ИЗУЧЕНИЕ GAAP: ОСНОВЫ ОСНОВ.КУРС ЛЕКЦИЙ

Лекция Первая(16 сентября 2013)

Содержание: Классификация моделей финансового учёта; Классификация моделей учёта; Продолжим; Британо-американо-голландская модель; Континентальная модель; Южноамериканская модель; Исламская и интернациональная модели; Интернациональная модель; Пример; PS

Лекция Вторая(16 сентября 2013)

Содержание: Гарвардский тест; Справились? Проанализируем; Основные правила бухгалтерского учёта. Concepts of Accounting; Смысл; Повторим; ВНИМАНИЕ!; Актив — это средства, а что такое пассив?; PS;

Лекция Третья(16 сентября 2013)

Содержание: В формате счёта; Вернёмся к регистру баланса (balance sheet); Non(re)current assets; L & E; Формы собственности; Технические особенности отчётности зарубежных компаний; P.s; Basic key terms – вдогонку;

Лекция Четвертая(16 сентября 2013)

Содержание: ПАКЕТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, Package of accounting repоrts; Пакет корпорации; Пакет частной компании; Операционный цикл; Журнал; Главный регистр; Выводы; PS; key terms

Лекция Пятая(16 сентября 2013)

Содержание: КОНСТРУИРОВАНИЕ ПЛАНА СЧЕТОВ, Chart of accounts; Доходы — увеличение собственного капитала; Расходы — уменьшение капитала владельца; Метод начислений, Accrual basis; Принцип соответствия, Matching concept; Итак; Потренируемся с трансакциями; PS; key terms; Ценителям «сельф»-контроля

Лекция Шестая(16 сентября 2013)

Содержание: Опять к сравнениям; Поработаем с примерами: Изъятия — уменьшение капитала владельца

ЛЕКЦИЯ ПЕРВАЯ

Содержание:

• Классификация моделей учёта

• Классификация моделей финансового учёта

• Продолжим

• Британо-американо-голландская модель

• Континентальная модель

• Южноамериканская модель

• Исламская и интернациональная модели

• Интернациональная модель

• Пример

• PS

КЛАССИФИКАЦИЯ МОДЕЛЕЙ УЧЁТА

Сначала расшифруем GAAP! Generally Accepted Accounting Principles – это принципы счетоводства, используемые в США.

А теперь взгляните на выдержки из газеты 1996года, когда по страницам самых разных изданий разбежались сообщения о появлении на нашей территории мечты о GAAP. Вот, как это выглядело:

«Бухучёт по мировым стандартам.

…АО ЛУКОйл Пермьнефть планирует перейти в первой половине 1997 года на ведение бухучёта по европейским стандартам… завершаются испытания компьютерной программы…ведения учёта по европейским стандартам GAAP…».

«…Нацбанк Киргизии перейдёт с 1января 1997 года на международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности…». Финансовая газета №48, 1996г.

Понятно? Нет? Мне тоже…Европейские стандарты? Международные? Стандарты США?

Разберёмся с классификацией моделей учёта…

КЛАССИФИКАЦИЯ МОДЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО УЧЁТА

Любые классификации практики учёта всегда относительны, т.к. трудно найти и две страны, где бы существовали одинаковые законы. Каждый пользователь создаёт информационные системы (management information system), приспособленные для своих собственных нужд. Однако есть возможность сгруппировать государства по типу законодательства:

1 – страны, имеющие разветвлённую базу законов.

2 – страны, имеющие законодательства общеправовой направленности.

В первом случае государственные законы представляют собой серию жёстких предписаний по типу: «ВЫ ДОЛЖНЫ». Физические и юридические лица обязаны следовать букве закона, прописанного по каждому, самому мелкому событию. Учётные стандарты при этом тоже возводятся в ранг законов. Все процедуры учёта детализируются, а главной задачей учёта становится начисление налогов и возможность контроля за полной и своевременной их уплатой.

Вторая группа стран имеет законы в виде серии ограничений: «ВЫ НЕ ДОЛЖНЫ». Указываются рамки, в пределах которых физические и юридические лица имеют свободу действий. В этом случае учётные правила не регулируются государством, а вырабатываются различными структурами, объединяющими профессиональных бухгалтеров. Учёт становится творческим, включает конструирование систем (design), составление смет, анализ расходов, аудиторские проверки, расчёт планирования прибыли и налогов.

Продолжим

Среди главных мотивов, влияющих на содержание национальных стандартов в области учёта и отчётности стоит привести:

• тип потребителей учётной информации (это могут быть физические лица, банки или правительственные структуры),

• авторство стандартов,

• количество физических и юридических лиц, являющихся источниками капитала в бизнесе,

• степень участия инвесторов в управлении этим бизнесом,

• уровень развития рынка ценных бумаг.

В большинстве стран с жёстким правовым регулированием значительная часть финансовых потребностей компаний удовлетворяется за счёт правительства или банков, тогда, как в странах с общеправовой ориентацией, в бизнесе используется акционерная собственность и рынок ценных бумаг.

При классификации моделей счетоводства обычно используется идея влияния «окружающей среды» на разработку стандартов.

Приводятся три основные модели. Группируются страны с похожими условиями развития производства, управления, уровня профессиональной культуры пользователей информации. Значение имеют традиции, вкусы, привычки, а также то, насколько там похожи политические и социальные условия .

Принято называть эти модели: 1) британо-американо-голландская, 2) континентальная, 3) южноамериканская.

1. Британо-американо-голландская модель

Учёт хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Владельцы акционерного капитала часто отделены от оперативного управления корпорациями.

Три ведущие страны, использующие эту модель (Великобритания, США и Нидерланд) имеют хорошо развитый рынок ценных бумаг. В этих странах, к тому же , размещаются штаб-квартиры многих мультинациональных корпораций (МНК) с отделениями в государствах, принимающих ту же модель учёта, что и в головных компаниях (Австралия, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Канада, Кипр, ЮАР, Мексика, Сингапур и др.).

