- •1. Существенность в аудите
- •1.1 Понятие уровня существенности
- •1.2 Выбор базовых показателей
- •1.3 Способы определения уровня существенности
- •1.4 Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности в аудите
- •2. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
- •2.1 Понятие риска в аудите
- •2.2 Внутрихозяйственный риск
- •2.3 Риск средств контроля
- •2.4 Риск необнаружения
- •2.5 Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
- •3. Практическая часть
- •Расчетная часть
3. Практическая часть
Расчет единого уровня существенности:
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) |
Доля (%) |
Значение, при - меняемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
Балансовая прибыль предприятия |
45036 |
5 |
2252 |
Валовый объем реализации без НДС |
221230 |
2 |
4425 |
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) |
42153 |
10 |
4215 |
Валюта баланса |
185038 |
2 |
3701 |
Общие затраты предприятия |
150130 |
2 |
3003 |
Порядок расчетов:
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта ОАО "Ремпуть". Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2252+4425+4215+3701+3003) / 5 = 3519 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(3519-2252) / 3519 x 100% = 36%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4425-3519) / 3519 x 100% = 26%.
Поскольку значение 2252 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 4425 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 4215 тыс. руб. очень близко по величине к 4425 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(4425+4215+3701+3003) / 4= 3836тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(4000-3836) / 3836 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.
По данным нашего расчета единый уровень существенности составляет 4000 тыс. рублей. Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.
Расчетная часть
Расчет уровня существенности проведем на примере ЗАО "Лада". По данным бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2005 года определяем базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1таблицы № 1. Их значения заносим в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Таблица № 1.
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности |
Значение базового показателя, ден. ед. |
Доля от базового показателя в %
|
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, ден. ед |
1. Балансовая прибыль 2. Выручка от реализации продукции без НДС 3. Валюта баланса 4. Собственный капитал 5. Общие затраты |
2056862 1009389 19791352 18376862 1030206 |
5 2 2 10 2 |
102843 20188 395827 1837686 20604 |
Для расчета единого уровня существенности находим среднюю величину числовых значений, записанных в граве 4.
(102843 + 20188 + 395827 + 1837686 + 20604): 5 = 475430 тыс. руб.
Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую стороны от среднего значения. В нашем примере это значения
1837686 тыс. руб., 20188 тыс. руб. и 20604 тыс. руб.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1837686 - 475430): 475430 х 100% =287%.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(475430 - 20188): 475430 х 100% =63%.
На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину:
(102843 + 395827): 2 = 249335 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение округлим до 250000 тыс. руб.
(250000 - 249335): 249335 х 100% =0,3%
Таким образом, величина 250000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, так как после округления это значение не превышает 20%.
Далее проведем распределение уровня существенности по статьям баланса. Так как отклонения могут быть как в сторону завышения, так и в сторону занижения, принимаем, что суммарное отклонение, как по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 250000 тыс. руб. Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса.
Таблица №2.
Статьи актива |
Удельный вес, % |
Статьи пассива |
Удельный вес, % |
Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Материалы Товары отгруженные Дебиторская задолженность Итого |
52 10 13 7 6 88 |
Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Кредиторская задолженность Итого |
63 15 10 5 93
|
Исходя из предположения, что все суммарные ошибки приходятся на дебетовые и кредитовые обороты по выбранным для аудита счетам, определяем уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных активных и пассивных счетов в таблицах № 3 и № 4. Для этого необходимо выписать информацию о величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам из оборотной ведомости. Далее рассчитываем долю дебетового и кредитового оборота каждого отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов в общем обороте. В нашем примере оборот по дебету счета 01 "Основные средства" составляет 49001 тыс. руб. Показатель общего оборота составляет 9358441 тыс. руб. Доля в суммарном обороте составляет:
(49001: 9358441) х 100% = 0,52%.
Суммарная доля в общем дебетовом обороте отобранных счетов составляет
25,15% (0,52 + 10,24 + 14,39).
Далее абсолютное значение уровня существенности распределяем между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов. Для этого необходимо общую абсолютную величину уровня существенности разделить на суммарную долю дебетовых оборотов отобранных счетов в общем обороте и умножить на долю дебетового оборота конкретного счета в общем обороте. В нашем примере уровень существенности составил 250000 тыс. руб. Уровень существенности по основным средствам составляет 5169 тыс. руб. (250000: 25,15) х 0,52 = 5169 тыс. руб. Что не превышает единого уровня существенности. Аналогично для кредитовых оборотов.
Таблица № 3.
Статьи актива баланса
|
Оборот по дебету/доля в суммарном обороте |
Уровень (граница) существенности
|
Оборот по кредиту/ доля в суммарном обороте |
Уровень (граница) существенности
|
Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Материалы Товары отгруженные Дебиторская задолженность ИТОГО
|
49001 0,52% 958761 10,24% 1346223 14,39% 2353985 25,15% |
5169 101789 143042 250000 |
- 575360 6,14% 972661 10,39% 1578021 16,53% |
- 92861 157139 250000 |
Таблица № 4.
Статьи пассива баланса
|
Оборот по дебету/доля в суммарном обороте |
Уровень (граница) существенности,
|
Оборот по кредиту/доля в суммарном обороте |
Уровень (граница) существенности
|
Уставный капитал Добавочный капитал Прибыли и убытки Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам ИТОГО |
-
1110804 11,87% 204371 2,18% 1315175 14,05% |
-
211210 38790 250000 |
-
1150513 12,3% 210114 2,45% 224370 2,4% 1661859 17,19% |
-
17118 34085 33389 250000 |