7.5. Аудиторские организации

Практически во всех крупных и средних городах созданы ауди­торские организации (фирмы, компании).

Аудиторские (от англ. audit - проверка) фирмы - это ком­мерческие, вневедомственные организации, оказывающие на основе лицензии платные услуги субъектам товарного рынка по независимой финансовой и бухгалтерской экспертизе, органи­зации учета и отчетности, контролю за деятельностью хозяйст­вующих субъектов.

Задача аудиторской службы - дать объективное заключение о финансовом положении проверяемого предприятия (организа­ции), соблюдении законодательства, особенно налогового, пра­вомерности проведенных сделок, достоверности представленной отчетности.

Аудиторские фирмы занимаются не только проверкой и визи­рованием финансово-хозяйственных или банковских документов, они оказывают разнообразный спектр других услуг. К ним отно­сятся: консультаций по экономическим и организационным во­просам, налогообложению; специальные услуги, связанные с ре­шением проблем неплатежеспособности; консультации по корпо­ративным структурам, состоянию и перспективам изменения рынка, сбыту соответствующей продукции внутри страны и за рубежом, по вопросам движения цен, возможности и условиях проведения кредитных операций и т.д.

Надо заметить, что ни одна солидная фирма в развитых странах не будет иметь серьезных коммерческо-хозяйственных взаимоотношений с организацией (предприятием), пока не оз­накомится с ее балансом, подтвержденным аудитором. Баланс предприятия (организации) может быть опубликован в специ­альной печати, только если он подтвержден подписью аудитора. Это касается в основном банков, кредитных учреждений, стра­ховых организаций.

Практика показывает, что подпись аудитора позволяет чув­ствовать себя более уверенно фирме, подвергшейся проверке, держателям акций этой фирмы, коммерческому банку, предостав­ляющему кредиты, другим субъектам товарного рынка, имеющим постоянные деловые связи с ней.

Аудиторская фирма направляет на предприятие (в организа­цию) аудитора, прошедшего аттестацию и получившего лицензию независимого, не имеющего имущественного или другого интереса, а также родственных, служебных отношений с руковод­ством, другими должностными лицами данного субъекта товарного рынка. Выполняя функции финансовых ревизоров, аудиторы призваны помогать бухгалтерским и финансовым звеньям субъ­ектов товарного рынка в коммерческо-хозяйственной деятель­ности, предупреждении нарушений и ошибок.

Говоря об аудите, принято делать упор главным образом на его контрольные функции. Однако аудит - это не столько кон­троль как таковой, сколько именно экспертиза на правильность, законность и достоверность.

Различают аудиторские проверки:

• обязательные ежегодные;

• инициативные (комплексные, тематические);

• по поручению прокуратуры, органов дознания, следствия, суда, арбитражного суда.

Обязательной проверке подвергаются субъекты товарного рынка, отвечающие хотя бы одному из следующих условий:

1. наличие в уставном капитале доли, принадлежащей ино­странным инвесторам;

2. субъекты, созданные в форме открытого акционерного общества;

3. предприятия (организации), за исключением полностью находящихся в государственной или муниципальной собствен­ности, имеющие следующие финансовые показатели коммерче­ско-хозяйственной деятельности:

• сумма активов их баланса на конец отчетного года превы­шает в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (МРОТ);

• годовой объем выручки от реализации товарной продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ мини­мальный размер оплаты труда.

Уклонение субъектов товарного рынка от проведения обяза­тельной аудиторской проверки на основании решения суда или арбитражного суда (по искам, предъявляемым прокурором, ор­ганами государственной налоговой инспекции и органами нало­говой полиции) влечет за собой следующие взыскания:

• штраф с предприятий (организаций) в сумме от 100- до 500-кратного размера МРОТ, установленного законодательством РФ;

• штраф с руководителей предприятий (организаций) в сумме от 50- до 100-кратного размера МРОТ, установленного законодательством РФ.

В России деятельность аудиторских фирм на данном этапе развития экономики целесообразно направлять на:

• ведение бухгалтерского учета предприятий (организаций) - для предприятий (организаций), не располагающих квалифицированной бухгалтерской службой и необходимой оргтехникой; разработку учетной политики, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, перечня субсчетов, аналитиче­ских счетов и регистров, подбор, установку и настройку программного обеспечения, баз данных, ведение регистров аналитического и синтетического учета, составление бух­галтерской (финансовой) отчетности;

• восстановление бухгалтерского учета (выполняется за опре­деленный период и носит разовый характер, позволяет устанавливать определенные виды учетных решений на опре­деленных этапах восстанавливаемого учетного периода: в частности, к моменту начисления налога на добавленную стоимость, причитающегося к возмещению, на момент оплаты материальных ценностей или на момент их списания на затраты, списание налогов на добавленную стоимость единовременно, а также в течение 24 и шести месяцев);

• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (по результатам выполненных аудиторской фирмой работ по ведению бухгалтерского учета либо как самостоятельный вид услуг аудиторской фирмы, составление и представле­ние отчетов во внебюджетные социальные, государственные фонды, общий статистический отчет);

• защиту бухгалтерской (финансовой) отчетности и налого­вых деклараций в налоговой инспекции (сдача и грамотная защита в инспекции ежеквартальной отчетности с предва­рительной отметкой органами статистики соответствующих отчетных форм, а также фиксацией сдачи отчетов во вне­ бюджетные государственные социальные фонды);

• улучшение организации учета (на основании изучения проводимой клиентом учетной политики, системы учета, способов их реализации, разработки предложений по пере­ходу на более совершенную форму учета, внедрения пере­довых, нередко малоизвестных в отечественной практике методов);

• постановку бухгалтерского учета (услуга разового характера для вновь создаваемых предприятий (организаций), предусматривающая комплекс мероприятий по формированию структуры бухгалтерской службы, выбору формы бухгалтерского учета, разработке графика документооборота, подбору комплекса оргтехники);

• проведение финансового анализа (определение финансового состояния клиента, вида продукции (работ, услуг), приносящей наибольший доход или убыток, разработка путей выхода из финансового кризиса и т.д.);

• автоматизацию бухгалтерского учета (поиск на рынке программных средств, пакета прикладных программ по автоматизации учета, подходящих для клиента, их адаптация и внедрение, самостоятельная разработка таких программ, подбор комплекса технических средств для бухгалтерии и обучение персонала работе на них и др.);

• подготовку бухгалтерского персонала (подбор, обучение бухгалтеров, в том числе работе с оргтехникой, проверка будущего коллектива бухгалтерии на психологическую со­вместимость (осуществляется совместно со специализиро­ванной организацией), обучение основам аудиторской деятельности и т.д.);

• консультационные услуги (рекомендации по организации первичного учета, принятию учетных решений, разъяснения по вопросам налогообложения, правильности наложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушения налогового законодательства и т.д.);

• проведение мероприятий по повышению квалификации бухгалтерского персонала предприятий (организаций) - чтение курса лекций, практические занятия, семинары с комментариями по изменениям в гражданском, налоговом и другом законодательстве, по проблемам бухгалтерского учета с рассмотрением типичных ошибок в учетной прак­тике и др.;

• издание и подбор пособий (крупные специализированные аудиторские фирмы, имеющие полиграфическую базу и со­ответствующий коллектив авторов, подготавливают и издают методическую, учебную, популярную литературу по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту, налогообложению).

Приведенного перечня достаточно, чтобы понять, что ауди­торская деятельность связана с выполнением различного рода работ, требующих глубоких знаний в области экономики, фи­нансов, права, технологии, психологии и т.д.

Каждый аудитор должен всегда проявлять себя достойным доверия, возложенного на его профессию, поэтому быть незави­симым в своем отношении к заданию. Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является штатным сотрудником ка­кого-либо государственного органа управления, не подчинен контрольно-ревизионным органам, не осуществляет свою дея­тельность по их указаниям и под их контролем. Аудитор также не должен выполнять указаний какой-либо политической пар­тии или общественной организации.

Долгом аудитора является соответствие высоким требованиям, предъявляемым к практике аудита и бухгалтерского учета. Он обязан тщательно выполнять свои профессиональные обязанно­сти в целях получения весомого подтверждения своему мнению.

При выполнении профессиональных обязанностей аудитор должен учитывать законные интересы своих клиентов, а также других заинтересованных юридических и физических лиц в рам­ках, предусмотренных законодательством и требованиями пред­принимательства.

Следует проявлять доброжелательность и лояльность по отно­шению к клиентам (предприятиям, организациям), что предпола­гает отсутствие тенденциозности, вносящей элементы предубеж­денности и отрицательно влияющей на характер проводимых про­верок, взаимоотношения с клиентами. Аудитор должен стремиться к максимальной защите интересов клиентов, отыскивать и реко­мендовать пути, облегчающие их коммерческо-хозяйственную дея­тельность и приводящие к коммерческому успеху.

Неукоснительным правилом аудита является конфиденциаль­ность - полное соблюдение коммерческой тайны в отношении клиентов. Аудитор не должен раскрывать третьим лицам (в том числе налоговой инспекции) информацию или факты, получен­ные в ходе работы, за исключением согласия на то клиента и случаях, предусмотренных законодательством. При этом третьим лицам предоставляется только итоговая часть аудиторского за­ключения.

Гонорары за аудиторскую работу должны выплачиваться в зависимости от объема каждого отдельного задания, а также знаний, опыта, используемых аудитором в его профессиональ­ной деятельности. Размер гонорара определяется по договорен­ности сторон и фиксируется в отдельном разделе при заключе­нии договора.

