МУБух.учет (контрольные) 2002

11

3.3Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и структура Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс является одним из специфических элементов метода бухгалтерского учета. Отражая состояния хозяйственных средств, бухгалтерский баланс представляет собой применения способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за предметом бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения в денежном измерителе состава и размещения средств и источников их формирования на определенном этапе.

Баланс составляется, как правило, на первое число по определенной форме и состоит их двух взаимосвязанных частей: актива и пассива.

Активом называется та часть баланса, где отражаются хозяйственные средства по их составу и размещению. Пассивом называется та часть баланса, где отражаются источники хозяйственных средств по их целевому назначению.

Баланс может представлять собой таблицу, разделенную на две части. Та часть (левая), где показываются средства предприятия, - это актив, а где источники формирования средств (правая) – пассив. Такая запись называется двусторонней. В односторонней записи актив записывается в верхней части, а в нижней – пассив.

В заголовочной части указывается наименование предприятия и на какую дату составлен баланс. Группировка средств в активе и источников их формирования в пассиве основывается на их экономической классификации.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса – это вид средств или источников, имеющих свое наименование и показываемых в балансе отдельной суммой. Все статьи баланса группируются в нем в определенном порядке, установленном Министерством финансов Республики Беларусь.

Отдельные статьи актива и пассива баланса, сходные по экономическому содержанию, сгруппированные в разделы баланса, а внутри них - в группы.

Актив баланса состоит из двух разделов: I Внеоборотные активы.

II Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов: III Собственный капитал.

IV Долгосрочные обязательства.

V Краткосрочные обязательства.

Первый раздел объединяет разные по своему экономическому содержанию статьи баланса и содержит сведения о средствах предприятия, вложенных в основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции и другие цели. По статьям «Основные средства» и «Нематериальные активы» указанные ценности в балансе отражаются по остаточной стоимости, т.е. за вычетом их амортизации за время эксплуатации.

Во втором разделе баланса содержится информация о средствах, вложенных в имущество краткосрочного использования: производственные запасы, готовую продукцию, незавершенное производство, дебиторскую задолженность, денежные

12

средства и краткосрочные финансовые вложения. Запасы и затраты (кроме МБП) показываются в балансе по фактической себестоимости их заготовления и производства. МБП отражаются в балансе по остаточной стоимости. Краткосрочные финансовые вложения отражаются в балансе по покупной стоимости, а дебиторская задолженность и денежные средства – непосредственно.

Путем суммирования итогов первого и второго раздела баланса получают итог актива баланса.

Третий раздел баланса предназначен для отражения информации о наличии собственного капитала предприятия.

Вчетвертом разделе баланса показываются суммы полученных предприятием долгосрочных кредитов и займов (на срок более 12 месяцев).

Впятом разделе баланса отражается информация о полученных краткосрочных кредитах и займах, кредиторской задолженности и других обязательств.

Суммирование итогов третьего, четвертого и пятого разделов баланса дает нам итог пассива баланса.

Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива. Равенство итогов – неслучайно. Оно является важнейшей его особенностью и объясняется тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объем имущества на одну и ту же дату, но только в двух различных по экономическому содержанию группировках. Равенство итогов частей баланса имеет контрольное значение.

Участвуя в процессах заготовления, производства и реализации продукции, средства предприятия переходят из одного процесса в другой, превращаются из одной формы в другую, т.е. они находятся в состоянии постоянного движения и изменения. Поэтому исходное состояние средств и их источников, показываемое

вбалансе на начало периода, в результате хозяйственной деятельности претерпевает значительные изменения.

Каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение в составе хозяйственных средств или их источников. Все виды изменений, происходящих в балансе под влиянием хозяйственных операций, могут быть сгруппированы в четыре типа.

