Характеристика требований к учетной политике

Наименование требования	Суть требования
1	2
Требование полноты	Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Требование осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допускается создание скрытых резервов
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний календарный день каждого месяца
Требование рациональности	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

В ПБУ раскрыт перечень вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики. К ним относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие вопросы, решение которых необходимо для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические и организационно-технические (рис. 2.3).

Методические вопросы учетной политики организации влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния.

Организационно-технические вопросы учетной политики организации включают приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Тема: Сущность, задачи и содержание экономического анализа, его роль в системе управления предприятием

Экономический анализ как сфера практической деятельности, как самостоятельная экономическая наука и как учебная дисциплина. Важное место в системе экономических наук занимает экономический анализ хозяйственной деятельности, который на основе интегральной обработки данных учета выдает информацию, необходимую для планового управления экономическими и социальными процессами общества.

Экономический анализ является многоцелевой функцией управления производством, направленной на исследование хозяйственных процессов и явлений, выявление факторов и причин, их обусловивших, изучение экономических явлений в процессе выполнения текущих и перспективных планов, предварительную ориентацию в итогах деятельности предприятий, объединений и отраслей, оценку достигнутых ими конечных результатов, выявление текущих и перспективных резервов повышения эффективности производства. Действенность экономического анализа во многом зависит от разработанности проблем, стоящих перед наукой.

Отмечая огромное значение развития экономического анализа для управления структурными подразделениями народного хозяйства, проведенные глубокие исследования по проблемам анализа, связанные прежде всего с расширением анализируемых объектов и совершенствованием форм и методов анализа, необходимо отметить: по ряду теоретических проблем нет единого подхода, что сдерживает процесс развития его как науки, а также внедрение результатов анализа в практику экономической работы. Это касается определения предмета и границ экономического анализа хозяйственной деятельности.

В экономической литературе предлагаются различные определения предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. Исследования, проведенные по данному вопросу, показывают, что можно выделить несколько групп определений, признающих предметом “анализ хозяйственной деятельности”. Это говорит о том, что пока не выработано определение самого предмета, что, в свою очередь, мешает дальнейшему развитию теории экономического анализа. Рассмотрим более подробно некоторые из определений.

Освещая историю становления и развития экономического анализа как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по экономическому анализу появились в начале ХХ в. и были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, Их можно принять за точку отсчёта развития экономического анализа. В 30-е гг. курс экономического анализа был введён в программы вузов СССР под названием “Основы анализа хозяйственной деятельности”. Появились первые учебники и пособия по анализу хозяйственной деятельности. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е гг. произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трёхсот книг и примерно шестьсот научных статей.

Так, С.Б. Барнгольц под предметом анализа предприятий считает отраженную в системе показателей учета их хозяйственную деятельность, направленную на выполнение плана, причем эта деятельность рассматривается прежде всего с целью выявления использованных резервов и соответствия ее результатов хозяйственной политике.

В одной из последующих работ С.Б. Барнгольц определение звучит следующим образом: "Предметом анализа являются хозяйственная деятельность социалистических предприятий и их объединений, направленная на выполнение плана, и ее эффективность, отражаемые в системе показателей плана, учета и отчетности и прочих источниках информации. Эта деятельность рассматривается прежде всего под углом ее соответствия хозяйственным и политическим задачам, поставленным партией и правительством и с целью выявления резервов" [3].

Как видим, в этих двух формулировках дано определение предмета "хозяйственная деятельность", однако предмет ограничивается пределами предприятий и целенаправленностью под углом соответствия политическим задачам. Встает вопрос: а если придут к руководству другие политики, то анализа не будет?

А.Д. Шеремет в своей монографии предложил следующее определение: "Предметом экономического анализа является экономика социалистических предприятий и их объединений как определенная совокупность социалистических производственных отношений, выраженная в категории хозяйственного расчета и рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной производства и экономической политикой социалистического государства [14]. Весьма спорное определение, так как экономика предприятий изучается многими науками: наукой об управлении, организации производства, планирования и т.п. Следует также отметить узость границ предмета.

В монографии, написанной коллективом авторов, предмет науки экономического анализа сформулирован таким образом: "Хозяйственные процессы социалистических предприятий и других подразделений народного хозяйства, складывающиеся под воздействием объективных факторов и получающие соответствующее отражение через систему экономической информации" [13].

Так, например, по мнению Н.Г. Чумаченко, предмет экономического анализа можно определить как исследование информационного потока о планомерной хозяйственной деятельности предприятия для обоснованности управленческих решений [16].

В приведенном определении сформулировано, что предметом экономического анализа является изучение информационных потоков,--это область других знаний, анализ изучает хозяйственную деятельность, отраженную в системе экономической информации.

В работе А.И.Муравьева предложено определение: "Предметом экономического анализа являются отклонения показателей хозяйственной деятельности любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статистике и динамике как следствие влияния общих и специфических факторов, служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов увеличения экономической эффективности производства и обращении использования производственных ресурсов на базе интенсификации" [6].

Данное определение само по себе интересно. Во-первых, встает вопрос: "А если не будет отклонений, значит не будет и предмета?". Может быть такое? Да, в теоретическом смысле это возможно.

Как видим, предлагаются различные определения предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. Их можно сгруппировать в пять основных групп определений, признающих предметом анализа: хозяйственные процессы и явления, хозяйственную деятельность, экономику предприятий и хозяйственных объединений, информационные потоки, отклонение показателей.

В основном определении предмета экономического анализа хозяйственной деятельности, поддержанном многими учеными, отмечено, что хозяйственные процессы являются предметом анализа. По нашему мнению, в этом определении имеются незавершенность, недосказанность и, если можно так выразиться, расплывчатость. Из данного определения можно предположить, что возникающие взаимоотношения при изготовлении продукции и оказании услуг не являются предметом экономического анализа. Хотя известно, что анализу подвергаются не только хозяйственные процессы, но и результаты деятельности объектов народного хозяйства. Результаты своей деятельности имеют не только предприятия, осуществляющие процесс производства, но и предприятия, не связанные с процессом производства, но способствующие ему. Так, например, деятельность розничных торговых предприятий, которые занимаются в основном реализацией товаров, оценивается как прибылью, так и убытком от своей деятельности. Деятельность высших учебных заведений оценивается количеством подготовленных специалистов. Деятельность медицинских учреждений – количеством больных, получивших помощь и вылечившихся, и т. д. Следовательно, каждый объект народного хозяйства имеет результат своей деятельности. Поэтому представляется, что не только хозяйственные процессы являются предметом экономического анализа, но и результаты деятельности объектов народного хозяйства, такие как оценка производства и потребления. И они должны быть включены в определение предмета экономического анализа.

