение.

21. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки. Аудитор должен письменно подтвердить свое согласие на проведение аудита. Таким подтверждением является письмо-обязательство ауд. орг-ции о согласии на проведение аудита.

Для разовых соглашений между ауд. орг-цией и эк-ким субъектом письмо-обяз-ство в соответствии с ГК РФ явл-ся офертой.

В соответствии со ст. 435 ГК РФ офер­той признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, кот. явл-ся достаточно определенным и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с тем адресатом, кот. примет это предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Эк-кий субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные ауд. орг-цией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении ауд. проверки.

Если  цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-об-во может не составляться, либо его содержание должно представлять доп. инф-цию для эк-го субъекта.

Письмо-об-во ауд. орг-ции, направленное эк-му субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого эк-го субъекта.

Письмо-об-во должно содержать обязательные указания: 1. по условиям ауд. проверки (объект и цели ауд. проверки и т.п.), 2. по обязательствам ауд. орг-ции (о форме отч-ти ауд. орг-ции по рез-там проведенной работы, об ответс-ти ауд. орг-ции, по соблюдению коммерческой тайны); 3. по обяз-вам эк-го субъекта (об ответственности эк-го субъекта за полноту и достоверность предоставленной документации БУ и отч-ти, об обеспечении свободного доступа к первичным док-там и бух. регистрам, компьютерной базе данных и любой др. док-ции и инф-ции, необходимой для проведения ауд. проверки и т.д.).

22. Планирование аудита. Этапы аудиторской проверки. Ауд. орг-ция (аудитор) должны планировать проверку, чтобы она была эффективной. Планирование – разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему ауд-их процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, выявлены потенциальные проблемы, работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, координировать работу. Планирование начинается с момента обращения предприятия в аудиторскую организацию.

Основные этапы планирования: 1. предварительное планирование аудита; 2. подготовка и составление общего плана аудита; 3. подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с фин.-хоз-ной деят-тью эк-го субъекта и получить общую инф-цию о фирме, оценить возможность проведения аудита.

Док-нты, кот. должны быть составлены в ходе планирования: 1. Общий план аудита; 2. Программа аудита.

В общем плане аудита описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно объемным, подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору надо принимать во внимание: а) Деятельность аудируемого лица: • общеэкономические факторы; • условия в отрасли; • особенности пр-тия; • фин. состояние пр-тия; • требования к отч-ти; • уровень компетентности руководства. б) Систему БУ и внут-го контроля: • учетная политика; • влияние зак-ва на БУ; • планы использования тестов средств контроля и процедуры. в) Риск и существенность. Риск – вероятность ошибки, точнее, вероятность того, что она не будет обнаружена. Существенность – максимально допустимый размер ошибки. г) Характер, временные рамки и объем процедур: - влияние на аудит компьютерной техники. д) Координация направления работы, текущий контроль и проверка выполненной работы: • необходимость привлечения экспертов; • привлечение др. ауд-их компаний; • кол-во и квалификация своих специалистов. е) Прочие аспекты.

Программа аудита определяет характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита составляется на основе общего плана аудита и включает в себя перечисленные выше в общем плане аудита пункты.

Программа является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Общий план аудитора и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения изменений в планы должны быть документально зафиксированы и обоснованны.

23. Аудиторский риск. В аудите выделяют два основных риска: предпринимательский риск и риск аудитора, хотя встречаются и другие риски.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудиторская компания или индивидуальный аудитор может потерпеть неудачу вследствие конфликта с клиентом даже при положительном заключении. Он зависит от следу­ющих факторов: • конкурентоспособности аудитора или аудиторской организации; • недружественной рекламы деятельности аудитора или аудиторской организации; • вероятности судебных исков по отношению к аудитору; • финансового состояния клиента; • компетентности администрации и учетного персонала клиента; • сроков проведения аудита и т. д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бух. отч-ть эк-го субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или вероятность ошибочного признания факта, что бух. отч-ть содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Залогом успешной работы ауд. орг-ции явл-ся умение предвидеть риски, связанные с проф-ной деят-тью; правильно установить их предельно допустимый уровень; определить направления по нейтрализации. Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам ауд. риска должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах ауд. фирмы.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1)   Внутрихозяйственный риск (ВХР) – выражает вероятность возникновения ошибки в БУ, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отч-ти эк-го субъекта в целом при сложившемся способе ведения фин-во-хоз­-ной деят-ти до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета БУ, статьи баланса, однотипной группы хоз-ых операций и отчетности в целом.

2)   Риск средств контроля (РК) – выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет об­наружена системой внутрихоз-ного контроля. Характеризует степень надежности систем БУ и системы внутреннего контроля.

3)   Риск необнаружения (РН) – выражает вероятность того, что выполнение всех ауд. процедур и надлежащий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Явл-ся показателем эфф-ти и кач-ва работы аудитора, зависит от порядка проведения конкретной ауд. проверки, от квалификации аудитора степени его предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого предприятия.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.

Однако, на практике, как правило, применяют иную градацию. Риск устанавливается либо в процентах, либо десятичной дробью в интервале от 0 до 1, что не нарушает требований зак-ва, так как в данном случае число градаций больше трех.

В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:  ПАР = ВХР х РК х РН

Приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%. 

Одним из способов получения значения ауд. риска является система тестирования.

Существует обратная зависимость, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Аудитор обязан отражать порядок расчета ауд. риска в рабочей документации. Кроме того, ауд. орг-цией должна быть разработана система расчета риска и закреплена документально.

26. Использование работы эксперта. Назначение эксперта, оформление и исп-ние в аудите результатов его работы. В кач-ве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной ауд. орг-ции специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от БУ и аудита) – оценщик, инженер, геолог и т.д. Экспертом также может быть юр. лицо.

Экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, рук-тель или иное должностное лицо проверяемого эк-го субъекта, несущее ответ-сть за соблюдение бух. (фин.) отч-ти, либо состоящее с ука­занными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному эк-му субъекту услуги по восстановлению и ведению БУ, а также составлению фин. отч-ти. Также нельзя привлекать в кач-ве эксперта специализированную орг-цию, если она яв-ся (основным или преобладающим) учредителем проверяемого эк-­го субъекта, собств-ком, акционером, кредитором, страхов­щиком, либо если проверяемый эк-кий субъект явл-­ся ее учредителем, собственником, акционером, дочерним пр-тием, филиалом (отделением), представительством, или если он имеет в своем капитале долю, принадлежащую организации-эксперту.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на ауд. деят-ть, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и по­лучить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае ауд. заключение может быть отличным от безоговорочно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (ауд. фирмой или фирмой-клиентом). В нем должно быть дополнительно указано: • цели и объем работы эксперта; • описание вопроса, в отношении кот. должно быть по­лучено заключение эксперта; • описание взаимоотношений эксперта с эк-ким субъектом, если это потребуется; • конфиденциальность инф-ции эк-го субъекта; • сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе; • форма и содержание заключения эксперта.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: • наименование документа; • дата; • личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Оно должно, как правило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить рез-ты работы эксперта с по­зиции возможности их использования в кач-ве ауд. доказ-ств. Если они значительно расходятся с др. до­к-вами, полученными аудитором, то необходимо или провести доп-ные процедуры, или привлечь др. эк­сперта.

27. Документирование аудита. Состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения рабочих документов. Содержание постоянного и переменного файла. Вся документация аудитора, подготавливаемая пе­ред началом и в ходе проверки, относится к рабочим документам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре ауд. работы, она становится доказ-вом ауд. работы.

Аудиторы собирают: 1) инф-цию об орг-ной структуре пр-тия; 2) выдержки из юр-ких документов, соглашений и собраний или их копии; 3)обоснование процесса планирования аудита на данном пр-тии; 4) инф-цию о рез-тах изучения и оценки систе­мы учета и внутр-го контроля (в форме описа­ний, док-тов и т. п.); 5) анализы сделок и остатков по счетам; 6) инф-цию о том, кто и когда выполнил ауд. процедуры; 7) заключения, разъяснения, представленные аудито­ру, касающиеся наиболее важных аспектов аудита; 8) копии фин. отч-ти за предыдущие от­четные периоды, а также ауд. заключений, справок, актов по этой отчетности.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так называемых досье на клиента. Досье разделяют на: 1) переменный файл - содержит документы и материа­лы, собранные в ходе ауд. проверки, опре­деление вопросов и проблем, перенесенных из пре­дыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите. 2) постоянный файл - содержит инф-цию, важ­ную для аудита на протяжении длительного време­ни. К ней относятся: а) организационная инф-ция, установленная законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре, местонахождении органа управления делами, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации; б) инф-ция о пр-тии и его деят-сти; история пр-тия; сводка прошлых рез-тов; описание особенностей БУ и внутреннего контроля; схемы орг-ции управления; схемы последовательности операций; в) подробности договора о сотрудничестве: копии договора о проведении ауд. проверки и выполнении др. работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг; г) инф-ция для аудитора: контакты клиента; банковская инф-ция; инф-ция о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита; д) важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах; е) особенности налогообложения клиента. 3) спец. досье ауд. фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонденции, спец. постановления, указы; налог. док-цию, данные по соблюдению зак-ва и т.п. Раб. Док-ты остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе РД составлять справки, однако они не могут подменять бух. записи клиента.

Аудитор должен продумать способ хранения РД, т.к. инф-ция о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся в спец. помещении ауд. фирмы. Срок хранения РД определяется самим аудитором на основе возможных юр-ких или проф-ных последствий.

29. Аудиторские доказательства. Виды доказательств. Методы аудита. Ауд. док-ва могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными. Внутренние – включают в себя инф-цию, полученную от эк-го субъекта (в устном и письменном виде), вне­шние – инф-цию, полученную от третьих лиц (в письм-ом виде обычно по пис-му запросу ауд. орг-ции). Смешанные ауд. док-ва вкл-ют в себя инф-цию, полученную от эк-го субъекта в пис-ном или устном виде и подтвержденную 3-ей стороной в пис-ном виде.

Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внут­ренние.

Ауд. док-ва должны быть достоверными и достаточными. Достаточность ауд. док-ств определяется на ос­нове оценки СВК и величины ауд. риска. Достоверность доказ-тв, полученных самой ауд. орг-цией бывает обычно выше, чем достоверность до­к-тв, предоставленных эк-ким субъектом. Достоверность письменных док-тв выше, чем устных.

Собранные док-ва отражаются аудитором в его РД в форме записей об изучении и оценке постанов­ки БУ и орг-ции внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло­жение рез-тов ауд. процедур. Они используются при составлении ауд. заключения.

Источниками получения ауд. док-ств явл-ся: а) финансово-бух. отч-ть: бух. баланс, ф.№ 2, Приложение к балансу (ф.№ 5); б) бух. регистры (учетные и контрольные): журна­лы-ордера, Гл. книга, журнал хоз. опера­ций, кассовая книга, расчетно-плат. вед-ти по з/плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахмат­ные ведомости; в) первич. док-ты эк-го субъекта и 3-их лиц; г) стат. отч-ть; д) отч-ть по взносам во внебюджетные фонды; е) отч-ть по НО-нию; ж) уставные док-ты, договора, приказы и др. адми­нистративные док-ты; з) рез-ты ан-за финансово-хоз-ной деят-ти; и) устные высказывания сотрудников эк-го субъекта и 3-их лиц; к) сопоставление одних док-тов эк-го субъекта с другими, а также сопоставление док-ов эк-го субъекта с док-ми 3-их лиц; л) рез-ты инвен-ции;м) обращения к руководству за разъяснениями в устной и пис-ной форме.

В ходе ауд. проверки устанавливается правильность со­ставления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим инф-ция в док-тах г), д), е) носит для аудитора справочный харак­тер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Для проверки баланса можно составить альтернативный ба­ланс по данным Гл. книги. При проверке устанавливают: • все ли активы и пассивы отражены в отчете; • все ли док-ты использованы в отчете; • насколько фактическая методика оценки имущ-ва откло­няется от принятой при определении учетной политики пр-тия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установ­ления правильности расчета балансовой и НО-мой при­были.

Данные пояснительной записки проверяют сравнением ана­литических пок-лей по альтернативному балансу и уточнен­ному счету прибылей и убытков с инф-цией, включенной в пояснительную записку.

Наиболее ценные док-ва аудитор получает при ис­следовании хоз-ных операций.

