7. Действия аудитора при выявлении искажения бухгалтерской отчетности и оценка последствий выявления искажений

Целью этого правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора в связи с выявлением в процессе аудита искажений БФО проверяемого эк.субъекта, влияющих на достоверность этой отчетности.

Виды искажений бухгалтерской отчетности:

1. Преднамеренное искажение совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала эк.субъекта, ведущих к появлению искажений в БФО, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

2. Непреднамеренное искажение м.б. следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Факторы, влияющие на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений БФО и риск необнаружения искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности эк.субъекта, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

1. наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

2. несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

3. наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

4. изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

5. нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

6. наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

7. особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;

8. особенности структуры капитала и распределения прибыли;

9. наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

Особенности действий аудитора при выявлении искажений БО

Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры. При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у эк.субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Оценка последствий выявления искажений

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в БФО.

Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в БФО, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».