Тема 13. Учёт кредитов и займов.

Исторически понятия «кредит», «ссуда» и «заём» отождествлялись и практически означали долг. Это отождествление наблюдается в настоящее время в экономической литературе и нормативных актах. Однако в российском законодательстве эти понятия разграничиваются. Понятие «заём» шире понятия «кредит».

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Займ, кредит, ссуда - многие обыватели не видят никакой разницы между этими понятиями, полагая, что все это примерно одно и то же. Однако специалисты проводят четкую грань между терминами "займ", "кредит" и "ссуда".

Основным нормативным документом, регламентирующим учёт кредитов и займов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Данный нормативный акт устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Бухгалтерский учёт банковских кредитов в коммерческих организациях осуществляется на основании пассивного счёта № 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности организации и предоставляется на срок до одного года (не более 12 месяцев), т.е. он обычно служит источником формирования оборотных активов.

Долгосрочный кредит выдаётся на срок более одного года и используется на цели производственного и социального развития организации: строительство и приобретение основных средств, расширение и совершенствование производства и т.д.

Организация-заёмщик полученные от банка-эмитента кредиты на выставление аккредитива, под расчётные чеки учитывает на счёте 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 1 «Аккредитивы» и субсчёт 2 «Расчётные чеки».

Тема 14. Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой

• текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);

• транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

• специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в учреждении банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм – партнеров.

При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:

Д^т 52-1-2 «Транзитный валютный счет» К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. Если экспортная выручка не будет зачислена на счет организации в уполномоченном банке, то организация может быть оштрафована. Размер штрафа – это сумма незачисленной выручки (ст. 15.25 КоАП РФ).

Иностранная валюта продается в добровольном порядке.

Часть валютных средств организация может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается:

Д^т 57 «Переводы в пути» К^т 52-1 «Валютный счет»

Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:

Д^т 51 «Расчетный счет» К^т 91-1 «Прочие доходы»

Списание проданной валюты отражается:

Д^т 91-2 «Прочие расходы» К^т 57 «Переводы в пути»

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются расходы, понесенные в связи с этой продажей. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражается сумма выручки, полученная от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 и 91-2, определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К^т 99 «Прибыль и убытки» - прибыль;

Д^т 99 «Прибыль и убытки» К^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убытки.

При покупке безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:

Д^т 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» К^т 57 «Переводы в пути»

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т.е. учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:

Д^т 57 «Переводы в пути» К^т 91-1 «Прочие доходы»

Комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты отражается в составе расходов или относится на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года № 154н с изменениями от 25.12.2007г №147н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, подлежат пересчету в рубли но курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Такой пересчет осуществляется:

• на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

• на дату составления бухгалтерской отчетности;

• по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе операционных доходов или расходов.

Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000г. может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

На сумму положительной курсовой разницы –

Д^т 52 «Валютные счета» К^т 91-1 «Прочие доходы»

На сумму отрицательной курсовой разницы -

Д^т 91-2 «Прочие расходы» К^т 52 «Валютные счета».[15]