Ауд. риск уменьшается, если аудитор использует до­к-ва, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказ-ств, по­лученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские док-ва, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке ауд. заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудиторские процедуры, применяемые для получения ауд-их доказ-тв: виды, содержание, порядок применения.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может исполь­зовать различные процедуры. Наиболее распространены следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пе­ресчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом ариф­-ких расчетов и в выполнении независимых подсчетов. При обна­ружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить даль­нейший путь этой искаженной инф-ции и оценить ее влия­ние на степень достоверности отчетности.

2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое на­личие имущ-ва и фин. обяз-ств, дает точную ин­ф-цию об их существовании и приблизительную о состоя­нии и оценке ОС, материалов, ГП и т.п. До начала проведения инв-ции ауд. орг-­ция обязана выяснить, как часто проводилась инв-ция, проверить документы о прежних инв-циях, ознакомиться с номенклатурой и объемами ТМЦ, выявить из них дорогостоящие, проанализировать их систему учета и кон-ля, выявить ее слабые и сильн. стороны.

В случае наблюдения за проведением инв-ции ауди­тору надо принять участие в проведении контрольных измере­ний, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запа­сы, принадлежащие 3-им лицам, учитываются ли они от­дельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых сче­тах, проверить реальность дебиторской и кредиторской зад-сти.

Проверка может проводиться в 2-х направлениях: в направлении сверки учетных данных с фак-ким нали­чием ценностей и наоборот.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз. операций. Достоверна только инф-ция, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций уча­ствуют третьи стороны. От них могут быть получены в письм. виде подтверждения инф-ции, кот. вызывает сомне­ние у аудитора.

Если от третьей стороны получена инф-ция, расходящая­ся с учетными данными клиента, то надо применить дополни­тельные ауд. процедуры для выяснения причин расхож­дения.

5. Устный опрос персонала, руководства эк-го субъек­та и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомитель­ного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

Результаты должны записываться в виде протокола или крат­кого конспекта с указанием ФИО аудито­ра, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено.

Полученная инф-ция должна быть подкреплена неза­висимыми сведениями, полученными в ходе др. ауд. процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п.

6. Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внут­ри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди док-тов также выделяют официальные и обычные. Наиболее достовер­ными являют­ся официальные документы. Менее достоверными с этих же позиций явл-ся обычные док-ты. Степень доверия к внутр. док-там зависит от ка­ч-ва внут-го контроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки док-тов – подтверждение учетных записей.

7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процеду­ры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, от­раженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор вы­борочно проверяет первич. док-ты и их запись в регист­ры син-го и аналит. учета.

8. Аналитическая процедура. Под аналитическими процедура­ми подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором ин­ф-ции, исследование важнейших фин. и эк-ких пок-лей проверяемой орг-ции с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деят-ти, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аудиторских процедур: • сопоставление остатков по счетам за различные периоды; • сопос-ние пок-лей бух. отч-ти со сметными (плановыми); • оценка соотношений между различ. статьями отч-ти и сопоставление их с данными предыдущих перио­дов; • сопос-ние фин. инф-ции и нефинансовой.

9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется для получения доказ-ств о реальности и полноте отражения в учете ГП.

Использование данных внутреннего аудита при сборе аудиторских доказательств.

Поскольку задачи внут. аудита определяются руководством и (или) собств-ми эк-го субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, кот. обязан дать независимую оценку представленной бух. отч-ти. Вместе с тем ср-ва решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Если в результате предварительной оценки внутр. аудита принято решение использовать работу внут-них аудиторов, ауд. орг-ция должна найти доп-ные док-тва эффективности этой работы, прежде убедившись в том, что: а) соответствующие программы и объем работы внут-го аудита отвечают целям внешнего; б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется; в) выводы (заключения) внут-их аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соот-ют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутр. аудиторами, соответствует рез-там выполненной ими работы; г) зоны повышенных рисков, известные специалистам эк-го субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внут-им аудитом; д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Для эффективного исп-ния работы внут-го аудита ауд. орг-ции следует: а) рассмотреть план работы службы внут-го аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита; б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внут-го аудита; в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме ауд. выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, кот. будет проведена внут-ми аудиторами.

В случае использования работы внут-их аудиторов на эфф-сть аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий: а) взаимная координация планов аудиторской проверки; б) обмен отчетами; в) регулярные рабочие встречи; г) свободный и открытый взаимный доступ к рабоч. докум-ции; д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам эк-го субъекта; е) общий порядок документирования аудита.

Ауд. орг-ция в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем ауд. процедур.

Ауд. орг-ция несет полную ответственность за выдачу ауд. заключения, письменной инф-ции аудитора руководству эк-го субъекта по рез-там проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема ауд. процедур. Эта ответ-ность не уменьшается, если используются какие-либо рез-ты работы внутреннего аудита.

28. Применение выборочного способа в аудите. Аудиторский выборочный метод - это применение процедур ауд. проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций. Ауд. выборка представ­ляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных док-в, записей и т.п. Выборочная проверка - это вид не сплошного наб­людения, м.б.2-х видов: на соответствие и по существу. Задача вы­борочной проверки на соотв. установить часто ли в проверяемом периоде нарушались нормы вну­треннего контроля. Выборочная проверка еще называется атрибутивной. Пример атрибутивной выборки - санкционирование руководством оплаты счетов-фактур. Задача выборочной провер­ки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по сущ-ву иначе называют кол-ной. Пример кол. проверки с-до счетов БУ, записи в первичных док-тах. Метод выборочн. пров. основан на принципах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его отно­сительно малой части. При выра­ботке порядка проведения проверки конкретного раздела бух. отч-ти ауд-кая орг-ция должна опре­делить цели проверки и ауд. процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему док-ва, кот. требуется собрать и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. В аудите в качестве элементов могут выступать проводки, статьи, записи из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять инф-цию.

Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о ген-ной совокупности в целом. К выборочной проверке прибегают, если: 1) характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки; 2) должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций; 3) время и ст-ть полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими.

Выборочный метод не применяется: 1) по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля; 2) если аудитор разделяет ген. совокупность на 2 группы по определенному критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью др. средств или не проверяет совсем; 3) к отдельным оценкам эффективности контроля.