В США политику хозяйственного учёта (GAAP) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров — Совет по разработке учётных стандартов F A S B.

(FASB — Financial Accounting Standards Board).

FASB — неправительственная инстанция и её деятельность направлена на выработку единых процедур учёта и форм отчётности, применяемых в разных компаниях страны.

Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчёты в отделение федерального правитеьства — Комиссию по ценным бумагам и биржам SEC.

(SEC — Securities & Exchange Commission).

SEC, как и FASB, но со своей точки зрения, создаёт стандарты и тщательно контролирует их исполнение. В этом случае правительство использует свои властные полномочия для защиты прав инвесторов.

Не зря SEC называют «цепным псом» правительства («watch dog» agency of federal government).

В UK (United Kingdom of Great Britain) используются Стандарты финансовой отчётности FRS и Нормы стандартной учётной практики SSAP, разрабатываемые и регулярно обновляемые неправительственными профессиональными организациями.

(FRS — Financial Reporting Standards),

(SSAP — Statements of Standard Accounting Practice).

2. Континентальная модель

Учёт по этой модели практикуется в Японии и в странах Европы (Франция, ФРГ, Швейцария, Австрия, Бельгия, Италия, Дания и др.). Бизнес в этих странах тесно связан с банками и правительство требует обязательно публиковать отчёты.

Вся учётная процедура консервативна и регламентируется законодательно.

Франкоязычные африканские страны (Алжир, Ангола, Марокко, Сенегал и др.) также следуют этим правилам.

Вопросы налогообложения в соответствии с экономической политикой государства являются здесь приоритетными.

3. Южноамериканская модель

Используется в странах южного континента Америки (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Уругвай и др.)

Ориентируется на потребности правительства и отличается от других моделей ежегодными корректировками на темпы инфляции.

В этих странах разрабатываются специальные методики, учитывающие нестабильность денежной единицы и нарушение принципа первоначальной оценки основных средств, (Historical Cost Principle).

Исламская и интернациональная модели

Стоит обратить внимание ещё на две модели учёта, появившиеся в связи с новыми историческими событиями в мире. Они пока не достигли того уровня чёткости, который способствует уверенному функционированию британо-американской, континентальной и южноамериканской практик… Однако, вполне вероятно, что в ближайшем будущем, нам придётся вспоминать о них всё чаще.

4. Исламская модель

Входит в практику новой организации экономического сотрудничества исламских государств. Новое содружество создаётся в противовес известному союзу семи индустриально-развитых богатых стран.

Неудивительно, что такие страны, как Турция, Иран, Бангладеш и др., строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено роставщичество, отчётная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и долги компаний учитываются по рыночным ценам.

5. Интернациональная модель

Пожалуй, именно эту модель можно было бы назвать международной.

Она учитывает тот факт, что бухгалтерский учёт становится средством интернационального общения.

Мультинациональный бизнес требует совмещения отчётов, построенных в соответствии с практикой каждой из стран участниц экономической коммуникации.

Профессиональные организации многих стран мира поддерживают деятельность Комитета по международным стандартам (IASC — Internacional Accounting Standards Committee).

Комитет пытается обобщить учётную практику разных стран и выработать единые подходы (IAS), для взаимопонимания управленческого персонала разных зарубежных предприятий – партнёров.

(IAS — Internacional Accounting Standards)

Использование IAS — абсолютно добровольное дело каждой МНК (мультинациональной корпорации) и не снимает необходимости подчиняться требованиям правил, принятых внутри страны.

Пример

Проблемы трансляции данных из одного отчёта в другой, по какой бы модели они ни были составлены, к сожалению, остаются.

Предположим, что европейская дочерняя компания американской корпорации взяла в кредит 150 млн. швейцарских франков.

Стимулом к такой операции послужило то, что кредитная процентная ставка в Европе ниже. чем в США.

В момент получения кредита 1USD = 1,66 CHF.

В консолидированном отчёте финансовая задолженность корпорации будет составлять 90,4 млн USD.

Если в следующем году курс доллара упадёт до значения 1 USD = 1 EUR, то даже при сегодняшнем соотношении 1EUR = 1,5 CHF ( когда 90,4 млн. USD = 99,7 млн. EUR при пересчётах с участием швейцарских франков) задолженность превратится в 100 млн. USD.

Как в этом случае cумму кредита показывать в отчётах?

Первоначальную? 90,4 млн.USD, или по текущему курсу? 100млн.USD.

Поскольку реальная сумма долга не изменилась, 150 млн. швейцарских франков , то что собой представляет разница в пересчитанном варианте 9,6 млн USD?

Следует ли её считать убытком, или пренебречь как нереальной, «книжной» величиной?

Как видно из примера, вопросов при работе с ТРАНСФОРМАЦИЕЙ ОТЧЁТНОСТИ возникает больше, чем ответов на них.

PS

Преуспевшие в бизнесе финансисты говорят, что деньги — это категория не экономическая, а ПСИХОЛОГИЧЕСКАЯ.

Им можно верить. Они-то знают: зарабатывая и считая капитал, нужно помнить о тайных пружинах, замках и тропинках, без которых достижение успеха невозможно.

Бухгалтерская профессия — прикладная. Это не математика, где могут быть озарения. Здесь нужно приобрести навык и потом поддерживать его постоянной многотрудной деятельностью. Как цирковой жонглёр, ежедневно многие часы отдающий упражнениям.

Когда мы сравниваем себя с коллегами «оттуда», то чувствуем, что они владеют каким-то навыком, непонятной нам «беглостью пальцев», непостижимой лёгкостью в решении сложных задач. У них, явно , есть некий «мелкоскоп».

