3. Нормативы накладных расходов (опр)

а) переменные накладные расходы.

Для определения нормативной ставки переменных накладных расходов на одно изделие используют данные прошлых лет, т.к. не всегда существует видимая прямая связь между объемом переменных ОПР и количеством произведенной продукции. Ставки определяют изучая прошлые взаимосвязи между переменными ОПР и степенью активности подразделений (показатель активности: затраты рабочего или машинного времени, количество потребляемых материалов, объем выпущенной продукции и т.п.) Цель менеджера – определить тот показатель, который больше всего влияет на ОПР – «первопричину затрат»). Чаще всего используют затраты рабочего или машинного времени.

Нормативная ставка переменных ОПР на единицу продукции рассчитывается по формуле:

Ставка переменных ОПР на единицу базы распределения (показатель активности) х Норма базы распределения (рабочее и машинное время)

б) постоянные накладные расходы (ОПР) не зависят от изменения уровня активности в течение длительного времени, поэтому ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции исчислять бесполезно (для целей контроля), но необходимо для оценки запасов готовой продукции в отчетности (в соответствии с МСФО).

Для расчета нормативной ставки постоянных ОПР определяют сметные ОПР для каждого производственного подразделения на определенный период (обычно год). Затем эту сумму делят на сметный уровень активности (рабочее или машинное время).

Норматив постоянных накладных расходов (ОПР) рассчитывают по формуле:

Нормативная ставка х норматив затрат рабочего или машинного времени на единицу продукции (по каждому производственному подразделению)

Все нормативные затраты отражают в карточке нормативных затрат, которую открывают на каждое изделие (таблица 4.4).

Таблица 4.4.

Карточка нормативных затрат (образец)

Показатель (элемент затрат)	№ операции (подразделения)	Код ресурса	Нормативное количество	Ед. изм.	Нормативная ставка	подразделение			Всего
						1	2	3

Анализ отклонений

1. Отклонение прямых материальных затрат

Общее отклонение = нормативное к-во х нормативна цена - фактич. к-во х фактическая цена

а) отклонение по цене рассчитывается по формуле:

(нормативная цена - фактическая цена) х фактическое количество

б) отклонение по количеству рассчитывается по формуле:

(нормативное количество – фактическое количество) х нормативная цена

2. Отклонение прямых трудовых затрат

Общее отклонение = нормативные часы х нормативная ставка - фактические часы х фактическая ставка

а) отклонение по производительности рассчитывается по формуле:

(нормативные часы – фактические часы) х нормативная ставка

б) отклонения по ставке рассчитывается по формуле:

(нормативная ставка – фактическая ставка) х фактические часы

3. Отклонение опр

Отклонение по переменным ОПР

Общее отклонение = нормативные ОПР на достигнутый объем – фактические нормативные ОПР

Общее отклонение ОПР может быть вызвано двумя причинами:

- отклонение по цене возникает, когда фактические расходы на единицу показателя активности (машинное или рабочее время) отличаются от нормативных;

- отклонение по количеству возникает, когда количество фактически затраченных часов машинного ли рабочего времени отличается от нормативных.

а) отклонение по цене рассчитывается по формуле:

нормативные переменные ОПР для фактических затрат рабочего или машинного времени – фактические переменные ОПР

Целесообразно анализировать данный вид отклонений по каждой статье переменных ОПР, т.к. сметная сумма по каждой статье зависит от уровня потребления и от ожидаемой цены. Например, эксплуатационные расходы, расходы на энергию могут как по цене, так и по уровню потребления.

б) отклонение по количеству (эффективности) рассчитывается по формуле:

(нормативные машино- или трудочасы – фактически вложенные часы) х ставка переменных ОПР

Отклонение по постоянным ОПР рассчитываются по формуле:

Сметные постоянные ОПР – фактические постоянные ОПР

Пример⁵

Организация «Альфа» производит один вид продукции А. Технологический процесс состоит из одной операции. Организация применяет метод «директ-костинг» для внутренних целей оценки доходности.

Переменные нормативные затраты на изделие А:

		Руб.
1.	Материальные затраты:
2.	4 кг материала Х по 2 руб. за 1 кг	8
3.	2 кг материала У по 4 руб. за 1 кг	8
4.	Труд основных производственных рабочих (5 часов по 8 руб. за 1 час)	40
5.	Переменные ОПР (5 часов по 2 руб. за 1 час рабочего времени основных производственных рабочих)	10
	Итого переменных затрат на единицу	66

Сметные годовые постоянные ОПР составляют 2880000 руб., предполагается, что они возникают равномерно в течение года.

Смета на май

			Руб.
1.	Выручка (12000 ед. по 110 руб. за ед.)		13200000
2.	Материальные затраты, всего в т.ч. Х 48000 кг по 2,00 руб. за 1 кг У 24000 кг по 4,00 руб. за кг	96000 96000	192000
3.	Заработная плата основных производственных рабочих (60000 часов по 8,00 руб. за 1 час)		480000
4.	Переменные ОПР (60000 часов по 2,00 руб. за 1 час)		120000
	Итого переменных затрат		792000
5.	Маржинальная прибыль		528000
6.	Постоянные ОПР		240000
7.	Сметная прибыль		288000

Фактические результаты в мае

			Руб.
1.	Выручка (11000 ед. по 112 руб. за ед.)		1232000
2.	Материальные затраты, всего в т.ч. Х 45000 кг по 2,10 руб. за 1 кг У 24000 кг по 3,80 руб. за кг	94500 91200	185700
3.	Заработная плата основных производственных рабочих (58000 часов по 8,20 руб. за 1 час)		475600
4.	Переменные ОПР		114000
	Итого переменных затрат		775300
5.	Маржинальная прибыль		456700
6.	Постоянные ОПР		238000
7.	Сметная прибыль		218700

Проанализируем возникшие отклонения.

Отклонения по цене материалов

Отклонение по материалу Х:

Отклонение по материалу У:

Итого отклонений по цене материалов: руб.

Отклонение по количеству материалов

Отклонение по материалу Х:

Отклонение по материалу У:

Итого отклонений по количеству материалов:

Общее отклонение по материалам

или

Отклонения по ставке заработной платы

Отклонения по производительности труда

Общее отклонение по труду

или

Отклонение по цене (по затратам) на переменные ОПР

Отклонение переменных ОПР по эффективности

Общее отклонение по переменным ОПР

или

Полученные данные следует проанализировать с точки зрения причин и виновников (инициаторов) их возникновения. Например, использование низкокачественных материалов, разные уровни квалификации труда, плохое содержание оборудования и т.п. может влиять отклонения по количеству материалов, на производительность труда.