Таблица 2 – Первоначальный баланс

Актив		Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Основные средства	150000	Уставный капитал	197000
Производственные запасы	150000	Краткосрочные кредиты	10000
Дебиторская задолженность	7000	Прибыль	157000
Касса	24000	Расчеты по оплате труда	36000
Расчетный счет	69000
Баланс	400000	Баланс	400000

В результате хозяйственной деятельности произошли следующие хозяйственные операции:

13

1)Получены с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы – 21000 руб.

2)Часть нераспределенной прибыли предприятия направлена на пополнение уставного капитала – 103000 руб.

3)Получен в банке краткосрочный кредит и зачислен на расчетный счет – 124000 руб.

4)Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия – 24000 руб.

В балансе произошли следующие изменения:

I тип. В активе баланса одна статья увеличилась («Касса»), а другая уменьшилась («Расчетный счет»). Пассив не изменился. Итог баланса не изменился.

II тип. В пассиве баланса одна статья увеличилась («Уставный капитал»), а другая уменьшилась («Прибыль»). Актив не изменился. Итог баланса не изменился.

III тип. Одновременно увеличились статьи в активе баланса («Расчетный счет») и в пассиве («Краткосрочные кредиты»). Итог баланса увеличился.

IV тип. Одновременно уменьшились статьи в активе баланса («Касса») и в пассиве («Расчеты по оплате труда»). Итог баланса уменьшился.

Таблица 3 – Окончательный баланс

Актив		Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Основные средства	150000	Уставный капитал	300000
Производственные запасы	150000	Краткосрочные кредиты	134000
Дебиторская задолженность	7000	Прибыль	54000
Касса	21000	Расчеты по оплате труда	12000
Расчетный счет	172000
Баланс	500000	Баланс	500000

Бухгалтерский баланс играет огромную роль в управлении. Он позволяет получать оперативные сведения о состоянии основных средств, наличии денежных средств в кассе и на расчетном счете, объемах незавершенного производства, что позволяет повысить оперативность управления. На основе информации баланса анализируется финансовое положение предприятия путем расчета показателей ликвидности.

3.4 Понятие бухгалтерского счета и его строение Двойная запись операций на счетах

Для отражения движения и состояния хозяйственных средств и их источников применяются счета бухгалтерского учета. Они служат для группировки текущего учета и контроля однородных хозяйственных операций, изменяющих состав средств и источников их образования.

Счетом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и их источников.

14

В каждом отдельном объекте предмета бухгалтерского учета могут быть лишь изменения, характеризующие их увеличение или уменьшение.

Счета, предназначенные для учета наличия и движения каждого отдельного вида хозяйственных средств (показываемых в активе баланса), называются активными.

Счета, предназначенные для отражения движения и изменения источников хозяйственных средств (показываемых в пассиве баланса), называются пассивными счетами.

На практике применяются также активно-пассивные счета, имеющие признаки и тех, и других счетов. Совокупность активных, пассивных и активнопассивных счетов позволяет отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, изменяющие состав средств и источников их образования.

Для раздельного отражения увеличения и уменьшения хозяйственных средств и источников их формирования, подсчета записей, счета бухгалтерского учета делятся на две части: дебет и кредит. (Дебет – он должен, кредит – он верит).

Дебет		Кредит		Дебет			Кредит
	+	-			-		+
	Активный счет				Пассивный счет
Рисунок 1 – Схема счетов бухгалтерского учета

Открыть счет – значит дать ему наименование и записать начальное сальдо, если оно имеется.

Сальдо – это остаток. Сальдо на начало отчетного месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным.

Остатки хозяйственных средств принято записывать в дебет активного счета,

апо кредиту – их уменьшение.

Вактивных счетах увеличение данного вида хозяйственных средств записывается по дебету, а по кредиту – их уменьшение.

Впассивных счетах увеличение данного вида источника средств отражается по кредиту, а по уменьшение – по дебету.

Общая сумма записей по дебету счета (без учета начального сальдо) называется дебетовым оборотом, а общая сумма записей по кредиту счета (без учета начального сальдо) называется кредитовым оборотом.

Чтобы подсчитать конечное сальдо (остаток средств на конец отчетного периода) активного счета нужно к начальному сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.