Аудитору запрещено заниматься какой-либо другой дея­тельностью, несовместимой с его основной профессиональной работой, кроме консультационной деятельности в рамках своей компетенции (бухгалтерский учет, налогообложение и др.), а также преподавательской деятельности в учебном заведении и деятельности, связанной с бухгалтерским учетом (по договору, контракту).

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физиче­ские лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

Физические лица допускаются к аудиторской деятельности только после прохождения аттестации. Причем они должны иметь экономическое образование (высшее или среднее специальное), а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в каче­стве специалиста аудиторской организации (бухгалтера, экономи­ста и др.), научного работника или преподавателя по финансово-экономическому профилю. Лицо, получившее квалификацион­ный аттестат, правомочно заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно. Для этого необходимо официально зарегистри­роваться (получить право на ведение индивидуальной трудовой деятельности) либо работать в составе аудиторской фирмы, за­ключив с ней трудовое соглашение.

Аудиторские фирмы должны быть зарегистрированы как лю­бые юридические лица. Запись о регистрации вносится в Госу­дарственный реестр аудиторских организаций.

Обязательное условие для функционирования как отдельных аудиторов, так и аудиторских фирм - получение лицензии. Предусматривается специализация лицензий: банковский аудит, аудит страховых организаций, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, иных экономических субъектов (общий аудит).

Российским законодательством предусмотрено, что лицензия может быть аннулирована выдавшим ее органом в случаях:

• обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения учредителями аудиторской фирмы и конкретным аудитором недостоверных сведений, недейст­вительных документов;

• вступления в законную силу приговора суда, предусматри­вающего наказание лица, ведущего аудиторскую деятель­ность, в виде лишения права заниматься деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений или занимать определенные должности;

• осуществления аудиторской фирмой (аудитором) ауди­торской деятельности, не предусмотренной выданной ли­цензией;

• умышленного сокрытия аудиторской фирмой (аудитором) обстоятельств, исключающих возможность проведения пол­ ной аудиторской проверки экономического субъекта;

• предоставления аудиторской фирмой (аудитором) полученных в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения клиента, за исключением обстоятельств, предусмотренных российским законодательством;

• неоднократного неквалифицированного тенденциозного проведения аудита.

Аудиторские службы призваны оказывать клиентам содейст­вие в изучении рынка, оценке его состояния и перспектив разви­тия, эффективной организации управления финансами, в состав­лении различного рода технических, организационных и других проектов.

В зарубежной практике аудиторская фирма зачастую не про­сто подтверждает акционерам или учреждениям правильность составления баланса и ведения счета прибылей (убытков), но и обосновывает свои рекомендации по финансовому оздоровле­нию предприятия (организации), улучшению системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля. В таких случаях ауди­торская фирма берет на себя заботу о предотвращении банкрот­ства предприятия (организации).

В настоящее время в России увеличивается количество ком­мерческих фирм (компаний), персонал которых зачастую не ис­кушен в тонкостях финансово-хозяйственной деятельности, по­рой у людей энтузиазма больше, чем знаний. Взять, например, бухгалтерский учет, постановка которого — слабое место многих новых коммерческих структур. Поэтому аудитор должен не только организовать проверку и дать заключение, но и показать, как исправить положение и восстановить учет.

Аудиторская фирма может помочь субъектам товарного рын­ка при решении таких вопросов, как рационализация финансо­вого хозяйства, нахождение надежных партнеров, правильное оформление хозяйственных договоров, составление технико-экономического обоснования проекта при обращении в банк за кредитом.

В рыночной экономике аудиторская деятельность не подме­няет и не заменяет государственный контроль за финансово-хо­зяйственной деятельностью субъектов товарного рынка, который осуществляется соответствующими государственными органами, например контрольно-ревизионным подразделением Минфина РФ или Федеральной налоговой службой.

Аудиторские фирмы и аудиторы могут образовывать союзы, ассоциации, другие объединения для защиты своих профессио­нальных интересов, координации своей деятельности.

Тесты

1. Контролирующие органы товарного рынка — это:

а) органы инспекции налоговой системы;

б) клиринговая палата;

в) таможенная служба;

г) консалтинговая фирма.

2. Основные задачи Счетной палаты РФ:

а) постановка бухгалтерского учета;

б) проверка производственных мощностей, важнейших и крупней­ ших предприятий страны;

в) определение эффективности и целесообразности расходов госу­ дарственных средств;

г) проведение экспертизы и составление заключения по важней­ шим государственным проектам.

3. Объекты интересов Счетной палаты РФ:

а) финансово-кредитные учреждения независимо от видов и форм собственности;

б) дистрибьюторские фирмы;

в) все государственные организации и учреждения страны;

г) брокерские конторы.

4. Функция налогов:

а) собирательная;

б) ориентирующая;

в) комбинированная;

г) фискальная.

