- •М. Д. Акатьева бухгалтерский учет
- •Содержание
- •Глава 1. Основы теории бухгалтерского учета
- •Общая характеристика бухгалтерского учета
- •Система нормативно-правового регулирования учета в России
- •Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Балансовое обобщение. Бухгалтерский баланс как метод отражения информации
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
- •Бухгалтерские счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета и их строение
- •10 «Материалы»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Раздел I. Внеоборотные активы.
- •Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки
- •Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
- •Обобщение данных синтетического и аналитического учета
- •43 «Готовая продукция»
- •43.1-1 «Художественная литература»
- •43.2-2 «Путеводители»
- •60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
- •60.1-1 «Полиграфические услуги»
- •60.2-1 «Строительная организация «Вест»
- •Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
- •Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- •Шахматный баланс
- •Классификация бухгалтерских счетов
- •Документирование и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
- •Приказом руководителя
- •23 «Вспомогательные производства»
- •Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Главная книга
- •Методы исправления записей в учетных регистрах
- •Формы бухгалтерского учета
- •Учетная политика и основы организации бухгалтерского учета
- •Глава 2. Учет капитала организации
- •2.1. Учет уставного капитала
- •2.2. Учет добавочного капитала
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2..Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
- •1. Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
- •2.Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- •2.3. Учет резервного капитала
- •1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
- •Глава 3. Учет основных средств
- •3.1. Основные средства и их классификация
- •3.2. Система документации по учету основных средств. Оценка основных средств
- •3.3. Учет поступления основных средств
- •3.4. Амортизация и переоценка основных средств
- •3.5. Аренда и лизинг основных средств
- •3.6. Выбытие основных средств
- •Глава 4. Учет нематериальных активов
- •4.1. Особенности нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета
- •4.2. Приобретение нма. Виды оценки нематериальных активов. Переоценка нма
- •Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
- •4.3. Амортизация нематериальных активов
- •4.4. Списание нематериальных активов
- •Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов» к-т счета 04 Нематериальные активы»
- •Глава 5. Учет материально-производственных запасов
- •5.1. Классификация материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.3. Документальное оформление движения материальных запасов
- •5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
- •5.5. Инвентаризация материально-производственных запасов.
- •Глава 6. Учет труда и заработной платы
- •6.1. Порядок организации заработной платы, документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки. Формы и системы оплаты труда. Доплаты и надбавки
- •6.2. Фонд оплаты труда. Премирование работников
- •6.3. Учет и расчет отпускных выплат
- •6.4. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности
- •Бухгалтерский учет пособий по нетрудоспособности
- •6.5. Удержания из заработной платы
- •6.6. Единый социальный налог. Начисление и уплата страховых взносов по социальному страхованию
- •Ставки налогообложения есн
- •6.7. Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате. Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет кассовых операций
- •Бухгалтерский учет кассовых операций
- •7.2. Учет операций по расчетным счетам
- •Счет 51 «Расчетные счета»
- •7.3. Учет операций на валютных счетах
- •Д-т сч. 52 "Валютные счета" к-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступление экспортной выручки.
- •Курсовые разницы
- •7.4. Специальные счета в банках и переводы в пути
- •7.5. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7.6. Учет финансовых вложений
- •Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений
- •Способ оценки по средней первоначальной стоимости
- •7.7. Учет кредитов и займов
- •Долгосрочные займы и кредиты
- •Краткосрочные займы и кредиты
- •Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах
- •Просроченная задолженность по кредитам и займам
- •Списание кредиторской задолженности
- •7.8. Инвентаризация денежных средств
- •Проверка кассы
- •Проверка документального оформления кассовых операций
- •Инвентаризация денежных документов
- •Лимит остатка кассы
- •Лимит расчетов наличными денежными средствами
- •Внешняя проверка кассы
- •Рублевые счета
- •Валютные счета
- •Глава 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •8.1. Безналичные расчеты в Российской Федерации
- •Расчеты платежными поручениями
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Расчеты инкассовыми поручениями
- •Расчеты платежными требованиями
- •8.2. Расчетные операции
- •Хозяйственные операции по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- •8.3. Инвентаризация состояния расчетов
- •Глава 9. Учет затрат на производство и реализацию продукции
- •9.1. Классификация затрат на производство
- •9.2. Система учета затрат на производство
- •Глава 10. Учет готовой продукции и ее реализации
- •10.1. Понятие готовой продукции. Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки
- •Учет готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки.