Вызывает дискуссию также то, что предметом анализа являются и хозяйственные процессы. Известно, что хозяйственные процессы изучаются другими различными науками: бухгалтерским учетом, экономикой, статистикой, а также техническими науками.

Экономический анализ исследует экономическую сторону хозяйственных процессов и их результатов, выраженную через систему экономических показателей. В экономическом анализе рассматриваются основные фонды не с точки зрения, из какого материала они сделаны, из какой марки стали создан тот или иной предмет труда, технологический процесс их изготовления, а какова стоимость их приобретения, изготовления, реализации и какой результат имеет объект народного хозяйства от их изготовления, эксплуатации и реализации. Все эти оценки отражаются через систему экономических показателей.

Спорно понятие "хозяйственные процессы" и с другой стороны. В процессе производства объекты выполняют различные виды работ, отразить которые через систему экономических показателей невозможно. Ведь никто не будет отрицать, что озеленение территории предприятия или его уборка путем привлечения своих работников входит в понятие "хозяйственные процессы". Однако экономическими показателями этот необходимый "хозяйственный процесс" не отражается.

Вызывает некоторое сомнение утверждение о том, что предметом анализа является хозяйственная деятельность, складывающаяся под воздействием "объективных факторов". Это вызвано многими причинами. Деятельность объектов народного хозяйства зависит не только от объективных факторов. В экономических исследованиях, посвященных роли руководителей в управлении производством, субъективные факторы не отрицаются, им придается важное значение как объективным факторам.

Признавая наличие одновременно двух видов факторов, нельзя отрицать роль последних в формировании результатов и процессов хозяйственной деятельности объектов народного хозяйства. Следовательно, в определении предмета экономического анализа должно быть учтено наличие объективных и субъективных факторов и их роль в оценке деятельности объектов народного хозяйства.

Другим не менее важным вопросом в определении предмета являются объекты и, соответственно, органически связанные с этим границы экономического анализа хозяйственной деятельности.

Экономический анализ возник на основе дифференциации экономических наук, в связи с совершенствованием управления на основе развития научно-технического прогресса в производстве и управлении, накоплением экономической информации, при помощи которой можно дать оценку происходящим явлениям и процессам и принимать соответствующие управленческие решения. При изучении хозяйственных явлений экономический анализ как функция управления является связующим звеном между функциями сбора информации и принятием решения. Анализ тесно связан с функциями принятия решений, и поэтому его содержание должно быть направлено на успешную реализацию экономических решений.

Рассматривая экономический анализ хозяйственной деятельности как прикладную науку в системе наук управления, можно определить его границы, которые он призван решать. Как известно, теория управления предполагает управление по следующей иерархии: народное хозяйство, отрасль. объединение, предприятие, цех, участок, бригада. Следовательно, рассматривая экономический анализ хозяйственной деятельности с позиции управления, необходимо признать, что задачами данной науки является изучение перечисленных на всех уровнях управления производства иерархий объектов народного хозяйства.

Вместе с тем хотя принципы управления производством и предопределяют низший уровень управления – бригаду, однако, как известно, результаты деятельности бригады складываются из результатов деятельности и усилий отдельных работников, составляющих коллектив бригады. Знание возможностей деятельности отдельного рабочего позволяет не только определить его вклад в конечный результат работы бригады и повысить напряженность плановых заданий, но и реально определить возможности всех уровней анализируемого объекта. Поэтому в экономической литературе все чаще ставятся вопросы о необходимости определения результатов деятельности не только бригады в целом, но и каждого рабочего – члена бригады на его рабочем месте.

В экономической литературе много споров вызывают попытки определить верхние границы объектов экономического анализа хозяйственной деятельности. Общепринято считать верхней границей экономического анализа отрасль. Однако нам представляется, что верхней границей экономического анализа должно быть народное хозяйство. Это объективно вытекает из принципов управления производством, а также самой постановки задач перед экономическим анализом: любая отрасль страны имеет экономические связи с многими отраслями. Анализируя деятельность отрасли, видим объективную необходимость анализа ее связей с другими отраслями народного хозяйства, от которых в значительной степени зависят результаты деятельности. Следовательно, объективно встает вопрос об экономическом анализе народного хозяйства, которое также является объектом в иерархии управления.

Таким образом, экономический анализ хозяйственной деятельности может быть направлен в рамках бригады на рабочее место как элемент хозяйственной системы бригады; деятельность бригады должна рассматриваться как элемент хозяйственной системы цеха; деятельность цеха как элемент хозяйственной деятельности предприятия (объединения) и т. д. вплоть до народного хозяйства, которое должно рассматриваться как самостоятельный элемент экономического анализа хозяйственной деятельности.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать выводы. Во-первых, определить границы экономического анализа хозяйственной деятельности: ими являются народное хозяйство в целом и область деятельности объектов, формирующих это хозяйство. Во-вторых, дать определение предмета экономического анализа хозяйственной деятельности. По нашему мнению, им является хозяйственная деятельность объектов народного хозяйства (в том числе и само народное хозяйство), складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающая соответствующее отражение через систему экономической информации. И в-третьих, можно определить основные подотрасли знаний экономического анализа хозяйственной деятельности.

По мнению специалистов, такими подотраслями знаний являются: теория экономического анализа хозяйственной деятельности; экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий, организаций производственных объединений и т. п.; экономический анализ хозяйственной деятельности промышленных объединений, отраслей, а также экономических регионов [7].

Выделение из состава экономического анализа самостоятельных подотраслей знаний было обусловлено всем предшествующим периодом развития науки. Основными причинами, которые в значительной степени способствовали выделению этих подотраслей, послужили необходимость более глубокого изучения теоретических основ экономического анализа, накопление необходимой научной и практической экономической информации на различных уровнях управления, а отсюда и неодинаковая реализация задач, стоящих перед данными направлениями анализа. Следовательно, разграничение анализа хозяйственной деятельности на подотрасли знаний было обусловлено историческим его развитием и задачами, стоящими перед этой наукой, но вместе с тем требует некоторого добавления и совершенствования.

Так, например, применительно к низовым звеньям управления нет разработок по анализу хозяйственной деятельности бригады, участка и цеха в условиях полного хозяйственного расчета. Отсутствуют методики экономического анализа индивидуальной трудовой деятельности, создаваемых кооперативов и других образований. Без наличия этих разработок невозможен четко налаженный контроль за их деятельностью, необходимость которого очевидна.

Поэтому представляется, что для проведения более глубоких исследований необходимо экономический анализ хозяйственной деятельности представить в виде двух главных подотраслей знаний: 1) теория экономического анализа хозяйственной деятельности и 2) экономический анализ объектов, формирующих экономику. В свою очередь последняя подотрасль знаний подразделяется на экономический анализ всего народного хозяйства – отрасли, объединений, предприятий, цеха, участка, бригады и рабочего места. Такое деление анализа хозяйственной деятельности позволяет выделить отдельно и определить предмет теории экономического анализа

В чем заключается цель теории экономического анализа хозяйственной деятельности? Какие задачи решает?