Для построения выборки аудитор должен определить: 1) порядок проверки; 2) объем проверяемой совокупности, из которой будет сделана выборка; 3) размер выборки.

При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки. Риск выборки - вероятность составления неверного мнения о всей ген-ной совокупности на основе данных выборки. Выделяют следующие методы выборочной проверки: 1) статистический (случайный); 2) нестат-кий (неслучайный, произвольный).

Статистический - выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимущество: позволяет определить min-ный размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности уст-тся обычно 95%. Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.

Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на математических приемах. Ранее при проверке эфф-ти функционирования внутреннего контроля определялся min-ный объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестат-кой выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки явл-ся репрезентативность.

Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в РД.

30. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. В настоящее время ПК применя­ются в различных видах деятельности, в т.ч. для обработки учетной инф-ции и проведения аудита.

В России в настоящее время разработано и используется правило (стандарт) «Аудит в условиях компьютерной обра­ботки данных» и ведется раз­работка правила (стандарта) «Техника проведения аудита с помощью компьютеров». По­всеместное использование ПК оказа­ла большое влияние на компь­ютеризацию БУ, настолько хорошо вы­числительные средства позво­ляют повысить производитель­ность труда учетного работни­ка, улучшить надежность вы­полняемых им операций, изба­вить от однообразных рутин­ных действий. Если несколько лет назад целесообразность применения компьютеров для ведения учета еще нужно было доказывать, то в настоя­щее время ручной не компьютеризированный БУ - исключение из общего правила. Поэтому в подавляю­щем большинстве случаев аудитору приходится быть готовым к тому, что при про­верке он будет работать с определенной системой КОД эк-го субъекта, обу­славливающей ряд особенно­стей ауд. проверки.

Основные рекомендации по проведению аудита в условиях компьютерной обработки дан­ных у эк-го субъекта представлены в правиле (стан­дарте) «Аудит в условиях компьютерной обработки дан­ных». В них же: • приведены особые требования к ауд. орг-циям при прове­дении ими аудита в условиях системы компьютерной обработки данных (КОД), • определены основные требова­ния к специалистам, привлекае­мым ауд. орг-цией для проверки системы КОД эк-го субъекта, • описаны особенности плани­рования и проведения аудита в среде КОД, • определены осн. источ­ники и процедуры получения ауд. док-ств при изучении системы КОД.

В кач-ве осн. направ­лений взаимодействия аудито­ров и экспертов по системе КОД можно выделить: * оценку законности приобре­тения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения, функционирующе­го в системе КОД проверяемо­го экономического субъекта, * оценку надежности системы КОД в целом, * проверку правильности и надежности алгоритмов расче­тов, * формирование на компьютере необходимых аудитору регист­ров аналит-го, синт. учета и отч-сти.

Компьютерная обработка дан­ных предусматривает примене­ние компьютеров в процессе обработки учетной инф-ции клиента. Компьютеры исполь­зуются клиентом для обработки эк-кой инф-ции во всех аспектах хоз. деят-ти и ее учета или только для автоматизации об­работки инф-ции по от­дельным фактам хоз. жизни, отдельным участкам учета в виде автоматизирован­ных рабочих мест (АРМ) бух­галтера.

Аудит в условиях КОД со­храняет своей целью независи­мую проверку отражения в учетных регистрах финансово-хоз-ной деят-ти клиента для установления и подтверждения достоверности отч-ти, а также соответст­вия действующему зак-ству совершенных финан­сово-хоз-ных операций.

При проведении аудита в системе сохраняются основные методологии учета, но исполь­зование технических средств способствует их дальнейшему развитию и совершенствова­нию. Для проверки хоз. операций наряду с тради­ционными первичными док-тами используются и пер­вич. учетные док-ты на машиночитаемом носителе, постоянные нормативно-справочные производные пок-ли могут быть проверены по данным, хранящимся в па­мяти компьютера или на ма­шиночитаемых носителях ин­ф-ции. При проведении аудита в условиях КОД ауди­тор должен иметь предст. о техниче­ском, программном и. математи­ческом обеспечении компьюте­ров, а также систем обработки эк-кой инф-ции. Если у аудитора нет спец-ных знаний, то ему следует даже отказаться от проведения аудита у данного клиента, либо использовать работу эксперта в области информационных тех­нологий.

Аудитор должен определить, какое влияние на орг-цию и проведение аудита оказывают условия использования системы компьютерной обработки дан­ных у эк-го субъекта, в т.ч. на изучение системы БУ и внутреннего контроля, на оценку рисков связанных с проведением аудита.

Аудитор не может передавать кому-либо свою ответ-ность за выраженное мнение об отч-ти клиента и сос­тавленного на его основе ауд. заключения. В случаях использования работы эксперта для оценки, применяемой кли­ентом системы КОД аудитор должен планировать, регулиро­вать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение.

Аудитор должен получить и оформить в виде соответст­вующего документа следующую инф-цию о среде КОД эк-го субъекта: * орг-ция обработки учет­ных данных (схема технологи­ческого процесса); * ВЦ или наличие компьютеров в бухгалтерии; * передача данных с использо­ванием каналов связи (сеть) через магнитные носители (дис­кеты и т.п.) или ввод с кла­виатуры обобщенных данных, * используемое клиентом тех­ническое обеспечение КОД (в виде графической схемы), * используемое клиентом про­граммное обеспечение КОД (кем разработано, когда), * разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД, * применяемая форма БУ, * решение по архивированию и хранению данных, * организационное решение КОД (ведется субъектом само­стоятельно или по договору с третьей стороной), * возможность компьютерной системы гибко реагировать на изменения налогового или иного зак-ва (на­стройка программного обеспе­чения), возможность формирования отч-ти (внешней, внутрен­ней), * планируемое внедрение нов. компьютерных систем, * квалификация бух-го персонала в области КОД (специалисты имеют соотв-щее высшее или среднее специальное образование, про­шли курс обучения в области инф-ных технологий, изучение системы КОД проис­ходило самостоятельно).

Дата начала ауд. проверки должна соответство­вать дате представления ауди­тору данных в виде, согласо­ванном с клиентом в плане проведения аудита.

Работа бух. персо­нала клиента в среде КОД оказывает влияние на проф-ный риск аудитора. Риск повышается в случае, если компьютерная среда децентра­лизована, существует географи­ческая разбросанность компью­терных установок, уровень знаний бух. персона­ла в области инф-ных технологий недостаточен, внут. контроль за функцио­нированием системы КОД отсутствует, отсутствуют необ­ходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД.