Можно, конечно, вслед за Левшой из повести Лескова сказать: «Да что нам их мелкоскоп? У нас свой глаз пристрелявши».

Точно. Мы обладаем самым надёжным методом анализа, с которым не может сравниться ни формула Дюпона (Dupont Formula), ни сложный математический аппарат количественных оценок. Это наша знаменитая Российская ИНТУИЦИЯ, а если уж совсем по-русски, то ещё лучше — НАИТИЕ.

Моё предложение состоит в том, чтобы сберечь это чудесное качество как один из наших важнейших стратегических ресурсов, и одновременно осознать какой же такой секрет известен толковому зарубежному бизнесмену.

А ему известно то же, что и нам! Мы просто, раньше не вглядывались повнимательнее в то, чем всегда пользуемся. «По усам течёт, а в рот не попадает».

Изучая теории финансового учёта, мы не задумывались, что в них ЗАКОДИРОВАНА ФОРМУЛА УСПЕХА, зная которую можно философски относиться к житейским и профессиональным бурям. Выполняя работу формально, погрузившись с головой в устрашающий хаос нормативов, инструкций, публикаций и цифр, мы упустили из виду главное: ЦЕЛЬ.

Ведь, по меньшей мере, в одном хозяйстве — нашей собственной жизни — мы с рождения МЕНЕДЖЕРЫ. Мы действуем, чтобы превратить её в островок порядка и гармонии, ПРИНИМАЯ УПРАВЛЯЮЩИЕ РЕШЕНИЯ.

Вопрос в том, насколько профессионально мы это делаем. КАКОВЫ РЕЗУЛЬТАТЫ?

Вот почему все лекции будут сопровождаться постскриптумами (PS), посвящёнными исследованиям некоторых психологических особенностей структуры финансового учёта. А уж вслед за этим будет размещаться терминологический словарь, в котором тоже есть, что раскопать для себя бухгалтеру из России.

ЛЕКЦИЯ ВТОРАЯ

Содержание:

• Гарвардский тест

• Справились? Проанализируем

• Основные правила бухгалтерского учёта. Concepts of Accounting

• Смысл

• Повторим

• ВНИМАНИЕ!

• Актив — это средства, а что такое пассив?

• PS

• Баснословное грандеву – 2

Гарвардский тест

Представьте, что вы сдаёте экзамен в одной из престижнейших школ менеджеров США в Гарварде. Вам предложен тест.

Смелее!

Официальная ассоциация дипломированных бухгалтеров предлагает ответить на вопросы владельца небольшого предприятия по ремонту автомобилей, который только что получил копию своих счетов за текущий год.

Некоторые статьи вызывают у него сомнение и он просит кое-что разъяснить в понятных ему выражениях:

1. Что означает термин «активы»?

2. Главное, что приносит мне доход, это мои знания в области механики и мои навыки. Почему же они здесь не учтены?

3. Гараж, где разместилась моя мастерская вместе с домом, в котором я живу, пять лет назад стоили 40 000 USD, теперь их цена не меньше 70 000 USD, но это тоже не учитывается.

4. В чём заключается разница между «основными» и «оборотными» cредствами? Почему суммы по «автомобилям» появляются и под заголовком «основные средства» и под заголовком «оборотные средства»?

5. Почему показатель «денежные средства» в балансовом отчёте отличается от показателя «прибыль»? Ведь вся моя выручка попадает в кассу.

6. Я вижу, что счёт прибылей и убытков составлен так, что моя прибыль уменьшена начислением износа на оборудование. Это что – же? Я плачу снова за то оборудование, которое я купил несколько лет назад и полностью оплатил наличными?

7. Могу ли я взять со своего склада запчасти для м о е й машины, не оплачивая?

8. Мой склад слишком велик и я сдаю его в аренду другой фирме за 1 600 USD в год. В течение года были получены чеки по 400 USD три раза за девять месяцев. Последний платёж 400 USD ещё не сделан. Мне обещали заплатить девятого января. Однако, в отчёте о прибыли показан доход 1,600 USD. Почему???

9. Откуда поступает вся информация для составления отчётов?

10. Почему капитал, резервы и обязательства в балансе приравниваются к средствам?

Справились? Проанализируем

Первое, что бросается в глаза, это направленность теста на проверку умения доступно объяснять, а значит и понимать природу терминов и событий, упоминаемых в учётной практике. Бухгалтер должен умело отвечать на простой «греческий» вопрос: что это?

Мы привыкли к формальному подчинению бесконечному набору минфиновских и ведомственных инструкций. Роль отечественного учёта мы воспринимаем, как средство государственного контроля, и чаще в отчётах стремимся «не показать», чем раскрыть реальную картину хозяйственной деятельности. Да и сама деятельность укрывается за всевозможными хитроумными махинациями и , в конце концов, превращается в полулегальную. Зачем, скажите на милость, в таких условиях копаться в бухгалтерских изысках? Мы, как-нибудь, так…«по понятиям»… разберёмся… с налоговой…

Ключ к пониманию зарубежной практики финансового учёта скрывается в том, что все модели учёта ориентируются на внешнего и внутреннего потребителя, в одинаковой мере заинтересованного в прибыльности хозяйства (profitability).

Внешними потребителями учётной информации считают тех, кто не работает в компании, товариществе или корпорации. Это внешние инвесторы, кредиторы, правительственные регулирующие и налоговые отделы. Налоговое управление, при всей его значимости, не имеет в этом перечне приоритетного значения.

Внутренним потребителем считается, прежде всего, администрация, принимающая управляющие решения. В них-то всё и дело. От них зависит процветание фирмы.

Каждая операция должна быть прозрачной с точки зрения её влияния на изменение ПРИБЫЛИ. Цель исследований — своевременно определить, нужны ли корректирующие действия, чтобы механизм увеличения дохода работал безотказно.