Целью данной науки является теоретическое обоснование научного аппарата экономического анализа хозяйственной деятельности объектов народного хозяйства. Различный подход к тем или иным экономическим явлениям деятельности объектов народного хозяйства нередко осложняет аналитический аппарат, приводит к теоретически неверным выводам и в конечном счете отрицательно отражается на экономических результатах хозяйственной деятельности. Поэтому основной задачей данной науки является разработка научных методов познания хозяйственной деятельности объектов народного хозяйства, обоснование аналитического аппарата исследования, разработка и обоснование новых направлений подотраслей знаний применительно к экономическим процессам в народном хозяйстве.

Исходя из вышеизложенного, можно попытаться дать определение “Под предметом теории экономического анализа хозяйственной деятельности понимается область научных познаний, изучающая свойства, особенности и методы анализа хозяйственной деятельности объектов хозяйствования, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, и находящая свое отражение в системе экономической информации».

Таким образом, подход к экономическому анализу хозяйственной деятельности путем подразделения его на две подотрасли знаний позволит глубже усвоить цель, содержание и задачи каждой из них в отдельности.

Место и роль экономического анализа в системе управления коммерче­ской организацией. Задачи и принципы экономического анализа. Важное место в системе экономических наук занимает экономический анализ хозяйственной деятельности. Он служит базой для научно обоснованного планирования, оценки и контроля работы предприятия, выполнения принятых обязательств, способствует выявлению резервов, усилению режима экономии и укреплению хозяйственного расчета.

В экономической литературе и на практике перечень задач экономического анализа определяется по-разному.

Происходит это в силу ряда объективных причин: разночтения экономистами страны определения предмета науки экономического анализа хозяйственной деятельности, а отсюда различное толкование субъектами анализа перечня задач, стоящих перед ними, что происходит зачастую в зависимости от уровня управления ими экономическими процессами и явлениями в народном хозяйстве, и, наконец, действующей административно-командной системы в стране.

Так, одни экономисты перечень этих задач непомерно сужают, другие, наоборот, пытаются охватить этим перечнем все задачи, стоящие не только перед экономическим анализом, но и перед другими областями знаний. В этой связи вполне правомерен ряд вопросов: является ли объектом теоретического исследования перечень задач экономического анализа хозяйственной деятельности? Если да, то почему? Второе, есть ли необходимость определения границ этого перечня, т.е. круга вопросов, определенных задачами данной науки? Этот вопрос важен с позиции возможного растворения этой науки в других видах экономических наук или, наоборот, ее обособления, и тогда узости использования в экономических исследованиях. Третье. Служит ли предметом теоретического спроса первоочередность предлагаемых задач анализа хозяйственной деятельности, от чего она зависит? Рассмотрим эти вопросы.

Традиционно на протяжении многих десятков лет экономическому анализу хозяйственной деятельности в основном вменялись следующие задачи: повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов (в процессе их обработки); объективное и всестороннее исследование выполнения планов и соблюдение нормативов (по данным учета и отчетности); определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности); контроль за осуществлением требований хозяйственного расчета (в его полной и незавершенной форме); выявление и изменение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса); испытание оптимальных управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы).

Весьма глубоко рассмотрен состав задач экономического анализа хозяйственной деятельности в монографии А.И. Муравьева, где он выделил основные задачи и дал характеристику, по его мнению, оригинальных, встречающихся лишь у него авторов [6].

Рассматривая предлагаемую классификацию задач экономического анализа, можно сказать, что основные задачи анализа определены из общих требований, которые предъявлялись к нему. Вместе с тем необходимо отметить, что по некоторым из них имеется ряд спорных моментов.

Необходимо полностью признать, что данная задача является крайне необходимой в настоящее время. Когда предприятия переходят на полный хозяйственный расчет, оценка мероприятий по переходу, их полезность (эффективность) являются наиболее актуальными. В то же время следует отметить, что данная задача имеет временные границы, т.е. она функционирует до полного перехода предприятий на хозяйственный расчет, после чего отомрет как ненужная.

Второй задачей развития экономического анализа – здесь следует полностью согласиться с автором, что такая задача имеется – является “усиление связи” его с плановыми и другими управленческими решениями. Более того, являясь задачей “усиления связи” для науки, анализ должен служить требованиям к планированию и другим управленческим наукам, поскольку отрыв плановых заданий или принятие управленческих решений без учета конкретных условий, а их невозможно дать без глубокого анализа, приводит к негативным результатам деятельности объектов.

Относительно объективной оценки деятельности объектов нами выше было изложено мнение, поэтому останавливаться на этом нет необходимости. Вернее здесь указать “детальную оценку”, поскольку эта проблема до настоящего времени еще недостаточно изучена.

Рассматривая выдвигаемые ведущими экономистами задачи анализа хозяйственной деятельности, признавая внесенный ими большой вклад в развитие теории анализа, можно обратить внимание на то, что в основном они имеют некоторую одностороннюю направленность.

Такое понимание задач перед экономическим анализом хозяйственной деятельности объективно помогло решению тех проблем, которые выполняли предприятия и объединения. Они не затрагивают ни социальных сторон жизни трудового коллектива, ни социальных аспектов производимой продукции и тем более региональных проблем. На первом месте стоял план выпуска продукции и оказания услуг, который надо выполнить любой ценой. Этот план необходимо было научно обосновать, что и делалось многими с большим успехом. Предприятие или объединение получало заказ в виде плана на все 100 % имеющихся производственных мощностей. Руководителей, да и не только руководителей, мало интересовала необходимость производимой продукции (ее полезность как обществу, так и себе лично) и тем более влияние функционирования (работы) объекта на окружающую среду. Для многих было безразлично, где будет построен тот объект, производящий продукцию, а отсюда и безразличие к той продукции, которую он производит.

Работа происходила по принципу “надо – так значит надо”, “сказа­ли – сделаем”. Зачастую никто не соизмерял ее полезность для общества в целом и для начальных групп общества в отдельности. Иногда при организации какого-либо производства интересы общества в целом ставились гораздо выше, чем интересы личности индивидов.

Поэтому в перечне задач анализа хозяйственной деятельности начисто отсутствовала одна из важнейших задач – определение полезности работы того или иного объекта народного хозяйства. То есть, никто не ставил задачу определения необходимости функционирования предприятия.