Риск снижается, если бух. операции отражают качественно разработанные алгоритмы, существует возмож­ность углубить некоторые виды контроля благодаря программ­ному обеспечению, сущ-ет спец-ный контроль про­граммного обеспечения, систе­мы автоматизации учета явля­ются лицензированными, ин­ф-ная политика эк-го субъекта определяет­ся его высшим руководством, все подразделения, филиалы работают в единой среде КОД и применяют униф-ное программное обеспечение, ин­ф-ная политика руко­водства согласована с пользо­вателями системы КОД, имеется долгосрочный план развития системы КОД эк-го субъекта. Аудитор должен оценить адек­ватность внут. контроля клиента в условиях функцио­нирования системы КОД с учетом: • контроля подготовки данных как на уровне польз-ля, так и на уровне компьютерной службы, • контроля предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы, • контроля работы с данными (доступность, правильность, исчерпываемость), особенно с данными постоянного норма­тивно-справочного характера.

31. Письменная информация, ее содержание, принципы подготовки и порядок предоставления. Подготовка аудиторского отчета (пис-ной инф-ции аудитора руководству аудируемого лица) регламентируется МСА 700 и МСА 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Во всех случаях обязательного аудита ауд. орг-ции обязаны готовить и представлять письменную инф-цию (отчет) руководству (собс-кам) проверяемого эк-го субъекта по рез-там проведения аудита. Ауд. орг-ции могут готовить и передавать в устном или письм-ом виде по ходу осуществления аудита промежуточную инф-цию.

Цель пис. инф-ции довести до руков-ва проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных запи­сях, БУ и системах внут. кон-ля кото­рые могут привести к существенным ошибкам в бух. отч-ти, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем БУ и внутр. контроля эк-го субъекта.

В пис. инф-ции аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хоз-ой жизни эк-­го субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бух. отч-ти, т.е. любая инф-ция, касающаяся проведен­ного аудита и фактов хоз. жизни эк-го субъекта, кот. была сочтена целесообразной.

Пис. инф-ция аудитора должна быть подписана ауди­торами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

В пис. инф-ции аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты ауд. орг-ции и рек­визиты проверяемого эк-го субъекта, а также указание на период времени, к кот-му относится документация эк-го субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания пис. инф-ции аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного зак-вом РФ порядка ведения БУ и составления бух. отч-ти, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

Сведения, содержащиеся в пис. инф-ции аудито­ра, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фак­тических неточностей. В необходимых случаях в пис. инф-ции аудитора должны иметься обоснования количе­ственных расчетов и оценок, ссылки на документы действующе­го зак-ва.

В пис. инф-ции аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и ка­кие несущ-ны, влияют ли они на выво­ды, содержащиеся в ауд. заключении. При подготовке ауд. орг-цией модифицир. заключе­ния в пис. инф-ции аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора со­ответствующего мнения.

Пис. инф-ция аудитора готовится в ходе ауд. проверки и представляется руков-лю и (или) собст-ку эк-го субъекта, подлежащего аудиту, на завер­шающей стадии ауд. проверки.

По итогам ауд. проверки по согласованию с руковод­ством эк-го субъекта может быть подготовлен предва­рительный вариант пис. инф-ции, в кот. могут содержаться требования внесения (с выполнением установлен­ных для этого правил) исправлений в данные БУ и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бух. отч-ти. Выполнение таких требований в слу­чае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы ауд. орг-ция впоследствии могла представить эк-му субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство эк-го субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант пис. ин­ф-ции аудитора, отражающий точку зрения проверяемой орг-ции на замечания, содержащиеся в варианте этого доку­мента. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуж­дения предварительного варианта документа.

Ауд. орг-ция обязана подготовить в те же сроки что и ауд. за­ключение, окончательный вариант пис. инф-ции аудитора. Замечания эк-го субъекта принимаются ауд. орг-цией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном вари­анте пис. инф-ции аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте пис. инф-ции необходимо дать оценку и анализ ис­правлений, сделанных работниками эк-го субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Пис. инф-ция аудитора составляется не менее чем в двух экз-рах: один передается под расписку только (и ис­ключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр оста­ется в распоряжении ауд. орг-ции и приобщается к прочей рабочей докум-ции аудитора. Несогласие получателя пис. инф-ции с содержанием ее окончательного ва­рианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию пис. инф-ция аудитора может быть переслана по почте. В этом случаемо вто­рому экземпляру пис. инф-ции аудитора при архив­ном хранении в ауд. орг-ции подшиваются докумен­ты, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой пис. инф-ции.

31. Пис. инф-ция, ее сод-ние, принципы подготовки и порядок предоставления. Во всех случаях обяз-го аудита, ауд. орг-ции долж­ны подготовить и предоставить проверяемому эк. субъекту пис. отчет по рез-там прове­дения аудита. Данные, содержа­щиеся в отчете аудитора необхо­димы руководству проверяемого субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в бух. регистрах и системе внут­-го контроля, кот. могут привести к существенным ошиб­кам в бух.отч.

При инициативном аудите, ау­д. орг-ции также обязаны готовить и предоставлять эк. субъектам пис. отчет, когда: договором на осущ. ини­циативного аудита предусм. подготовка по итогам аудита ауд. заключения. Ауди­тор обязан указать в пис. отчете все связанные с фактами хоз. жизни эк. субъекта ошибки и искажения, кот. оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бух.отч.

Пис. отчет аудитора готовиться в ходе ауд. проверки и представляется руко­водителю эк. субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии ауд. проверки. Отдель­ные вопросы отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками эк. субъекта в ходе его проверки. По итогам ауд. проверки по согласованию с рук-лем эк. субъекта м.б. подготов­лен предварительный вариант пис. отчета аудитора. В предварительном варианте отче­та аудитора могут содерж. требо­вания по внесению исправлений в данные бух. отч. и подготовке перечня уточнений к уже подготовл. бух. отч. Изучив предвари­тельный вариант пис-го отчета аудитора, руководство проверяемого пр-тия мо­жет принять решение внести исправления в бух.отч. Пис. инф-ция аудитора со­ставляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр пис. инф-ции переда­ется под расписку только тем лицам, которым м.б. передана инф-ция в соотв. с требова­ниями росс. стандарта, второй экземпляр остается у аудитора.