Кстати, какая разница между прибылью и доходом ответите?

Основные правила бухгалтерского учёта. Concepts of Accounting

Мы уже начали сравнивать профессиональный подход российского и зарубежного специалистов, отметив разную направленность учётной работы.

Скорее всего в тесте вы увидели знакомые вопросы. Так и есть.

Разбираться нам предстоит с ньюансами в пределах хорошо знакомой системы.

И — каждый раз сравнивать!

Что такое бухгалтерский учёт? Неожиданный вопрос? А вы попробуйте на него ответить точной формулировкой. Если не сможете, сознайтесь, что вопрос застал вас врасплох.

А что такое учёт? Ещё лучше? Мы запоминаем термины, не вглядываясь в их суть, совсем не видя в том пользы.

Толковый словарь объясняет: для того, чтобы что-то учесть, нужно это «что-то» (объект учёта) выбрать, затем измерить в принятых единицах и зарегистрировать.

В нашем случае объектом учёта является хозяйственная деятельность.

Учёт хозяйственной деятельности делят на оперативный , бухгалтерский, и статистический.

В зарубежной практике оперативный учёт, как правило, называют управленческим.

Это оперативная информация, не всегда поддающаяся количественной оценке, но необходимая менеджеру для выработки управляющих решений.

Большая часть данных оперативного учёта является «сырьём» для бухгалтерии.

Статистика — либо выявляет закономерности, либо обобщает и сопоставляет собранные данные.

Бухгалтерия — самый строгий и ответственный вид учёта.

Смысл

Поскольку цель хозяйствования это прибыль, важно представить цикл, где она появляется.

Снабжение	Производство	Реализация
Д — ПЗ	ПЗ — П — ГП	ГП — Р — ДсП

• Деньги — Производственные Запасы.

• Производственные Запасы — Производство — Готовая Продукция.

• Готовая Продукция — Реализация — Деньги с Прибылью.

Каждое действие в хозяйственном цикле (операция) регистрируется в учётном регистре.

Давайте в качестве такого регистра (разграфлённой таблицы) рассмотрим бланк мемориального ордера.

№

Наименование операции

Документ

Cумма

Корреспондирующие счета

В эту табличку, составляющую основу, практически, всех бухгалтерских регистров, вложен смысл бухгалтерии:

• при учёте хозяйственной деятельности бухгалтерским способом регистрируется каждая операция (№, наименование операции), подтверждённая документом (Документ);

• все данные фиксируются в денежном выражении (Сумма) по корреспондирующим счетам.

Счёт — это блок однотипных операций. Из блоков – счетов состоит рабочий план счетов, где зафиксирован перечень сгруппированных хозяйственных действий.

Осталось напомнить о сальдо и мы подойдём к балансу.

Но сначала…обращусь к тому «знатоку», которому всё о чём я сейчас толкую «уже и без меня было давно понятно».

Уважаемый, именно Вам мои лекции нужнее всего! Не верите? Тогда GAAP Вам не осилить. Я — серьёзно.

Повторим

Итак, смысл именно бухгалтерского учёта состоит в том, чтобы зарегистрировать в денежном выражении каждое задокументированное явление в хозяйственной деятельности и расписать его по корреспондирующим счетам.

Для этого разработаны основные, знакомые нам правила, в зарубежной практике называемые КОНЦЕПЦИЯМИ или ПРИНЦИПАМИ.

ПРАВИЛО НЕПРЕРЫВНОСТИ, Going – concern concept: непрерывный учёт всех бухгалтерских операций за весь период функционирования предприятия.

ПРАВИЛО ДЕНЕЖНОГО ИЗМЕРЕНИЯ, Money – measurement concept: факты бухгалтерского учёта могут иметь только денежное выражение.

ПРАВИЛО ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, Double – entry system: одна и та же сумма регистрируемой операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

Как известно, простейшей формой счёта является двухсторонний счёт, бланк которого напоминает букву Т:

НАИМЕНОВАНИЕ СЧЁТА
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное	Сальдо начальное
Записи операций по дебету	Записи операций по дебету
Обороты по дебету	Обороты по кредиту
Сальдо конечное	Сальдо конечное

Всякий счёт начинается с названия и содержит графы для записи увеличений (ПЛЮС) или уменьшений (МИНУС) в денежном выражении.

Сальдо (ОСТАТОК) это разница между величиной, записанной со стороны увеличения по счёту, и величиной уменьшений, зарегистрированных с другой стороны счёта.

Значит, В ТЕЧЕНИЕ ОПРЕДЕЛЁННОГО ПЕРИОДА бухгалтер , записывая операции, фиксирует увеличение денежного эквивалента хозяйственной деятельности и его уменьшение. (Повторю ещё раз: денежного эквивалента! Не денег. Автомеханику из Гарвардского теста именно это и нужно доступно объяснить. В бухгалтерских записях нет никаких реальных денег, которые можно было-бы положить в карман.)

В конце этого периода рассчитываются остатки по всем счетам рабочего плана счетов и собираются в отчётную форму, называемую БАЛАНСОМ.

ПРАВИЛО УЧЁТНОГО ПЕРИОДА , Fiscal period concept: законодательно или произвольно выбирается период учёта, в конце которого делается «МОМЕНТАЛЬНАЯ ФОТОГРАФИЯ» всех сальдо на определённую дату, обычно на первое число, следующее за отчётным месяца, либо — последнее число того же периода.

ПРАВИЛО ДВУСТОРОННОСТИ , Dual – aspect concept: все сальдо по дебету записываются на левой стороне таблицы, напоминающей счёт — в АКТИВЕ баланса, а все сальдо по кредиту — на правой, в ПАССИВЕ баланса.

Привычный для нас баланс, выполненный в форме счёта, выглядит следующим образом.