Другим немаловажным вопросом является решение соизмерения полезности действия объекта как обществу в целом, так и начальным группам, на территории которых работает объект. Не секрет, что постройка фабрики по химической чистке и крашению необходима для каждого жителя села, и зачастую многие районные руководители сельской местности настаивают на их строительстве. Однако если при строительстве фабрики начнут учитывать стоимость очистных сооружений, образование страхового фонда на случай сброса неочищенных вод в реку или на поля, а также другие факторы, то объективно встает вопрос о целесообразности ее возведения. Возникает вопрос о необходимости просчета оптимальной модели предприятия, его построения на несколько районов с сооружением всех необходимых очистных сооружений.

Отсюда следует предположить, что интересы трудового коллектива должны быть идентичны интересам жителей района или территории, где функционирует объект. Поэтому объективно должна рассматриваться полезность его работы как со стороны ведущих министерств или частных предпринимателей, осуществляющих заказ на производство продукции, так и полезность и интересы жителей региона, на чьей территории находится объект. Иными словами, удовлетворяет ли предприятие потребность различных обществ, не ущемляет ли интересы общества в целом и его локальных групп.

Третий, немаловажный аспект выделения новой задачи – это соизмерение социально-экономических потребностей объекта с затратами, осуществляемыми субъектами на объекте, т.е. необходимость оценки или сравнения производства продукции и услуг с рационально необходимыми затратами. Данная проблема актуальна для многих отраслей сферы услуг.

Таким образом, можно сформулировать три новые задачи анализа хозяйственной деятельности: определение полезности функционирования объекта со степенью удовлетворения потребностей и интересов общества; соизмерение удовлетворения социальных потребностей субъектов объекта с затратами на производство продукции и оказанием услуг.

Подводя итоги данной дискуссии, можно отметить, что перечень задач имеет тенденции или расширения или некоторой узости. Следовательно, необходимо определить, от чего зависит количество задач, а также сделать попытку определить их перспективное направление.

Для этого необходимо обратиться к вопросу, что является целью экономического анализа хозяйственной деятельности? Как мы понимаем, целью экономического анализа хозяйственной деятельности является раскрытие содержания экономических процессов и явлений хозяйственной деятельности, происходящих на объектах народного хозяйства, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающих соответствующее отражение через систему информации.

Следовательно, содержанием задач анализа хозяйственной деятельности могут быть вопросы, которые раскрывают экономические процессы (производство, обмен, потребление) на объектах народного хозяйства. На наш взгляд, их можно классифицировать как общие и частные.

К общим задачам экономического анализа относится разработка методик различных видов анализа. Частные задачи анализа исходят из объектов анализа. Они направлены на раскрытие экономических процессов внутри объектов, выяснение связи с другими. Углубление постановок задач по тому или иному объекту обусловливает разработку новых видов экономического анализа. Другим немаловажным фактором, формирующим количество задач, является форма собственности.

Происходящие социально-экономические преобразования и изменения в хозяйственном механизме управления в нашей стране на основе принятия новых законов по-новому определяют перечень задач экономического анализа хозяйственной деятельности.

В чем они заключаются? Как ранее отмечалось, перечень задач анализа хозяйственной деятельности определялся исходя из задач функционирования объекта. Все объекты народного хозяйства полностью или частично принадлежали правительству, то есть государству. Возможно, будут возражения со стороны субъектов управления потребительской кооперации и колхозов, однако они не смогут отрицать наличия для них плановых заданий по поставкам и реализации выпускаемой продукции и услуг, спускаемых сверху, а соответственно, и отчет по этим показателям перед государственными органами. То есть, находясь в общегосударственном плане, решая задачи, поставленные органами управления перед наукой, экономический анализ ставил во главу угла задачи экономического анализа исходя из общепринятых положений (установок).

Принятие нового закона о собственности и переход на рыночную регулируемую экономику обусловили появление различных форм собственности объектов, формирующих экономическое содержание нашей страны. Ни для кого не является секретом, что интересы арендного предприятия, а следовательно, и задачи анализа не могут совпадать с интересами акционерного общества, поскольку у них цели и задачи различные. Важным фактором, определяющим количество задач, по нашему мнению, является субъект анализа, т.е., кем проводится экономический анализ (рис. 1).

Рис. 1. Укрупненная схема предпосылок формирования задач экономического анализа

Как известно, один и тот же объект, его деятельность, связанные с ним экономические процессы и явления анализируются субъектами, которые ими распоряжаются, а также “вневедомственными” субъектами. Каждый субъект анализа определяет приоритеты процесса анализа хозяйственной деятельности и, исходя из приоритетов, определяет перечень задач анализа хозяйственной деятельности. Наглядность этого явления представлена в приведенной схеме.

Таким образом, можно подвести итоги проведенного исследования. Перечень задач экономического анализа полностью зависит от той исторической эпохи, уровня развития экономики, когда он проводится. Количество задач нельзя вместить в “прокрустово ложе”. Это зависит во многом от субъекта, проводящего экономический анализ. Границ перечня задач нет. И последнее. На количество задач, их перечень влияют основные факторы. Это объект анализа, то есть то, что анализируется; форма собственности объекта анализа; исходя из формы собственности, условные границы расширяются или сужаются; субъекта анализа, то есть кем проводится анализ. Необходимо, видимо, учитывать приоритеты определения задач анализа.

Принципы экономического анализа.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Эти требования откладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. Кратко остановимся на важнейших принципах анализа.

Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений и процессов результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определённые проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

Анализ должен быть комплексным, т.е. охватывать все звенья и стороны деятельности и всесторонне изучать причинные взаимосвязи в экономике предприятия.

Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определённым способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчинённости его отдельных элементов.

Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчётами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учёта, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.

Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю, т.е. необходимо планирование аналитической работы на предприятиях, распределение обязанностей по её выполнению между исполнителями и контроль за её проведением.

Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

Один из принципов анализа – его демократизм. Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Таким образом, основными принципами анализа являются: научность, комплексность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др. Ими следует руководствоваться, проводя анализ хозяйственной деятельности на любом уровне.

Тема: Экономический анализ в системе экономических наук.

Экономический анализ очень тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин. Эти связи с обособлением анализа не только не сужаются, а, наоборот, становятся еще более многочисленными, что обусловлено в первую очередь местом анализа в системе экономических наук, его методологическим характером и еще той ролью, которую он выполняет в системе управления производством на предприятии.

В первую очередь среди наук, с которыми связан экономический анализ, нужно выделить экономическую теорию, которая изучает экономические законы, механизм их действия, создаёт теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. В свою очередь экономический анализ определённым образом содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.

Все сказанное почти дословно можно перенести и на взаимосвязь анализа с отраслевыми экономиками. Глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия невозможно провести, не зная отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. В свою очередь результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т.д. Анализ содействует подъёму экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.