5. Способы взимания налогов:

а) административный;

б) предварительный;

в) кадастровый;

г) расчетно-статистический.

6. Функции налоговой инспекции:

а) закрытие на время деятельности предприятия или отдельного его подразделения;

б) предъявление санкций на арест по налоговым преступлениям;

в) возбуждение в установленном порядке ходатайства о запрещении деятельности отдельных субъектов рынка;

г) проведение плановых и оперативно-контрольных проверок субъ­ ектов рынка по уплате налогов.

7. Принципы налогообложения

а) последовательность;

б) социальная справедливость;

в) эксклюзивность;

г) равнонапряженность.

8. Ответственные лица за противопожарную безопасность обязаны:

а) проводить противопожарные инструктажи с рабочими и служа­ щими торгового предприятия;

б) проектировать и устанавливать сплинкерно-дренчерную систему;

в) корректировать структуру товарного ассортимента торгового пред­ приятия с учетом пожароопасности;

г) развешивать (устанавливать) предупреждающие плакаты, надписи по пожарной безопасности и периодически обновлять их.

9. Функции Роспотребнадзора:

а) вынесение решений о применении в установленном порядке штрафных санкций;

б) закрытие торговых предприятий и торговых точек по заявлениям и жалобам покупателей;

в) проведение плановых и частных контрольных проверок соблю­ дений правил торговли;

г) предложения о снятии с работы конкретных продавцов, злостно нарушающих правила торговли.

10. Объекты контроля Роспотребнадзора:

а) индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность;

б) торговые предприятия (только частно-коммерческие);

в) торговые предприятия независимо от собственности и ведомст­ венной принадлежности;

г) торговые предприятия только определенной ведомственной при­ надлежности.

11. К органам инспекции торговли относятся:

а) контрольной орган Федеральной службы по тарифам;

б) органы контроля за продажей меховых изделий;

в) система контроля за торговлей продукцией конкретной отрасли производства;

г) органы контроля за торговлей драгоценными металлами и изде­ лиями из них.

12. Функции санэпидемнадзора:

а) беспрепятственное посещение и проведение обследования торго­ вого предприятия;

б) снятие с работы руководителя торгового предприятия, допустив­ шего серьезные и опасные для здоровья людей нарушения сани­ тарного законодательства;

в) установление «цепочки» прохождения экологически опасной то­ варной продукции;

г) изыскание образцов товаров для проведения лабораторной ги­ гиенической экспертизы.

13. Функция санэпидемнадзора — наложение на руководителя тор­ гового предприятия административного взыскания и передача материа­ лов в следственные органы:

а) да;

б) нет.

14. Вид таможни:

а) озерная;

б) горная;

в) речная;

г) железнодорожная.

15. Цели единой таможенной политики страны:

а) защита экономических интересов страны;

б) регулирование транспортных коммуникаций по экспортным и импортным поставкам;

в) недопущение на территорию страны экологически опасной то­ варной продукции;

г) регулирование товарооборота по таможенной территории страны.

16. Таможенные организации — это:

а) узлы таможенного контроля;

б) складские терминалы;

в) региональные таможенные управления;

г) таможенные посты.

17. Функции таможни:

а) организации конкурса среди импортеров по исполнению тамо­ женных правил;

б) применение штрафных санкций, конфискация грузов за наруше­ ние установленных таможенных правил;

в) изыскание материалов, изделий, ввоз и вывоз которых запрещен либо ограничен;

г) задержание руководителя организации, злостно нарушающей та­ моженные правила.

18. Пожарную безопасность обеспечивает Роспотребнадзор:

а) да;

б) нет.

19 Услуги аудиторской фирмы — это:

а) выявление работников, нарушающих установленные требования фирмы;

б) консультации по налогообложению;

в) борьба с коррупцией внутри проверяемого объекта;

г) восстановление бухгалтерского учета.

20. Вид аудиторской проверки: а) инициативная;

б) обязательная полугодовая;

в) специальная;

г) выборочная.

21. Соответствие между действиями субъектов рынка и контроли­рующими организациями:

Действие субъекта рынка	Роспотреб-надзор	Таможня	Аудиторская фирма	Налоговая инспекция
	а	б	в	г
1. Возбуждение ходатайства о запрещении отдельным фир­мам заниматься предпринима­тельством
2. Проверка наличия свиде­тельства о происхождении то­вара, санитарного и ветери­нарного свидетельства
3. Разработка путей выхода из финансового кризиса
4. Координация своей деятель­ности с органами местной вла­сти в вопросах защиты прав и интересов потребителей

22. Таможенные посты создаются:

а) на крупных промышленных предприятиях, расположенных вдоль государственной границы;

б)в речных портах;

в) при международных ярмарках;

г) на крупных предприятиях оптовой торговли.

69