- •10.2. Учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах. Отгрузка (отпуск) готовой продукции и ее транспортировка
- •Транспортировка готовой продукции
- •Договор и условия поставки продукции
- •10.3. Инвентаризация готовой продукции
- •10.4. Особенности отражения реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
- •10.5. Учет расходов на продажу
- •Глава 11. Учет финансовых результатов, прочих доходов и расходов
- •11.1. Понятие доходов и расходов и их классификация
- •11.2. Учет финансового результата от продажи продукции, товаров (работ, услуг)
- •11.3. Учет прочих доходов и расходов организации
- •11.4. Учет прибылей и убытков
- •Глава 12. Бухгалтерская отчетность организации
- •12.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности
- •12.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •12.3. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •12.4. Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Глава 13. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •13.1. Управленческий учет как элемент системы хозяйственного учета
- •13.2. Понятие, предмет, метод и функции управленческого учета
- •13.3. Методы учета затрат на производство
- •13.4. Отраслевые особенности калькулирования себестоимости полиграфической продукции и учета затрат на производство и реализацию
- •20 «Основное производство»,
- •40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
- •43 «Готовая продукция».
- •Список литературы
- •Принципы бухгалтерского учета
- •Классификация бухгалтерских балансов по времени составления
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
- •Сравнение финансового и управленческого учета
- •Функции, обеспечивающие организацию управленческих потоков
- •Функции, определяющие содержание информационных потоков
5.4. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
Учет производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открывают соответствующие субсчета:
1. «Сырье и материалы»
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»
3. «Топливо»
4. «Тара и тарные материалы»
5. «Запасные части»
6. «Прочие материалы»
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»
8. «Строительные материалы»
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку», используются для учета ценностей, находящихся на предприятии временно и предприятию не принадлежащих.
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам. При учете материалов по фактической стоимости в дебет соответствующих субсчетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов в бухгалтерии составляются следующие проводки:
Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет
Кт счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков.
Сюда же включают оплату процентов при приобретении в кредит, предоставленный поставщиком, либо банком на эти цели; на стоимость услуг по доставке материалов железнодорожным и водным транспортом; на сумму комиссионного вознаграждения посреднику. При возникновении расчетов с поставщиками автоматически возникает необходимость уплаты НДС в размере 18% от стоимости МПЗ, дополнительно к стоимости самих МПЗ:
Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступление МПЗ от своего подразделения отражается следующими записями в учете:
Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет
Ктсчета23«Вспомогательные производства»- на сумму расходов по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства.
Дт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет
Кт счета 20«Основное производство»- на стоимость возвратных отходов.
Оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности и услуги, оказанные в процессе их приобретения, отражается следующим образом:
Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт счета 50 «Касса»- с учетом лимита суммы расчетов наличными между юридическими лицами,
Кт счета 51 «Расчетные счета» - на общую сумму задолженности, включая НДС,
Кт счета 52 «Валютные счета»- при закупках по импорту.
Приобретение МПЗ традиционно отражается в учете на счете 10 «Материалы». Кроме того, процесс приобретения можно отражать в учете с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Этот вариант состоит в использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в качестве накопительного, на котором в течение всего процесса приобретения МПЗ будут собираться (накапливаться) расходы, связанные с формированием цены приобретения. По дебету этого счета будут отражаться: стоимость МПЗ и их доставки; сумма страховых платежей, если условия транспортировки это предусматривают; сумма таможенных платежей при закупке МПЗ по импорту; оплата посреднических, консультационных и информационных услуг, оказанных разными организациями в связи с приобретением МПЗ; сумма процентов по коммерческим кредитам (кредитам, предоставленным поставщиками); сумма процентов по банковским кредитам, полученным для приобретения МПЗ, если они начисляются до принятия МПЗ к учету, и т.д. в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В этой связи вызывает некоторое недоумение требование включать в цену приобретения МПЗ «...затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации...». На каком основании следует включать указанные расходы в цену приобретения материалов, которая формируется до принятия их к учету, то есть до поступления на склад предприятия – непонятно. В данном случае предприятиям следует, на наш взгляд, предусматривать в своей учетной политике отнесение расходов на содержание заготовительно-складского подразделения в общехозяйственные расходы.
Процесс завершается поступлением МПЗ на склад:
Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Кроме того, использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»» возможно в случае, если предприятие применяет в качестве учетных цен МПЗ плановые (нормативные) цены, по которым материалы включаются и в плановую (нормативную) калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг). Отражение в учете операций приобретения МПЗ в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму учетной стоимости материалов;
Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму фактической цены приобретения;
Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму экономии, полученной при приобретении МПЗ (превышения нормативной стоимости над фактической);
Дт счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму перерасхода, полученного при приобретении МПЗ (превышения фактической цены приобретения над нормативной).
НДС, уплачиваемый при приобретении МПЗ, отражается в учете независимо от того, на каком счете происходит формирование цены МПЗ.