Экономический анализ очень тесно связан с планированием и управлением производством. В анализе широко используются плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства на анализируемом предприятии. Научно обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Он создаёт информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Связь анализа с бухгалтерским учётом также имеет двойной характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учёта являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учёта и содержания отчётности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность. С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учёту. Для того чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать её более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учёта постоянно совершенствуется. Для большей своей аналитичности бухгалтерский учёт изменяет форму и содержание регистров, порядок документооборота и т. д.

Экономический анализ тесно связан также с финансированием и кредитованием предприятий. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей национальной экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ хозяйственной деятельности. С другой стороны, ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учётом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих способов на производство.

Сложные отношения сложились между анализом и статистикой. Есть мнение, что анализ является одним из разделов статистики и не более. Обосновывается это заключение тем, что большинство методов и способов экономического исследования одинаково используют обе науки, что они используют одинаковые источники информации, что аналитическое исследование является просто-напросто одной из задач статистики. С этим можно было бы согласиться, если бы не одно обстоятельство. Статистику как науку более интересует обобщение проявлений экономической жизни, поиск общих тенденций развития экономики на макроуровне. Для этого она через средние величины, выборку или каким-либо другим способом старается исключить нетипичные явления, она почти никогда не опускается до детального анализа производства на уровне подразделений предприятия, на уровне рабочего места. Это исключает из задач статистики поиск резервов, их обоснование, разработку рекомендаций по их освоению, что свидетельствует о существенных отличиях статистики и анализа хозяйственной деятельности предприятий. Вместе с тем нельзя не заметить, что эти науки в значительной степени взаимно обогащаются через обмен информаций и методы исследования.

Среди наук неэкономического направления в первую очередь нужно выделить математические и технологические. Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики. Здесь достаточно припомнить хотя бы историю возникновения математического программирования. Использование же в аналитических исследованиях математических методов существенно повысило их авторитет. Анализ стал более глубоким, обоснованным. С помощью этих методов он может проводиться более оперативно, охватывать большее количество объектов, изучать значительно больше информации.

Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. Только осведомлённый в этой отрасли экономист может объективно оценить результаты производства, сделать полезные рекомендации по их улучшению. В то же время нужно отметить, что сама технология производства стремится быть более эффективной, и её совершенствование невозможно без аналитических исследований. Яркий пример тому – использование методики функционально-стоимостного анализа.

Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путём интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь результаты анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.

Тема : Предмет, метод и методика экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждая наука имеет свой предмет.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим:

- повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

- объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

- определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. В зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа (табл.1). На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко. В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа. Например, рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций внешней и внутренней среды деятельности предприятия. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его отличительными чертами являются комплексность, компьютерная обработка оперативных информационных массивов, использование его результатов на уровне отдельных функциональных служб предприятия в виде ориентированной фрагментарной информации.

Таблица 1

Классификация видов экономического анализа

Признак классификации	Вид анализа
По функциям управления
Уровень информационного обеспечения	·-внутренний управленческий анализ -внешний финансовый анализ
Содержание процесса управления	- перспективный (предварительный) анализ - ретроспективный (последующий) анализ - оперативный анализ · итоговый (заключительный) анализ
Характер объектов управления	· анализ стадий расширенного воспроизводства · отраслевой анализ · анализ ведомств и предприятий · анализ составных элементов производства и производственных отношений
Прочие виды классификации
Субъекты анализа	· анализ по заданию руководства и экономических служб · анализ по заданию собственников и органов управления · анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупателей, кредитных и финансовых органов)
Периодичность	· годовой анализ · квартальный анализ · месячный анализ · декадный анализ · ежедневный анализ
Содержание и полнота изучаемых вопросов	· полный анализ · локальный анализ · тематический анализ
Методы изучения объекта	· комплектный анализ · системный анализ · сравнительный анализ · сплошной анализ · выборочный анализ
Степень автоматизации работ	· анализ с использованием ПЭВМ · анализ без применения ПЭВМ

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;· выявление формы взаимосвязи между факторами;· выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Характеристика основных приемов и методов экономического анализа.

Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;

· единство периодов времени, за которые производится сравнение;

· сопоставимость условий производства;

· сопоставимость методики исчисления показателей.

Средние величины – исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки – используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учтете факторов или о допущенных ошибках:

,

где у – результативный показатель; x– факторы; – отклонение результативного показателя за счет фактора х_i.

Балансовый метод применяют также для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов:

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. С помощью корреляции решаются две главные задачи:· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование – это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

Тема: Информационное обеспечение экономического анализа

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности экономического анализа. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития предприятия.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее:

1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться хозяйство в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей хозяйства.

2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

3. Решения общих собраний коллектива, советов трудового коллектива предприятия в целом или отдельных его подотделов.

4. Материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации(радио, телевидение, газеты и т.п.).

5. Техническая и технологическая документация.

6. Материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.).

7. Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям экономического анализа, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения анализа должна постоянно совершенствоваться.

Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, планирования и статистики на предприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных (имеется в виду компьютерная техника). Все изменения диктуются не только собственно требованиями учета или планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения экономического анализа и выработки управленческих решений.

Экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но и могут стать вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока, – это единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее, в чём и состоит сущность еще одного требования к информации – оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.

И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем она должна максимально полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

В ряде исследований, посвященных изучению вопросов формирования экономической информации, для анализа предлагается следующая классификация, которая подразделяется: 1) по объектам исследования (конечный продукт, методы затрат на производство, количество конечных продуктов, затраты на производство); 2) по назначению: плановая, фактическая; 3) по значению: основная, дополнительная; 4) по форме выражения: устная, документированная; 5) по носителям информации: бланки документов, магнитные ленты, электронные носители, в т.ч. “Интернет”; 6) по способу изображения: графическая, алфавитная, алфавитно-цифровая; 7) по стабильности: постоянная, переменная; 8) по порядку и характеру выражения: первичная, производная; 9) по направлению движения: входящая, исходящая; 10) по функциональной принадлежности: бухгалтерская, статистическая, плановая, оперативная, производственная.

Таким образом, информационная система экономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований и точек зрения, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

Тема:Виды экономического анализа и их роль в управлении хозяйственной деятельностью

Классификация видов экономического анализа. Классификация видов экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.

В экономической литературе экономический анализ классифицируется по разным признакам.

По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой экономического анализа во всех отраслях национальной экономики, или, другими словами, теорией анализа хозяйственной деятельности.

Объективная необходимость отраслевого экономического анализа обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая из них в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики экономического анализа с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.

Одновременно нужно учитывать, что все виды общественного производства тесно связаны между собой и имеют много общего. Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории экономического анализа), которая раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт анализа в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу является необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.

По признаку времени экономический анализ подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).

Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.

Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт и т.д., что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.

В то же время от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.

Ретроспективный анализ, в свою очередь, делится на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его – оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный (ситуационный) анализ приобретает особое значение.

Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.

Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты производства за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.

По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.

Важное значение имеет классификация экономического анализа по объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий труда, природоохранной деятельности и др. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим выделяют:

технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием являются изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;

финансово-экономический анализ (финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы) основное внимание уделяет финансовым результатам деятельности предприятия: выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, росту рентабельности, улучшению финансового состояния и платежеспособности предприятия;

аудиторский (бухгалтерский) анализ – это экспертная диагностика финансового “здоровья” предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

социально-экономический анализ (экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;

экономико-статистический анализ (статистические органы) применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;

экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей cре­ды) исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды, затратами на экологию;

маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней cреды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

По методике изучения объектов АХД может быть сравнительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математи-ческим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным и т.д.

При сравнительном анализе обычно ограничиваются сравнением отчетных показателей по результатам хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.

Фактический анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический (экспресс-анализ) представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции и выше темпов роста производительности труда, то это признак невыполнения плана мероприятий по механизации и автоматизации производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности работающих. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер нарушений, не производя непосредственных измерений, т.е. без действий, которые требуют дополнительного времени и средств.

Маржинальный анализ – это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно- следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

Стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.

По субъектам (пользования анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.

По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном – по результатам обследования только части объектов.

По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом – только отдельные его стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес. Например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.

Каждая из названных форм экономического анализа своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.

Далее предлагается классификация видов экономического анализа, согласно которой можно их сгруппировать по некоторым признакам. Внутренний управленческий и внешний финансовый анализ. Ретроспективный, оперативный и перспективный экономический анализ. Внутрихозяйственный и сравнительный межхозяйственный экономический анализ. Тематический и комплексный анализ деятельности предприятия.

Функционально-стоимостный анализ. Существует старый, но очень поучительный психологический тест: нужно соединить четыре угла квадрата тремя простыми линиями так, чтобы карандаш, не отрываясь от бумаги, вернулся в первоначальную точку. В большинстве случаев первые способы решения этой задачи приводят, казалось бы, к очевидному выводу: задача не имеет решения. Но это не так. Просто традиционность нашего мышления определена догмами, в рамках которых мы и пробуем решить задачу. Отбросив все это, придём к очень простому выводу. Оказывается, решение мы искали в пределах пространства, ограниченного этими четырьмя точками. Оно же может быть найдено только когда мы выйдем за пределы квадрата.

Нужно сказать, что влияние такого психологического эффекта очень часто встречается в разных отраслях знаний. Если окинуть взглядом историю становления науки и техники и в общем становление цивилизации, то легко заметить, что именно нетрадиционные подходы к решению тех или иных задач, к объяснению разнообразных явлений дали мощные толчки развитию цивилизации.

Так, например, можно вспомнить закон всемирного притяжения, который возник в результате качественного отождествления “ яблока” и земного шара, нелинейные пространства Лобачевского и др.

В экономическом анализе также существовали подобные идеи. Об одной из них в дальнейшем пойдёт разговор. Имеется в виду функционально-стоимостный анализ (ФСА), который первоначально разрабатывался как поиск резервов сокращения затрат на производство.

Чтобы понять его сущность, попробуем прочитать сокращённое название ФСА в обратном порядке: анализ стоимости функций. Возникает вопрос: о каких функциях идёт речь? Здесь и проявляется инертность нашего мышления. Обычно последовательность поиска резервов сокращения затрат или снижения себестоимости для аналитика не вызывает сомнений. Это, во-первых, группировка фактических сумм затрат по определённым статьям и элементам. Затем сравнение этих сумм с запланированными или, ещё лучше, с нормативными. Полученные таким образом положительные отклонения соответственно обычной логике и считают резервами. Такой подход на практике даёт определённые плоды. В результате ставится преграда расточительству, выбираются более дешевые материалы, сберегаются трудовые ресурсы. Однако описанный подход серьёзно ограничен статичностью самого продукта и технологией его производства.

ФСА же основывается на следующем утверждении: каждый продукт, объект и т. д. вырабатывается, существует для того, чтобы удовлетворять определенные потребности (выполнять свои функции). Например, часы – чтобы показывать время, телевизор – чтобы принимать видеосигнал и преобразовывать его в изображение, карандаш – чтобы писать или рисовать. Известно, что для создания этих функций в продукте или товаре нужно затрачивать определённое количество живого и овеществлённого труда.

При более детальном рассмотрении любого объекта можно увидеть, что он выполняет не одну, а всегда много функций. Например, те же часы, кроме текущего времени в часах и минутах, могут показывать и календарные данные (день недели, дату, месяц), быть секундомером, будильником или детской игрушкой вроде известной игры “Электрони­ка”. Наконец, это украшение. Таким образом, выявляется наличие в объекте многочисленных полезных функций, создание которых потребовало от производителя определённых затрат.

Проанализируем эти функции ещё раз. Оказывается, некоторые из них можно отнести к основным (ради этого и создавался объект),другие выполняют дополнительную роль. Без них невозможно осуществить главные целевые функции. И наконец, найдутся вообще ненужные (лишние, а другой раз и вредные) функции. Например, те же часы могут быть излишне тяжёлыми и громоздкими, телевизор является источником вредного для человека излучения и т. д.

Однако в любом случае для создания в предмете этих функций были затрачены какие-то средства. Тогда очевидным становится вывод о том, что если функции не нужны, то и затраты на их создание также лишние. Поэтому ФСА все затраты подразделяет на функционально-необходимые для выполнения объектом его функционального назначения и на излишние затраты, порождённые неправильным выбором или несовершенством конструкторских решений. Теперь можно понять и ещё одно название этого метода (оно больше распространено за пределами СНГ): анализ стоимости на основе потребительских качеств.

Далее необходимо отметить и ещё одно обстоятельство. Каждая из функций, характерная для объекта, может выполняться разными способами. К примеру, текущее время может отражаться часами при помощи стрелок, цифр, которые светятся на циферблате, или каким-либо другим способом. Очевидно, что разные способы осуществления функции достигаются разными технологиями и техническими путями и соответственно требуют разных объёмов затрат. Это значит, что, выбирая тот или иной способ осуществления определённой функции, мы заранее закладываем и определённую минимальную сумму затрат на её создание. Таким образом, заменив существующий способ выполнения функции более дешевым, мы тем самым уменьшим стоимость изделия.

Из-за того, что процесс ФСА любого объекта имеет очень большой объём и требует подробных обоснований, в целях экономии места ограничимся абстрактным примером. Пусть нам необходимо провести анализ какого-то объекта А с целью сокращения затрат на его производство.