БАЛАНС
АКТИВ	ПАССИВ
Основные средства (внеоборотные)	Источники собственных средств
Оборотные средства	Источники заёмных средств
ВАЛЮТА БАЛАНСА	ВАЛЮТА БАЛАНСА

ВНИМАНИЕ!

Мы подошли к БАЗИСНОЙ СТРУКТУРЕ финансового учёта, к его фундаментальной формуле, fundamental accounting equation .

ПРАВИЛО СБАЛАНСИРОВАННОСТИ, Accounting model: сумма сальдо в активе баланса равна сумме сальдо в пассиве (валюта баланса)

АКТИВ = ПАССИВ

Предприятие начинает работать, имея в своём распоряжении АКТИВ (средства, имущество).

Актив делится на ВНЕОБОРОТНЫЕ (основные средства труда) и ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА.

Поскольку средства предприятия нужны для создания новых средств (товаров для реализации или денежных средств), они различаются по их способности переносить свою стоимость на готовую продукцию.

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА переносят свою стоимость на стоимость готовых изделий целиком, а ОСНОВНЫЕ постепенно, частями, с помощью механизма АМОРТИЗАЦИИ.

Речь идёт о ПРИНЦИПЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ.

ПРАВИЛО СЕБЕСТОИМОСТИ, Cost concept: состоит в том, что средства труда (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты труда) учитываются в активе по двум СТАТЬЯМ: ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА и ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (амортизация).

При этом в валюте баланса учитывается разница

О.С — И.О.С. = Остаточная стоимость

Необходимо отметить, что в Российских нормативах всегда применялся изящный технический приём. В группу оборотных средств вводились, так называемые, МБП (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). Это связано с их низкой стоимостью (нормативной) и нецелесообразностью на каждый мелкий предмет заводить инвентарный номер и карточку основного средства. Однако учёт «малоценки» осуществлялся по правилам для средств труда, т.е. по двум статьям: МБП и износ МБП.

В зарубежном учёте понятия МБП не существует, но есть КОНЦЕПЦИЯ МАТЕРИАЛЬНОСТИ.

ПРАВИЛО СУЩЕСТВЕННОСТИ, Materiality concept: статьи финансовых отчётов, настолько малые, что не оказывают влияния ни на какие РЕШЕНИЯ, могут считаться несущественными.

В хозяйстве нет необходимости регистрировать незначительные события среди основных средств, если это не оправдывается ПОЛЕЗНОСТЬЮ РЕЗУЛЬТАТОВ.

На мой взгляд, рановато в нашей российской практике использовать этот опыт, но, к сожалению, в очередном «новом» плане счетов МБП отсутствуют.

Кстати вопрос. Какая разница между словами СЧЁТ и СТАТЬЯ?

Мы рассмотрели актив, левую сторону формулы баланса, т.е. хозяйственные средства предприятия в их ФУНКЦИОНАЛЬНОМ виде: земля, здания, оборудование, транспортные средства, торговые марки, права, денежные средства, материалы, готовые изделия, дебиторские задолженности.

Можно сказать: В АКТИВЕ ПЕРЕЧИСЛЯЮТ СРЕДСТВА , ОТВЕЧАЯ НА ВОПРОС «ЧТО?»

Правая сторона формулы баланса, пассив — это те же самые средства, только с точки зрения их ПРИНАДЛЕЖНОСТИ.

ЗАНОСЯ СТАТЬИ В ПАССИВ, МЫ ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОС «ЧЬЁ?»

Актив — это средства, а что такое пассив?

Порассуждаем о названиях левой и правой сторон баланса.

Язык бизнеса отличается от того, к которому мы прибегаем в обычном общении. Бухгалтер использует те же самые слова, однако, они довольно часто имеют совершенно другое значение.

Экономисты говорят: «пассив — это источники хозяйственных средств».

В данном случае «пассив» не значит, что речь идёт о чём-то недеятельном, нерасторопном, медленном, или о том, что редко достают.

В этом термине только одно значение — «ПРОТИВОПОЛОЖНО АКТИВУ».

А «источник» — совсем не то, откуда что-то берут. Источник, как термин, можно расшифровать словом «ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ».

Источники собственных средств — это СРЕДСТВА, принадлежащие хозяйству, в качестве УСТАВНОГО КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ПРИБЫЛИ.

Источники заёмных средств — это СРЕДСТВА, принадлежащие кредиторам предприятия в виде КРЕДИТОВ, ССУД, НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРПЛАТЫ, НАЛОГОВ, и других КРЕДИТОРСКИХ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ.

Одним словом, на вопрос: почему равны суммы под двумя сторонами баланса, ответ простой.

ЭТО ОДНО И ТОЖЕ! И в активе и в пассиве — денежное выражение СРЕДСТВ. Только с разных точек зрения.

PS

Раскройте рты, сорвите уборы — По улице чешут мальчики-мажоры…

Запретный рок-н-ролл группы ДДТ ещё в 1987 году голосом Юры Шевчука предупредил «строителей коммунизма» о том, что к нам «на папиных Волгах» через железный занавес пробились новые цели жизни. Видео, испанская коррида, Майами, Париж…УСПЕХ! И закрутилось. И уже не разобрать … «где мешок, а где шило». И уже учимся не профессии, а… ЗАРАБАТЫВАТЬ ХОРОШИЕ ДЕНЬГИ, теряя по пути привычные понятия о добре и зле.

Дом Детского Творчества, сократившись до аббревиатуры, намекал на дуст, убийцу паразитов (что-то знакомое из сегодняшней жизни?).

Так, что там об этом в бухгалтерии? Если её не только изучать, но и учиться у неё.

Хозяйственный цикл, в котором ведётся учёт, необходим для создания прибыли. Ни один из этапов этого круга невозможен без другого в бесконечном последовательном повторении. В противном случае — крах неизбежен.