Сальдо конечное в пассивных счетах определяется так: к начальному сальдо необходимо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот. Конечный остаток должен быть кредитовым.

	15
Дебет	Кредит
Сн – дебиторская	Сн - кредиторская
задолженность	задолженность
+ Увеличение	+ Увеличение
дебиторской	кредиторской
задолженности	задолженности
+ Уменьшение	+ Уменьшение
кредиторской	дебиторской
задолженности	задолженности

Рисунок 2 - Схема активно-пассивного счета

Для отражения в бухгалтерском учете изменений, вызываемых хозяйственными операциями, применяется способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого счета во взаимной связи и равновеликой сумме с целью балансового обобщения оборота хозяйственных средств предприятий.

Пример – В некотором отчетном периоде произошли следующие хозяйственные операции:

1)С расчетного счета в банке получены в кассу деньги для выплаты заработной платы – 21000 руб.

2)Начислена заработная плата рабочим основного производства – 25000 руб.

3)Из начисленной заработной платы произведено удержание подоходного налога

– 4000 руб.

4)Выплачена из кассы заработная плата рабочим – 21000 руб.

5)Отпущены со склада материалы в цех основного производства для изготовления – 2000 руб.

6)Перечислено с расчетного счета поставщикам в оплату за материалы – 10000 руб.

7)Перечислена с расчетного счета в бюджет задолженность по налогам – 4000 руб.

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т					Д-т 50 «Касса»			К-т		Д-т 10 «Материалы» К-т			Д-т 20 «Основное производство» К-т
		1) 21000			1) 21000		4) 21000				5) 2000	2) 25000
		6) 10000										5)		2000
		7)	4000

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками» К-т				Д-т 68 «Расчеты с бюджетом» К-т				Д-т 70«Расчеты по оплате труда» К-т
6) 10000				7)	4000	3) 4000		3) 4000	2) 25 000
								4) 21000

Рисунок 3 – Схема отражения хозяйственных операций на активных и пассивных счетах бухгалтерского учета

16

Из приведенных данных видно, что операции 1 и 5 привели к увеличению одного вида средств за счет уменьшения другого, операция 3 вызвала увеличение одного вида источника хозяйственных средств за счет уменьшения другого. Операция 2 привела к одновременному увеличению одного вида хозяйственных средства и источника их образования. Операции 4; 6; 7 вызвали уменьшение в хозяйственных средствах и источниках их формирования.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хозяйственных операций с помощью двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Корреспонденция счетов устанавливается на основе экономического содержания хозяйственных операций.

Корреспонденция счетов оформляется бухгалтерскими записями или проводками. Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными. Простой называется такая проводка, в которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом другого счета. Сложной проводкой называется такая, в которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом двух или более счетов, или наоборот, кредит одного счета корреспондирует с дебетом двух или более счетов.

Любая хозяйственная операция вызывает изменение в средствах предприятия и источниках их формирования. Поэтому для составления проводки необходимо определить:

1)На каких счетах необходимо отразить изменения.

2)Как эти изменения выразить.

Для этого необходимо знать какие счета для каких средств и источников предназначены и к каким изменениям в средствах или источниках приводит операция.

Способы отражения проводок (бухгалтерских записей):

1)Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет» 21000

2)

№		Корреспонденция		Сумма,
п/п	Содержание хозяйственных операций	счетов		руб.
		дебет	кредит
1	Получены деньги с расчетного счета в кассу	50	51	21000

3)

Кредит
Дебет	…	51 «Расчетный	…
		счет»
…
50 «Касса»		21000
…

17

3.5Синтетический и аналитический учет на счетах Способы обобщения данных текущего учета

Счета, предназначенные для обобщающего учета отдельных видов экономически однородных хозяйственных средств и источников их формирования в денежном выражении, называются синтетическими, а учет с их использованием – синтетическим. Такие счета необходимы для общего представления о наличии и движении определенных видов средств и источников, состоянии расчетов и т.д. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс.