На первый взгляд, чтобы выполнить поставленную задачу (снизить стоимость анализируемого объекта), достаточно просто внести в объект конструктивные изменения, в результате которых исчезли бы ненужные и дополнительные функции.

Однако на практике все не так просто. В результате анализа выясняется, что ненужные дополнительные функции действительно можно сократить. Вместе с тем сокращение дополнительной функции невозможно, потому что она является результатом технологического несовершенства объекта, что обусловлено сегодняшним положением науки. Кроме того, выяснилось, что главная функция может выполняться другим способом (новое техническое решение). Стоимость в этом случае несколько больше, но при реализации отпадает потребность в ряде функций. И наконец, две главные функции можно объединить. Назовём это объединение функцией. При этом отпадает потребность в одной из дополнительных функций и возникает необходимость создания другой дополнительной функции.

В результате изменений в конструкции получаем новый усовершенствованный вариант объекта.

Таким образом, ФСА представляет собой эффективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешёвых способов выполнения главных функций (путём организационных, технических, технологических и др. изменений производства) при одновременном исключении лишних функций.

Конечной целью ФСА является поиск наиболее экономичных, с точки зрения потребителя и производителя, вариантов того или иного практического решения. Для достижения этой цели с помощью анализа должны решаться следующие задачи:

общая характеристика объекта исследования;

детализация объекта на функции;

группировка выделенных функций на главные, дополнительные и ненужные;

определение и группировка затрат соответственно выделенным функциям;

исчисление суммы затрат на изготовление изделий при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических решений;

разработка предложений по технологическому и организационному усовершенствованию производства.

Объектами ФСА могут быть как отдельные виды изделий, так и технологические процессы.

Тема: Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности бизнеса

Слово "резерв" происходит от французского "reserve", что в переводе на русский язык означает "запас", или от латинского "reservere" – "сберегать", "сохранять". В связи с этим в специальной литературе и практике АХД термин "резервы" употребляется в двояком значении. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы предприятия. Они создаются на случай дополнительной потребности в них. Во-вторых, резервами считаются возможности повышения эффективности производства. Отсюда следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства – это совсем разные понятия, и отсутствие четкого разграничения между ними часто ведет к терминологической путанице.

Чтобы избежать этого, в дальнейшем мы будем употреблять термин "резервные фонды" как запасы материальных ресурсов и термин "хозяйственные резервы" как возможности развития производства относительно достигнутого уровня на основе использования достижений НТП.

Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Постоянная экономия рабочего времени как объективный процесс в развитии общественного производства представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, которое осуществляет расширенное воспроизводство на интенсивной основе. С развитием НТП появляются все новые и новые возможности роста производительности труда, экономного использования сырья, материалов и других ресурсов, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Как нельзя остановить НТП, так нельзя использовать все резервы.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным принадлежат те резервы, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы – это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и т.д. Поиск этих резервов является компетенцией отраслевых объединений, министерств, ассоциаций.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы – это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связано со значительными капитальными вложениями, внедрением новейших достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т. д.

Как правило, текущие резервы должны быть комплексными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда. Например, найденный резерв увеличения производства продукции за счет расширения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен резервами увеличения численности работников или ростом производительности труда. Необходимы дополнительные запасы сырья, материалов т. д. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции за счет увеличения производственной мощности не может быть использован полностью. Часть его необходимо отнести к перспективным резервам.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия: предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия.

На предпроизводственной стадии изучаются потребность в изделии, свойства, которыми оно обладает, разрабатываются конструкция изделия, технология его производства, проводится подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объективно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем более полно они выявлены на этом этапе, тем более высокая эффективность этого изделия.

На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии и затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. На этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются в качестве резервов в основном те потери ресурсов, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия, и особенно на первых, более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов).

Важное значение в экономическом анализе имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.

По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными факторами роста, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов. Наименьших затрат требует освоение резервов за счет сокращения потерь сырья и готовой продукции. Использование резервов второй группы влечёт значительные затраты, что связано с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Третья группа резервов подразумевает реконструкцию и техническое перевооружение производства в связи с использованием новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны большие затраты.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые.. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они, в свою очередь, могут быть безусловными и условными. К безусловным относятся резервы, связанные с недопущением безусловных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчетности. Это недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам, а временами и воровства. Чтобы предотвратить такие потери, необходимо навести порядок в хранении и перевозке материальных ценностей, организовать действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т.д.

К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предприятии. Условными они считаются потому, что нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны. Если нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить,то перерасход ресурсов уменьшится или вместо перерасхода может быть экономия и, наоборот, если норму понизить, то возрастет перерасход средств.

Если допустить, что нормы являются оптимальными, то условные потери, которые отражаются в отчетности, свидетельствуют о том, что фактический организационно-технический уровень предприятия не достиг запланированного. Такие потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т.д. В результате этого возможны сверхплановые потери рабочего времени, недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырья и материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует провести те мероприятия по усовершенствованию техники, технологии и организации производства, которые были запланированы.

К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сделать сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями передовых предприятий), а в некоторых случаях – международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но опоздание в выявлении и использовании этих резервов временами влечет за собой потери значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. По этому признаку резервы можно разделить на не учтенные при разработке планов и возникшие после утверждения плана. Первый вид резервов – это упущенные возможности повышения эффективности производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные, что является признаком недостаточной обоснованности и напряженности планов. Другой вид резервов – это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов связано с быстрыми темпами НТП, появлением новых решений, новых возможностей.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно.

Тема: Организация аналитической работы на предприятиях

Организация аналитической работы на предприятии должна способствовать своевременному выявлению имеющихся на предприятии и в его подразделениях резервов и нахождению путей их реализации. Все это требует систематического проведения анализа в определенной последовательности и повышения его оперативности. Успешное выполнение аналитической работы зависит от тщательно продуманной ее организации, т.е. планирования и соблюдения правильной последовательности проведения этой работы. Сложившаяся практика анализа производственной и хозяйственной деятельности на предприятиях промышленности показывает, что он включает следующие этапы. Составление плана аналитической работы: определение темы анализа и направлений использования его результатов; разработка программы, календарного плана и распределение работы между исполнителями; определение источников информации, восполнение ее недостатка; разработка макетов, аналитических таблиц, методики их заполнения, способов обработки материалов, формирование результатов анализа. Подготовка материалов для анализа: подбор имеющейся информации, создание дополнительных источников; проверка достоверности информации; аналитическая обработка информации. Предварительные оценки (характеристики): выполнение изучаемых показателей за текущий период; изменение показателей по сравнению с показателями в предшествующем периоде; степени использования ресурсов. Анализ причин динамических изменений и отклонений от базы: определения круга взаимодействующих факторов и их группировки; раскрытие связей и зависимостей между факторами; элиминирование влияния факторов, не зависящих от изучаемого объекта; количественное измерение влияния факторов; оценка ущерба от отрицательного влияния факторов; выявление неиспользованных резервов. Итоговая оценка и сводный подсчет резервов: выводы по результатам анализа, итоговая оценка; сводный подсчет резервов и рекомендации по их использованию.