ЦИКЛ ЭТОТ УНИВЕРСАЛЕН. Его можно применять в любых усилиях ПО НАВЕДЕНИЮ ПОРЯДКА.

1. Из множества возможных действий выбрать одно и тщательно его определить.

2. Исследовать, как другие обстоятельства функционируют относительно выбранного.

3. Неразберихи больше нет. Возникает состояние полного контроля над ситуацией. Можно браться за реализацию задуманного.

Формула успеха зашифрована в алгоритме:

ИМЕТЬ — ДЕЙСТВОВАТЬ — БЫТЬ.

Когда мы жалуемся на невостребованность, ненужность, неудачи, это значит, что мы, имея РЕСУРСЫ, не действуем. А если и действуем, то не следуем принципу непрерывности: трудиться изо дня в день, из месяца в месяц, из года в год, не сбиваясь и не останавливаясь, ПОКА НЕ ДОБЬЁМСЯ решения поставленной задачи.

Используя принцип двусторонности, всегда на одно и то же событие можно взглянуть с разных точек зрения. Можно задёрнуть шторы на окнах и уткнуться в подушку, страдая от потерянной работы, зарплаты, упущенных возможностей сделать карьеру. А можно обрадоваться освобождению от ежедневных надоевших обязанностей, от диссертации, которую прочитают только крысы. Можно ухватиться за шанс приобрести новую профессию, других коллег, стимул к росту и яркой жизни.

Если размышлять с этой точки зрения, то согласно представлениям Востока: НИЧЕГО НЕ МЕНЯЕТСЯ — всё идёт по кругу.

И, одновременно, можно сказать: ВСЁ УХУДШАЕТСЯ — когда-то был золотой век, потом серебряный, железный…

Но, оглянитесь вокруг — ВСЁ УЛУЧШАЕТСЯ. Мы все свидетели прогресса, увеличивающего свои темпы и дарящего новые перспективы. И снова — по кругу?

Древние мудрецы и современные философы советуют запомнить и без устали повторять:

«Полночь — самое тёмное время ночи. Всего через секунду начнётся новый день. И скоро мы увидим рассвет». D, D/C#, Hm, E7

Баснословное грандеву – 2

Дочитали про Левшу?

Догадались, что окончание сказа на http://lib.ru/LITRA ?

Там, правда, с кодировками иногда сложности.

Вот вам ссылочка на декодер Лебедева, чтобы долго не искать :)

Прочувствовали коммерческий трюк, использованный хитрыми англичанами?

Блоха — в подарок, а за бриллиантовый футляр потребовали заплатить деньги:

«Этого они не подали, потому что футляр, говорят, будто казенный, а у них насчет казенного строго, хоть и для государя — нельзя жертвовать. Платов было очень рассердился, потому что, говорит: — Для чего такое мошенничество! Футляр,— говорит,— всегда при всякой вещи принадлежит. Но государь: — Оставь, пожалуйста, это не твое дело — не порть мне политики. У них свой обычай.— И спрашивает: — Сколько тот орех стоит, в котором блоха местится?»

За «бесплатную» блошку отсыпать пришлось серебром и ассигнациями.

Поскольку я во второй лекции упомянула рок, почитайте о нём в качестве факультатива http://www.ddtworld.spb.ru/wds/)

Кто писал не знаю, но писал совсем недавно и, будто, именно для нас.

ЛЕКЦИЯ ТРЕТЬЯ

Содержание

• В формате счёта

• Вернёмся к регистру баланса (balance sheet)

• Non(re)current assets

• L & E

• Формы собственности

• Технические особенности отчётности зарубежных компаний

• P.s

• key terms – вдогонку

• Баснословное грандеву – частное

В формате счёта

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРАВИЛА СБАЛАНСИРОВАННОСТИ В ПРАКТИКЕ УЧЁТА ПО БРИТАНО-АМЕРИКАНСКОЙ МОДЕЛИ

Рассмотрим баланс американской корпорации, выполненный как Т-схема:

Корпорация… БАЛАНС на 31 декабря 199…г. ($000)

АКТИВ (Assets)	ПАССИВ (Capital)
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА	КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Денежные средства $ 1,449.0	Счета кредиторов $ 5,602.0
Рыночные ценные бумаги 246.0	Банковская ссуда 1,000.0
Счета дебиторов 9,944.0	Накопившиеся обязательства 876.0
Товары, материалы 10,623.0	Обязательства по ожидаемым налоговым платежам 1,541.0
Предоплаченные расходы 389.0	Накопившиеся обязательства 876.0
	Текущая часть долгосрочного долга 500.0
ВСЕГО оборотные средства 22,651.0	ВСЕГО к.с. обязательства 9,519.0
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА	ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Земля, здания, оборудование 26,946.0	Оставшаяся часть д.с. долга 2,000.0
Аккумулированная амортизация (13,534.0)	Отсроченный налог на прибыль 824.0
Инвестиции 1,110.0	ВСЕГО обязательства 12,343.0
Патенты и торговые марки 403.0	Накопившиеся обязательства 876.0
Гудвилл 663.0	СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
ВСЕГО основные средства 15,588.0	Обычные акции 1,000.0
	Прочий оплаченный капитал 11,256.0
	Нераспределённая прибыль 13,640.0
	ВСЕГО 25,896.0
ВСЕГО СРЕДСТВА(валюта баланса) $ 38,239.0	ВСЕГО КАПИТАЛ(валюта баланса) $38,239.0

Фундаментальная формула баланса А = П в зарубежной практике записывается как А = С , т.е.

ASSETS (средства) = СAPITAL (капитал)

Это более чёткое словесное выражение сути приведённого равенства.

Левая часть (А) — средства, включающие всё, принадлежащее предприятию и имеющее измеряемую стоимость.