Перед тем как представить ауд. заключение ауд. фирма (аудитор) должна представить пис. инф-цию по рез-там проведения аудита. В ней содержатся све­дения об обнаруженных недостатках, кот. могут привести к существенным ошибкам в бух. отч-ти и рекомен­дации по их устранению. Этот доку­мент необходим при обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено договором.

В пис. инф-ции должны содержаться следующие сведения: Обязательные: • Реквизиты ауд. орг-ции, а также перечень, специализацию и иную инф-цию о всех аудиторах и иных специалистах, принимавших участие в аудите. • Рек-ты проверяемого эк-го субъекта, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бух. отч-ти юр. лица. • Период, к которому относится проверенная док-ция, дату подписания пис. инф-ции. • Выявленные существенные нарушения установленного зак-вом порядка ведения БУ и составления отч-ти, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность. • Рез-ты проверки орг-ции и ведения БУ, составления соответствующей отч-ти и состояния СВК эк-го субъекта.

Дополнительные: • Особенности проведения ауд. проверки, обусловленные договором или возникшие в рез-те проверки. • Данные о штате бухгалтерии. • Перечень областей или направлений проверки. • Сведения о ее методике. • Рез-ты проверки подразделений, филиалов и дочерних фирм. • Влияние частных рез-тов на итоги проверки всего эк-го субъекта в целом и т.д.

Обязательно следует указать, какие замечания явл-ся существенными, какие – нет. В случаях подготовки заключения в форме, отличной от безоговорочно положительного, должна быть приведена развернутая аргументация этого.

Представление пис. инф-ции. Она составляется в 2 экземплярах. Один представляется лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание ауд-ких услуг или прямо указанному в тексте этих документов как получатель этой инф-ции, а также др. лицу в случае пис-го указания об этом от лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство). Второй – остается у ауд. орг-ции.

Пис. инф-ция аудитора является конфиденциальным док-том.

В случае смены ауд. орг-ции руководство проверяемого эк-го субъекта обязано предоставить новой ауд. орг-ции копии пис. инф-ции не менее чем за три предшествующих фин-вых года.

32. Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений. В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бух. отч-ти эк-го субъекта.

Мнение о достоверности бух. отч-ти представляет собой оценку ауд. орг-цией, соответствия во всех существенных аспектах этой отч-ти эк-го субъекта нормативным актам, регулирующим ведение БУ и составление отч-сти в РФ.

В соответствии со ст. 10 ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей фин. (бух.) отч-ти аудируемых лиц, составленный в соответствии с фед-ми правилами (стандартами) ауд. деят-ти и содержащий выраженное в установленной форме мнение ауд. орг-ции или инд-го аудитора о достоверности фин. (бух.) отч-ти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его БУ зак-ву РФ.

Ауд. орг-ция может выразить мнение о достоверности этой отч-ти в форме заключения: безоговорочно положительного; содержать привлек. внимание часть; содержать оговорку; содержать отказ от выражения мнения; быть отрицательным.

В безоговорочно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бух. отч-ти эк-го субъекта означает, что эта отч-сть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк-го субъекта на отчетную дату и фин. рез-тов его деят-сти за отчетный период в соотв. с установл. принципами и методами ведения БУ и подготовки бух. отч-сти в РФ.

Все отальн. виды заключений явл-ся модифицированными. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В Законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

В нем в сжатой форме приводит­ся информация о действиях ау­дитора в ходе проверки, о выво­дах к которым он пришел в рез-те проведенных исследований. Информ-я, содерж-я в АЗ должна быть понятна неогранич. Кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов, должна быть, подготовлена в единообразной форме в соответствии стандарту» Порядок составления ау-дит. заключения о бух. отчет-ти».

АЗ представляет мнение о досто­верности бух. отчетности. АЗ должно быть составлено на рус. языке. Стоимостные показа­тели выражены в валюте РФ (руб). Исправления не допус­каются. Аз в целом собственно­ручно в установл. порядке подпи­сывают уполномоч. лица аудит. орг-и

Подписи удостоверяют печатями. Аудит. орг-я должна передавать АЗ только экон. субъекту. АЗ явл-ся основным итоговым документом аудит. проверки. Оно должно состоять из 3 частей:

1. вводная часть, содерж-я общи сведения об аудит. орг-и.

2.аналитическая часть, содерж-я отчет аудит. орг-и об общих рез-тах проверки состояния внутрен­него контроля, бухучета и отчет-ти экон. субъекта , а также со­блюдение экон. субъектом зако­нодательства при совершении фин.хоз.операций.

3. итоговая часть(заключение аудит.орг-и), адресуемой учреди-телям(участникам) экон.субъекта и представляющей мнение ау­дит. орг-и о достоверности бух.отчет-ти экон. субъекта. К АЗ в обязат. порядке должна прилагаться бух.отчет-ть, в от-нош-и которой проводится ау-дит. Аудит. фирма представляет экон. субъекту не менее одного 1-го сброшюрованного со сквозной нумерацией экземпляра в составе вводной, аналит. И итоговой частей с приложением бухот-явившейся объектом аудита. В соотв.со стандартом аудит.орг-я по рез-там аудита должна выра­зить мнение о достоверности бух.отчет-ти экон. субъекта в одной из следующих форм: 1.безусловно положит. АЗ 2.условно положит. АЗ З.Отрицат. АЗ

4.АЗ, содерж-я отказ о выражен­ном мнении.

Немодифицированное и модифицированное ауд. заключение.

В процессе проверки аудитор должен собрать свидетельства достоверности отчетности п/п. Они обладают след качествами: убедительность, необходимость, своевременность, уместность, достаточность.

В ходе работы аудитор состав свои рабочие док-ты, кои-е явл основанием подтверждения объема и качества выполненной им работы, раб док сост в произвол форме, содержат информацию о методах, объеме проверки, замечания по резул проверки, перечень всех проверяемых док, рекомендации.