Поступившие без сопроводительных документов поставщика материалы (неотфактурованные поставки) приходуются на основании акта приемки, составленного на складе, что отражается в учете записью по дебету забалансового счета002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»по учетным ценам, ценам договора или предыдущих поставок. Один экземпляр акта приемки ценностей направляется поставщику с просьбой выставить документы для оплаты.
При приемке материалов, оплаченных авансом, могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступивших материалов по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах, что оформляется актом. Если в таком случае обнаружены недостача или порча, возникшие по вине поставщика, то на их стоимость поставщику направляется претензия, что отражают в учете следующим образом:
Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- в сумму претензии включается также НДС, приходящийся на недостающие ценности. К учету в этом случае принимаются только фактически полученные ценности, а не указанные в документах поставщика.
На сумму излишков, выявленных при оприходовании, выписывают платежное поручение и доплачивают поставщику, либо относят на увеличение внереализационных доходов предприятия:
Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет, в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующие бухгалтерские проводки:
Дт счета 20 «Основное производство» - материалы отпущены основному производству;
Дт счета 23 «Вспомогательные производства» - материалы отпущены вспомогательным производствам;
Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» - материалы отпущены на общепроизводственные нужды;
Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» - материалы отпущены на общехозяйственные нужды;
Кт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет.
В случае применения на предприятии нормативных (плановых) цен МПЗ в качестве учетных, выявленные в течение отчетного месяца отклонения фактических цен от нормативных отражаются по дебету или кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании отчетного периода выявленное на счете 16 сальдо должно быть учтено при формировании фактической себестоимости произведенной продукции. Дело в том, что в течение отчетного периода в себестоимость продукции включают плановую (нормативную) стоимость материалов, а по окончании месяца проводкой
Дт счета 20 «Основное производство»
Кт счета 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается сумма перерасхода в стоимости приобретенных материалов.
При образовании на счете 16 кредитового сальдо, представляющего собой величину экономии в стоимости приобретенных материалов, составляется та же проводка по дебету счета 20икредиту счета 16, но методом«красного сторно». В любом случае после этих записей по дебету счета 20 формируется фактическая себестоимость произведенной продукции.
Полиграфические предприятия, получающие от издательств бумагу для выполнения полиграфических работ, отражают её на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», так как право собственности на неё к полиграфическому предприятию не переходит. Получение бумаги отражается по дебету счета 003, по окончании работ и использовании полученной ранее бумаги счет 003 кредитуют.
МПЗ по решению руководителя предприятия могут быть реализованы другим предприятиям или физическим лицам, если они оказались в избытке на складах предприятия в результате изменения производственной программы или по другим причинам. В этом случае с покупателем может быть заключен договор поставки или купли-продажи. На имя покупателя предприятие выписывает расходную накладную, счет-фактуру и платежное требование, которое передается в банк для осуществления расчетов с покупателем. Последовательность отражения этой операции в учете предприятия-продавца такова:
Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму задолженности покупателя, включая НДС;
Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет – на сумму учетной стоимости реализуемых ценностей;
Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;
Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму возможных расходов, связанных с реализацией ценностей;
Дт счета 51 «Расчетные счета»
Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступил платеж покупателя;
Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кт счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от реализации ценностей;
или
Дт счета 99 «Прибыли и убытки»
Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка, полученного от реализации ценностей.
Безвозмездная передача МПЗ отражается в учете на основании договора дарения, заключенного между двумя организациями. Документальное оформление безвозмездной передачи ничем не отличается от оформления выбытия по другим причинам, за исключением того, что эта операция не предполагает оплаты передаваемых ценностей:
Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет – на фактическую (учетную) стоимость передаваемых ценностей;
Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС»- на сумму НДС от рыночной стоимости передаваемых ценностей;
Дт счета 99 «Прибыли и убытки»
Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»- выявлен убыток от безвозмездной передачи ценностей.
Передача со склада в производство спеимущества в самом общем случае отражается внутренней проводкой между субсчетами к счету 10 «Материалы»:
Дт счета 10 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
Кт счета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
По мере начисления амортизации по специмуществу в учете составляется следующая проводка:
Дт счета 20 «Основное производство»
Дт счета 23 «Вспомогательные производства»
Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кт счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
При передаче со склада в эксплуатацию спецоджеды с нормативным сроком эксплуатации менее года её стоимость полностью включается в расходы организации:
Дт счета 20 «Основное производство»
Дт счета 23 «Вспомогательные производства»
Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» Дт счета 44 «Расходы на продажу»
Кт счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Для обеспечения требований контроля сохранности специмущества, стоимость которого полностью включена в расходы в момент его передачи в эксплуатацию организация может ввести специальный забалансовый счет «Специальная оснастка и специальная одежда, переданные в эксплуатацию».