Правая часть ^© — денежное выражение (финансы, капитал) источников средств предприятия, состоящих из ОБЯЗАТЕЛЬСТВ и СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

ASSETS = LIABILITIES (обязательства) + OWNERS` EQUITY (капитал владельцев)

СРЕДСТВА предприятия равны сумме его обязательств и собственного капитала. Это положение составляет принцип двусторонности бухгалтерии. Состояние средств, обязательств и капитала предприятия на данный момент времени отражает БАЛАНС.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА — это ПРИВЛЕЧЁННЫЕ средства, полученные предприятием от кредиторов.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ включает средства, внесённые ИНВЕСТОРАМИ (акционерами, собственниками) и нераспределённую (НАКОПЛЕННУЮ) прибыль, как РЕЗУЛЬТАТ эффективной деятельности хозяйства.

Если взглянуть на баланс с юридической точки зрения, то его можно прочитать, как равенство СУММЫ СРЕДСТВ (А) и СУММЫ ПРАВ владельцев на активы предприятия ^©.

Другими словами: правая сторона баланса представляет собой два типа прав на ПЛАТЁЖНЫЕ ИСКИ (claim) при ликвидации компании.

1. Иски кредиторов (обязательства) — оплачиваются в первую очередь (ПЕРВООЧЕРЕДНЫЕ иски).

2. ОСТАТОЧНЫЕ иски инвесторов (собственный капитал) — акционеры и собственники получают средства, остающиеся после оплаты кредиторских задолженностей.

Термины на английском языке как раз и отражают юридические права СУБЬЕКТОВ на активы ОБЪЕКТА.

Liabilities — обязательства, Equity — права собственников (Owners`) на свой капитал.

Вернёмся к регистру баланса (balance sheet)

Наша задача состоит в том, чтобы провести параллели между знакомым отечественным и изучаемым зарубежным форматами.

По сути разницы нет никакой.

Однако, перестроенность разделов даёт понять, что изучаемая форма балансового отчёта делает возможной иерархическое зависимое от значимости в достижении цели, расположение статей.

Вот смотрите:

БАЛАНС на 1.01.2000 г. (отечественный)

АКТИВ	ПАССИВ
Основные средства	Источники собственных средств
Оборотные средства	Источники заёмных средств
Валюта баланса	Валюта баланса

БАЛАНС на 31 декабря 1999 г. (зарубежный)

АКТИВ	ПАССИВ
Оборотные средства	Краткосрочные обязательства
Основные средства	Долгосрочные обязательства
	Собственный капитал
Валюта баланса	Валюта баланса

На первый план среди зарубежных активов выносятся ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА.

В английском варианте—ещё точнее, ТЕКУЩИЕ СРЕДСТВА (C u r r e n t a s s e t s).

К ним относятся ДЕНЬГИ (c a s h, m o n e t a r y a s s e t s), а также средства, которые могут быть обращены в деньги или полностью будут использованы в ближайшем будущем (обычно—до года).

РЫНОЧНЫЕ, легко реализуемые ЦЕННЫЕ БУМАГИ (m a r k e t a b l e s e c u r i t i e s) cледуют за деньгами, как самые надёжные их эквиваленты. Это акции и облигации, выпущенные сторонними корпорациями. Приобретают ценные бумаги на временно свободные деньги (i d l e c a s h), чтобы в течение года получить дополнительную прибыль.

СЧЕТА ДЕБИТОРОВ (accounts receivable), счета к получению—это сумма долгов хозяйству, или предоставленный клиентам кредит. Дебиторские задолженности денежных сумм могут оформляться долговыми расписками, векселями (notes receivable). Интересно, что в банковском обиходе, их называют «денежными суррогатами».

К оборотным средствам относятся ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ СРЕДСТВА (Supplies, inventory). Это коммерческие запасы для реализации (merchandise inventory, goods available for sale), материалы для производства и незавершённое производство.

Например: грузовик, подготовленный к реализации в автомагазине, но не грузовик, используемый для перевозки грузов.

ПРЕДОПЛАЧЕННЫЕ РАСХОДЫ (prepaid expenses). Термин характеризует средства, которые будут использованы в ближайшем будущем, это авансовые расходы или предоплаченная страховка (prepaid insurance).

Для нас страховка — всё ещё достаточно экзотическое понятие, чтобы относиться к ней серьёзно. Но в зарубежной практике это реальная защита от риска потери имущества и поэтому страховки или, даже, стоимость охранной сигнализации (в том числе и на срок более года) можно часто увидеть в балансе среди текущих активов.

Non(re)current assets

Средства, используемые более года относятся к ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ.

Это недвижимое имущество, необходимое для притока денег в будущем — plant, property and equipment (P&E).

Стоит добавить, что с недавнего времени и в нашей отчётности (вслед за попыткой точного перевода иностранного слова), основные средства стали называть внеоборотными. Хотя, если подходить строго, то любые средства так или иначе находятся в хозяйственном обороте. Поэтому в данном случае нужно отнестись к новому понятию, как к условному и разобраться в существе относимых к этой категории средств.

АККУМУЛИРОВАННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ (accumulated depreciation), это перенесённая на стоимость продукции, «использованная» часть стоимости основных средств.

ИНВЕСТИЦИИ (investments), капитальные вложения в чужие долгосрочные ценные бумаги.

ПАТЕНТЫ (patents) — способ защиты прав собственности изобретателей.

Во многих странах патент даёт исключительное право на производство и продажу своего изобретения. В США срок эксклюзивных прав изобретателей 17 лет. Широко используются такие понятия, как франчайзы, лицензии, формулы и процессы, т.е. права на их использование.(Franchise — особые права на ведение торговой деятельности).

ТОРГОВЫЕ МАРКИ (trademarks) — специальное название для производимой компанией продукции или оказываемых ею услуг. Стоимость патентов и торговых марок в балансе появляется только в момент их покупки.