Тема: История и перспективы развития экономического анализа

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно. Аналитико-синтетический процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества привел человеческую мысль к тому, что само производство подчинены каким то могущественным общественным факторам и глубинным законам общественного развития. История экономической науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока - Конфуций и др.; Древней Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варрон, Сенека и др.) В средние века появилось само понятие "политэкономия". Эта дифиниция была введена в научный оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге "Трактат по политической экономиии" (1615 г.) Далее развитие политическая экономия получила в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Возникновение бухгалтерского учета уже в то время, требующее солидных профессиональных знаний, свидетельствовало о достаточно высоком практическом уровне развития прикладного экономического анализа. Это порождает необходимость создания контрольных органов, осуществляющий "надзор" за правильностью ведения бухгалтерского учета, за правильностью составления баланса, отчета о финансовых результатах и анализа этих результатов. Данные контрольные функции выполняются специальной аудиторской службой.

Аудит трактуется по свей сути, назначению и содержанию как анализ финансово-хозяйственного состояния. Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельство об этом содержится в труде итальянца Луки Пачиоли (1445-1515) "Трактате о счетах и записях". Экономический анализ как наука сформировался сравнительно недавно. В этом отношении он отличается от статистики и бухгалтерского учета, которые имеют многовековую историю. По истории развития бухгалтерского учета и статистики имеется достаточно солидная литература дореволюционного и послереволюционного периода, тогда как по анализу хозяйственной деятельности нет фундаментальных трудов вплоть до 20-30-х годов ХХ века. Однако, в дореволюционной России имелись отдельные аналитические разработки, которые относились ко времени зарождения капиталистических отношений.

Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизировать так: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

Экономический анализ в условиях царской России.

Как и в других капиталистических странах, анализ в дореволюционной России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния предприятия и изыскание средств получения максимальной прибыли. Он использовался как инструмент управления частнокапиталистическими предприятиями и в интересах предпринимателей. Анализировались финансовые возможности предприятий, изыскивались средства борьбы с конкурентами. Такой анализ основывался на доступных данных внутри отдельных предприятий, результаты были доступны ограниченному кругу особо доверенных лиц. Показатели и выводы такого внутреннего анализа строго засекречивались и не могли быть объектом научных обобщений. В этом отношении примечательно высказывание С.О. Загорского - исследователя трестов и синдикатов: "Официальные исследования и официальная статистика у нас отсутствуют, деятели же синдикатов и трестов придерживаются традиционного отрицательного отношения предпринимателя к научным исследованиям относительно их деятельности и не любят допускать нескромные взоры исследователей к своим материалам".

Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий и их монопольных обьединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с иностранным капиталом. Бухгалтерский учет и отчетность велись не только по образцам немецких, английских и французских предприятий, но и зачастую на немецком, английском и французском языках. Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне и Париже.

Иначе обстоит дело с анализом деятельности в государственном, частном и кооперативном секторах царской России. Типичным образцом государственной промышленности и торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес к "питейному делу" объяснялся просто - введение винной монополии увеличивало прежние доходы царской казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы).

Методику анализа государственной промышленности и торговли, ее важнейшие черты можно охарактеризовать таким образом:

1. Доходы и расходы анализировались в целом и в подразделении на статьи; доходы разбивались на 9 статей, расходы - на 32. Чистая прибыль показывалась 5 позициями. 2. Статьи расходов объединялись а 4 группы, которые, в свою очередь, входили в 2 раздела: расходов, не зависящих от хозяйства и распоряжений местных управлений, и расходов, более или менее зависящих от них.

3. Доходы, расходы и чистая прибыль выражались в абсолютных и относительных величинах.

4. Абсолютные и относительные показатели о доходах, расходах и чистой прибыли (в постатейном разрезе) изучались в динамике (за три смежных года).

5. За отчетный год абсолютные и относительные показатели расходов по (статьям) давались по каждой губернии. Кроме того, расходы анализировались по 9 группам губерний в зависимости от очереди установления в них монополий на торговлю.

6. В текстовых пояснениях содержались выводные и дополнительные таблицы.

Достаточно высоким для того времени уровнем отличался и анализ деятельности в потребительской кооперации дореволюционной России. Кстати, заметим, что эта форма кооперативной деятельности была в тогдашней экономике весьма заметной. Так, только в Московской губернии в 1912 г. действовало494 кооператива (городские всесословные, фабрично-заводские, железнодорожные, сельские, рабочие - независимые). К тому же численность их постоянно возрастала, что было засвидетельствовано в ежегодниках Московского союза потребительских обществ.Необходимость анализа, естественная потребность в нем обусловливались самой формой кооперативной собственности (регулярная отчетность перед членами кооператива о результатах своей хозяйственно-финансовой деятельности).

Пример методики анализа торговых расходов, судя по ежегодникам МСПО за 1914-1916 гг. сводится к следующему:

1. Относительный уровень торговых расходов выражался в процентах к розничному обороту.

2. Анализ издержек производился по статьям и по группам. В качестве групп выделялись: а) содержание администрации (включая жалованье всех торговых работников); б) содержание помещений; в) расходы на погашение и ремонт; г) упаковочный материал, товарные потери и проценты по займам и залогам.

3. Торговые расходы группировались в зависимости от размера торгового оборота и специального характера потребительских обществ (городские всесословные, фабрично-заводские, железнодорожные, сельские и рабочие - независимые).

4. Изучался структурный состав издержек обращения (в целом и по специальным группам обществ).

5. Производилось сопоставление отчетных данных со сметой (по валовым доходам, издержкам и прибыли).

Из вышеизложенного следует, что основное внимание в процессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности, что вполне понятно. В экономном ведении дела предприниматели справедливо усматривали источник увеличения чистой прибыли.

Некоторые аналитические разработки в дореволюционной России проводились в основном на базе "казенных" предприятий и в потребительской кооперации. Эти разработки имели серьезные недостатки, а именно:

1. обобщения по результатам анализа проводились без достаточного творческого подхода;

2. не было единой методики анализа и общих принципов в подходе к изучению одних и тех же показателей;

3. при изучении динамики показателей не применялись единые сопоставимые цены, а показатели, взятые в разной оценке, как известно, не могут дать объективных выводов;

4. не издавалась специальная литература по вопросам экономического анализа.