Но для управления производственно-хозяйственной деятельностью, а также для осуществления контроля обобщенных показателей, синтетических счетов недостаточно. Для этого применяются аналитические счета, которые детализируют показатели синтетических счетов. Счета, открываемые в развитие счетов синтетического учета и предназначенные для учета составных частей отдельных видов хозяйственных средств и их источников, называются аналитическими, а учет с их помощью – аналитическим.

Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией. На аналитических счетах, предназначенных для учета товарноматериальных ценностей, учет ведется в натуральных и денежных измерителях.

Пример. Остаток по синтетическому счету 10 «Материалы» на начало месяца составляет 4000 рублей, в т.ч. 5 т меди по цене 400 руб. за 1 т и 10 т стали по цене 200 руб. за 1 т. Получено за месяц 20 т меди и 15 т стали. Израсходовано за месяц

– 15 т меди и 20 т стали.

Д-т 10 «Материалы» К-т Д-т							«Медь»				К-т	Д-т					«Сталь»	К-т
		Количество					Сумма		Количество Сумма			Количество Сумма Количество Сумма
Сн 4000
			Сн		5		2000						Сн 10			2000
11000	10000
					20		8000		15	6000				15		3000	20	4000
Об 11000	Об 10000
			Об 20				8000		Об 15	6000		Об		15		3000	Об 20	4000
Ск 5000			Ск		10		4000					Ск		5		1000

Рисунок 4 – Отражение хозяйственных операций на синтетическом и аналитических счетах

Для получения дополнительных показателей по синтетическим счетам, необходимых для отчетности и анализа хозяйственной деятельности, применяются субсчета. Субсчет – это способ группировки, учета и контроля укрупненной части однородных хозяйственных средств или их источников, отражаемых в какомлибо синтетическом счете. Субсчета вводятся к синтетическим счетам, имеющим большое количество аналитических счетов.

Например, для получения дополнительных обобщающих показателей счет 10 «Материалы» подразделяется на 8 субсчетов:

1) Сырье и материалы.

18

2)Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3)Топливо.

4)Тара и тарные материалы.

5)Запасные части.

6)Прочие материалы.

7)Материалы, переданные в переработку на сторону.

8)Строительные материалы.

Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета и счета аналитического учета являются частями соответствующего синтетического счета.

Для обобщения итоговых данных счетов текущего учета составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Таблица 4 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

		Сальдо на		Оборот за месяц		Сальдо на
Наименование синтетических счетов		начало	месяца			конец	месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	«Основные средства»
02	«Амортизация основных средств»
03	«Долгосрочно арендуемые основ-
	ные средства»
04	«Нематериальные активы»
	…
	ИТОГО

В оборотной ведомости должны быть три пары равных итогов. Составляется также шахматная оборотная ведомость, которая может быть

использована для проверки правильности корреспонденции счетов. На практике она применяется редко, но принцип шахматной записи используется в журнальноордерной форме счетоводства.

Таблица 5 –Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Кредит				Кредитуемые счета									Итого по
													дебету
Дебет	01	02	03	04	05	06	07	08	09	10	11	12	,,,
01 «Основные сред-
ства»
02 «Амортизация ос-
новных средств»
03 «Долгосрочно арен-
дуемые основные
средства»
04 «Нематериальные
активы»
…
ИТОГО ПО КРЕДИТУ

19

Оборотные ведомости составляются и по аналитическим счетам. В них нет такого попарного равенства итогов, как в оборотных ведомостях синтетического учета. Они составляются по различным формам в зависимости от объекта учета. Оборотные ведомости по аналитическим счетам, отражающим расчеты (с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, с покупателями) имеют такую форму, как оборотная ведомость по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам, отражающим материальные ценности, составляются по иной форме. Это объясняется тем, что кроме наименования материальных ценностей, необходимо указать номенклатурный номер, цену, количество.