ГУДВИЛЛ (goodwill). Эта статья отражает условную стоимость деловых связей.

В нашей действительности стоимость деловых связей в баланс не входит. Хотя, всегда учитываются средства, потраченные на приобретение хорошей репутации или удачного, повышающего доходы, месторасположения фирмы. Только… не бухгалтерскими способами.

Реальная стоимость компании часто зависит от неосязаемых факторов, таких, например, как доброе отношение вышестоящих чиновников. Мы, правда, всякие монопольные права и привилегии не относим к числу добродетелей, называя их «блатом». И все, увы, знают, что они стоят немалых денег.

В отчётности статья «гудвилл» появляется при покупке или присоединении (консолидации) компании, когда цена на дату приобретения отличается от стоимости приобретённого акционерного капитала и резервов.

L & E

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА и КАПИТАЛ (Liabilities & Equities) выстраиваются с приоритетным отношением к обязательствам, в первую очередь — краткосрочным.

Обычно обязательства перечисляются в том порядке, в котором они будут погашаться.

Текущие обязательства (current liabilities) должны быть удовлетворены в течение года.

Сначала — счета кредиторов, счета к оплате (accounts payable).

Затем — банковская ссуда (resources of banks and credit institution).

Накопившиеся обязательства — это разные накопившиеся расходы, например: задолженность по зарплате (accrued salaries).

Обязательства по ожидаемым налоговым платежам — начисленные налоги (taxes payable).

Долгосрочный долг делится по мере оплаты на текущую часть и остаток платежа.

Например:

Долгосрочный долг = $ 2500. В текущем году предстоит выплата $ 500. Остаток в $ 2000 заносится в рубрику долгосрочных обязательств (LTL, long term liabilities). В следующем году будет погашено ещё $ 500, а в LTL перейдёт очередной остаток $ 1500.

Oтсроченный налог на прибыль — ещё одна статья, вызывающая затруднение у российского бухгалтера. Её появление в балансе связано с льготами, предоставляемыми правительством компаниям, работа которых по разным причинам поощряется. Мы познакомимся с этим механизмом позднее в седьмой лекции.

Завершим обзор статей баланса разделом Cобственный капитал.

В балансе корпорации капитал (equity) представлен акционерным капиталом (stockholders` equity) и нераспределённой прибылью (retained earnings).

Акционерный капитал, полученный от инвесторов в обмен на акции, показан в двух статьях:

1. Номинальная стоимость проданных акций (common stock). Акции служат доказательством права собственности и заинтересованности в получении прибыли.

2. Дополнительная сумма, полученная от акционеров сверх номинала (paid-in capital).

Нераспределённая прибыль это капитал, остающийся в распоряжении предприятия после того, как акционерам была уплачена часть прибыли в виде дивидендов.

Нераспределённая прибыль = Прибыль – Дивиденды

Таким образом, нераспределённая прибыль это часть капитала, которая накоплена (earned) с момента создания предприятия, а не только за последний год. Поэтому сумма, указанная в балансе, отражает прибыль за все годы работы, реинвестированную в компанию.

Отрицательное значение нераспределённой прибыли называют дефицитом (deficit).

В российском плане счетов до его последнего изменения этот механизм назывался реформацией баланса. Он проходил через счета №80, №81, №88. Прибыль(№80), исчисленная в конце года, распределённая через счёт №81, затем переходила на счёт нераспределённой прибыли №88. При этом, в начальном балансе всегда присутствовала только сумма по 88 счёту. Форма реинвестирования нераспределённой прибыли показывалась в субсчетах счёта 88: по cпецфондам.

Попробуйте самостоятельно разобраться в том, как этот алгоритм работает в изменённых счетах последнего плана счетов.

Добавлю только, что в зарубежной практике показывать направление собственных вложений (капитализация) не принято. Это считается коммерческой тайной компании.

Формы собственности

Отображение в балансовом отчёте собственного капитала зависит от формы собственности.

Формат предложенного выше баланса корпорации похож на принятую в нашей отчётности форму, так как при появлении в России новых хозяйственных структур, за образец были взяты именно корпорации: акционерные общества, как юридические лица.

КОРПОРАЦИЯ (corporation) создаётся на основании официально утверждённого устава, и собственный капитал (уставный капитал) формирует из вкладов акционеров. Управление хозяйственной деятельностью корпорации передаётся специально нанятой администрации (managers) в соответствии с принципом объекта.

ПРАВИЛО ОБЪЕКТА, Entity concept:

предприятие и его бухгалтерия должны быть отделены от владельцев (owners, stockholders).

Кроме корпорации существуют ещё две основные формы собственности: частная компания и товарищество.

ЧАСТНАЯ КОМПАНИЯ (sole proprietorship) принадлежит одному лицу, открывающему свой бизнес, инвестируя в него собственные активы (owner`s equity). Подоходным налогом облагается не прибыль компании, а личный доход владельца, изъятый из хозяйственного цикла.

ТОВАРИЩЕСТВО (partnership) принадлежит двум и более совладельцам (owners), которые не имеют (как в корпорации) своих акций. Каждый совладелец лично отвечает за все долги предприятия, и при ликвидации фирмы его личное имущество рассматривается в качестве источника платежей по долгам.

Для сравнения рассмотрим отображение собственного капитала в балансах предприятий каждого типа.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ Owner`s equity
John Pumpkin, Capital	$ 86,000.0

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ТОВАРИЩЕСТВА Owner`s equity
Mary Turkey, Capital	$ 35,000.0
John Pumpkin, Capital	$ 51,000.0
Total O.E.	$ 86,000.0

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КОРПОРАЦИИ Stockholders`
Paid-in Capital	$ 30,000.0
Retained earnings	$ 56,000.0
Total S.E.	$ 86,000.0