Мероприятия проводимые аудитором после проверки:

- проводит анализ своих рабоч док-в

- сравнивает фактически полученную величину ошибки с запланированной

- проводит обзор не определенных обязательств клиента, которые могут пошатнуть его фин положение после дата подписания заключения: незаконченные финансовые процессы, разногласия с налоговыми органами

- проводит обзор событий следующих после даты составления отчетности (изменения курса $)

- на основе проанализированной информации разраб мнение аудитора о состоянии п/п и его фин отчет, разрабат рекоменд

После проверки следует оформление результатов, при этом аудитор составляет:

- отчет аудитора, в котором подробно изложены проводимые аудитором мероприятия, обнаруженные недостатки, нарушенное законодательство, рекомендации по устранению нарушений. Отчет только для внутреннего пользования

- Заключение аудитора – официальный документ, в котором изложено мнение аудитора о состоянии проверяемового п/п

Виды аудиторских заключений (немодифицированное)

- Безоговорочно положительное (отчетность достоверна)

Модифицированное:

а) условно положительное (отчет достоверна с поправками)

б) отрицательное (отчетность недостоверна)

в) отказ от выражения мнения (в связи с обстоятельствами аудитор не может выдать не положительное и не отрицательное закл)

1.БПАЗ не содержит нарушений, если аудитор не обнаружил ни­каких отклонений в ведении б/у, нарушений законодательства и в систе­ме внутр. контроля.

2.Безусловно положительное аудиторское заключение с объ­яснительным абзацем отличается от БПАЗ итоговой частью и только. Стандартами предусмот­рены ситуации, когда в итоговую часть включается дополнит. информ-я, но она не проти­воречит, не опровергает ау-дит. заключение, но обращает внимание на существ, обстоятельства:

-Наличие существ, неопределен­ности фин-го положения экон. субъекта на будущее.

-Наличие исключительных си­туаций, что изменяет положение экон. субъекта, чтобы не было заблуждения у пользователей.

-Изменение учетной политики в проверяемом периоде по отно­шению к предыдущему.

-Если аудитор при подготовке аудит. заключения использовал данные др.аудиторов.

Модифицированное:

3. Условно положительное ауди­торское заключение

-когда существуют отдельные откло­нения в ведении б/у от установленных норм, или были ограниче­ния в объеме аудита.

-если проверка имела ограничен­ный характер, то вводная и аналит. части идентичны БПАЗ, отличается итоговая часть: пере­числяются обстоятельства кот. обусловили подготовку ус­ловно положительного решения.

4.Отрицательное аудиторское заключение выдается .когда аудитор получил необходимые и достаточное кол-во доказа­тельств о наличие в отчетности существенных отклонений. Аудитор меняет аналит. часть. Излагает в ней все существ. нарушения и обстоя­тельства, по кот. он формирует отрицательное мнение о досто­верности бух. отчетности. В итого­вой части аудитор констатирует мнение о достоверности.

5 .Аудиторское заключение , от­вечающее отказ от аудиторско­го мнения.

Отказ о выражении мнения о достоверности б/у дается аудито­ру в тех случаях, когда он не смог в ходе проверки получить необходимого кол-ва доказательств. чтобы сформировать свое мнение. Причина этого-ограничение сферы аудита, т.е не предоставление пред-ем достаточного кол-ва докум-в.

34. Аудит финансового состояния предприятия. Финансовое состояние – комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих процесс формирования и использования финансовых средств предприятий.

При проведении анализа финансового состояния эк. субъекта необходимо выявить признаки, касающиеся возможности прекращения непрерывности деятельности организации, т.е. того не яв-ся ли эк.субъект потенциальным банкротом либо не станет ли он в течении трех месяцев после отчетной даты. Оценку финансового состояния необходимо проводить в два этапа: 1. до начала аудита (на этапе планирования); 2. на стадии завершения аудита (до составления и подписания аудиторского заключения).

Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы:

1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменения его финансовых показателей за отчетный период.

Главным информационным источником яв-ся баланс.

2. Анализ (вертикальной и горизонтальной) структуры статей баланса -

Выявляются причины образования неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности, наличие и выяснение убытков, формирование и распределение прибыли. При анализе находятся изменения (абсолютные и относительные, и определяются в % к величине на начало и на конец года). Далее проверяется платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия. Определяются размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и затрат (исп.показатели: наличие собственные оборотных средств, общая величина источников формирования запасов и затрат). По степени устойчивости проверяется, какой тип устойчивости сложился на данном предприятии. Четыре типа: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое состояние предприятия, кризисное финансовое состояние.

3. Анализ и оценка кредитоспособности предприятия.

Кредитоспособность – это способность предприятия, своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам.

4. Анализ оборачиваемости оборотных средств.

5. Анализ финансовых результатов.

6. Анализ потенциального банкротства.

35. Аудит системы бухгалтерского учета экономического субъекта. Оценка учетной политики предприятия.

Формирование и исполнение учетной политики от­носятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтер­ской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от плани­рования до формирования заключения.

При изучении учетной политики устанавливается на­личие и состав распорядительных документов, опре­деляющих учетную политику. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются: 1) приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3) перечень утвержденных форм первичных докумен­тов и форм документов для внутренней бухгалтер­ской отчетности;

4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5) утвержденные методики учета отдельных показате­лей и другие приложения к приказу об учетной по­литике проверяемой организации;

6) пояснительная записка, которая раскрывает: а) сведения, относящиеся к учетной политике орга­низации; б) избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы веде­ния бухгалтерского учета; в) изменения в учетной политике, существенно влияю­щие на оценку и принятие решений пользовате­лей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; г) дополнительные данные о событиях после отчет­ной даты и условных фактах хозяйственной дея­тельности, прекращении операций, аффилирован­ных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Цель аудита учетной политики - составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта).

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета: 1) вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности; 2 описание которых отсутствует в нормативных актах; 3)вариантность которых вытекает из противоречиво­сти и несовершенства законодательства; 4) особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то ауди­тор должен проверить, соответствуют ли они допу­щениям и требованиям, установленным нормативны­ми документами по бухгалтерскому учету.

Несоответствие положений приказа (распоряже­ния) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевремен­ность внесения корректировок в связи с изменения­ми в нормативных актах.

Иногда несоответствия являются следствием форму­лировок приказа. Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного ме­тода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его на­значения «для целей налогообложения».