Таблица

6 –

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

к счету 10 «Материалы» за ноябрь 2002 года

Наименование

Остаток на

Остаток на

аналитических

Единица

Цена,

01.11.2002г.

Приход

Расход

01.12.2002г.

счетов

измере-

рублей

ния

Ко-

Сум-

Ко-

Сум-

Ко-

Сум-

Ко-

Сум-

личе-

ма,

личе-

ма,

личе-

ма,

личе-

ма,

ство

руб.

ство

руб.

ство

руб.

ство

руб.

Итого

Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны суммам соответствующих итогов оборотной ведомости по синтетическим счетам. Показатели оборотных ведомостей по счетам аналитического учета дают подробные сведения о наличии и движении конкретных видов хозяйственных средств и источников их формирования. Они используются при инвентаризации и способствуют сохранности имущества.

Для отражения остатков на первое число месяца предназначены сальдовые ведомости.

Таблица 7 – Сальдовая ведомость по материалам на 2002 год

Но-

Наим

Еди

Ц

Остаток

Остаток

Остаток

Остаток

Остаток

Остаток

мен-

ено-

ни-

е

на 1

на 1

на 1

на 1

на 1 мая

на 1

…

кла-

вание

ца

н

января

февраля

марта

апреля

июня

тур-

мате-

из-

а

Ко

С

Ко

С

Ко

С

Ко

С

Ко

С

Ко

С

ный

риа-

ме-

,

ли

У

ли

У

ли

У

ли

У

ли

У

ли

У

но-

лов

ре-

р

че-

М

че-

М

че-

М

че-

М

че-

М

че-

М

мер

ния

у

ст-

М

ст-

М

ст-

М

ст-

М

ст-

М

ст-

М

б

во

А

во

А

во

А

во

А

во

А

во

А

.

Итого

20

Использование сальдовых ведомостей упрощает учет материальных ценностей. Их еще называют книгой учета материальных ценностей. На основании этой ведомости проверяется совпадение данных аналитического учета материалов с синтетическим по итогам остатков. Данных сальдовой ведомости достаточно и для оперативных целей: они характеризуют обеспеченность предприятия материалами.

3.6Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета

Для рационального построения системы счетов, а также для безошибочного использования счетов при отражении хозяйственных операций, необходимо иметь ясное представление об особенностях каждого из них. С этой целью прибегают к классификации счетов бухгалтерского учета, которая представляет собой способ изучения счетов путем их группировки по наиболее существенным признакам и выяснения общих свойств различных типов счетов.

Существуют различные классификации бухгалтерских счетов. Они могут быть классифицированы по следующим основным признакам:

1)по экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах;

2)по учетно-технологической функции счетов;

3)по отношению к балансу.

Классификация счетов по экономическому содержанию базируется на тех же принципах, что и классификация средств и источников их формирования. Этим достигается взаимосвязь объектов учета со счетами.

По экономическому содержанию информации все счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы:

1Счета для учета хозяйственных средств предприятия.

1.1Счета для учета средств долгосрочного использования. - счета для учета основных средств (01,02,03,09); - счета для учета нематериальных активов (04,05);

- счета для учета долгосрочных финансовых вложений(06); - счета для учета капитальных вложений (07,08);

1.2Счета для учета средств краткосрочного использования.

-счета для учета производственных запасов (10,11,12,13,14,15,16,18);

-счета для учета средств, находящихся или затраченных в процессе про-

изводства (20,23,25,26,28,29,30,31);

-счета для учета готовой продукции (37,40,41,43,44,45,46);

-счета для учета денежных средств (50,51,52,55,56,57,58);

-счета для учета дебиторской задолженности (61,62,63,71,75,76,78,79)

2Счета для источников формирования средств предприятия.

2.1Счета для учета источников собственных средств предприятия (80,81,82,

83,85,86,87,88,89,96);

2.2Счета для учета источников заемных средств предприятия;

- счета для учета кредитов банков и займов (90,92,93,94,95);