36. Аудит учредительных документов и хозяйственных договоров. При проведении контроля аудиторы должны прове­рить юр. статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим зак-вом. Для этих целей ис­пользуются документы: устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в зако­нодательном порядке; учредительный договор орга­низации. В ходе проверки устанавливается: когда и где зарегистрирована организация; в каком банке открыты счета данной организации; кто учредители и их доли вкладов в уставном капитале; соответствуют ли раз­меры вкладов каждого учредителя и в целом размер уставного капитала требованиям законодательных актов.

В процессе аудита следует проверить наличие: 1) свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредитель­ных документов, если в них вносились изменения); 2) протоколов собрания учредителей; 3) свидетельства о регистрации в Министерстве эко­номики РФ для экономических субъектов с участи­ем иностранного капитала; 4) свидетельства о регистрации в органах статисти­ки, Государственной налоговой инспекции, в соот­ветствующих отделениях внебюджетных и экологи­ческих фондов; 5) документов, связанных с приватизацией и акцио­нированием предприятий, находящихся в собствен­ности государства, субъектов Федерации, общест­венных организаций, колхозов и т. д. Проверяя учредительные документы, аудитор дол­жен установить, как формируются средства уставно­го (оплаченного) капитала организации, все ли учредители согласно законодательству своевременно вно­сят доли своих вкладов в уставный капитал (при орга­низации 50 % взносов, а остальные 50 % - в течение года).

Уставный капитал - совокупность вкладов участ­ников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в раз­мерах, определенных учредительными документами.

Проверяя формирование уставного капитала, ауди­тору следует убедиться в достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете о движении капи­тала (форма № 3). Сальдо по счету 80 «Уставный капи­тал» должно соответствовать размеру уставного капи­тала, зафиксированного в учредительных документах организации.

В счет вклада в уставный капитал организации мо­гут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в кор­респонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вло­жений, материалов, товаров, денежных средств.

Целесообразным для повышения качества провер­ки является проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, числящихся в качестве взносов в уставный капитал.

Завершающим этапом проверки является обобще­ние выявленных отклонений в учете уставного капи­тала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

37. Аудит бухгалтерской отчетности. Проверка отчетности - это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам.

Аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает: - Баланс предприятия (ф. №1), отчет о прибылях и убытках ( ф. №2), отчет об изменениях капитала (ф. №3), отчет о движениях денежных средств (ф. №4), приложение к балансу предприятия (ф. №5), пояснительную записку к годовому отчету и другие формы, которые м.б. введены соответствующими нормативными документами.

При проверке отчетности аудитор руководствуется:

1. инструкциями по заполнению форм отчетности;

2. формой учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др.);

3. данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

При проверке годовой отчетности аудитор проверяет также и квартальную отчетность. На основании Постановления правительства РФ от 21.04.95 г. №399 «О совершенствовании информационной системы преставления бухгалтерской отчетности» организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовых форм, представляют годовую и квартальную бух. отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации opганизации в сроки, установленные МФ РФ.

Проверка должна проводиться по двум направлениям.

1. Проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.

2. Проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бух. учета. Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, н-р, взаимосвязь показателей м/у ф.№1 и ф.№2 и т.д., на основе нормативных документов, утвержденных Минфином РФ. Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бух. отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бух. учета. Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности регистрам бух. учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

39. Аудит кассовых операции. Цель - установление соотношения применяемой и организации методики учета налогообложения операции по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде.

Источники информации: касс. книга, книга учета принятых и выданных денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Положение об учет.политике, баланс пр-тия, отчет о прибылях и убытках и др.

Кассовые операции, проверяют сплошным методом, в последовательности: - инвентаризация кассы и обследование хранения денежных средств, - проверка правильности документального оформления операций, - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, - аудиторская проверка правильности списания денег в расход, - проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины, - проверка правильности отражения операций на счетах БУ, - оформления результатов проверки.

При составлении программы оценивают эффективность ВК за движением и сохранностью ценностей в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проверяется в присутствии кассира и гл.бухгалтера, предоставляется последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку, что в кассе нет не оприходованных и несписанных в расход денег. Аудитор проверяет первичную учетную документацию, реквизиты согласно ФЗ 129. Результаты инвентаризации оформляются актом, подписываются кассиром и гл.бухгалтером организации. Акт является письменным аудиторским доказательством. Лимит остатка кассы для организаций устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ. Превышение лимита кассы допускается в течении 3 рабочих дней в период выплаты 3/пл., премий, пособий.

Аудитор проверяет: - полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чеку из банка, - полноту оприходования выручки от реализации продукции, - сверяет записи в кассовой книге, приходных ордерах с отчетами, накладными, и счетами по реализации продукции, - расходование наличных денег из кассы, что з/пл., пособия, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывает руководитель организации и гл.бух., - своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы, - аудитор проверяет применение ККМ, регистрацию в налоговом органе, - ведение книги кассира-операционистa, - полноту оприходования выручки через ККМ.

40. Аудит банковских операций. Цель - проверка правильности организации учета операций по р/сч, валютному сч, и др.сч.в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитор peшает задачи: - установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках, - проверить законность совершения операций по каждому счету, - проверить правильность отражения в учете расчетных операций, - оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источники проверки: Положение об учетной политике, договоры банковского счета, выписки банка по валютным расчетам и спец. счетам, чековые книжки, реестры чеков, отчет о движении денежных средств, поручение на покупку валюты, кредитные договоры и др.

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться: - с рабочим планом счетов, - примерной формой БУ и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке, - документооборотом первичных документов, - перечнем лиц, у которых есть право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудитор вначале должен проверить: - сведения о рублевых счетах и счетах в ин. валюте в банках, приложенных к налоговой отчетности, - установить кол-во и номера счетов, открытых в банке.

Аудитор проверяет соответствие договоpa банковского счета нормам ГК РФ. Для учета банковских операций на р/сч использует сч.51 «Расчетный счет». Проверяют правильность учета поступивших денежных средств, и полноту зачисления. В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с р/с и др.сч, правильность корреспонденции счетов. Аудитор проверяет правильность оформления документов, проверяет арифметическую проверку документов и проверку на законность совершенных по банковским сч.хоз/операций.

В ходе аудита осуществляются процедуры: - проверка соответствия произведенных операций нормативным док-там и зак-ным актам РФ, - проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих их операции, - арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчет оборотов по приходным и расходным денежным средствам в выписках банка, - проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах БУ, Гл.книге, с-до по Гл.книге и статей баланса.