2. 2. Общая характеристика систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

До настоящего времени многие теоретические и практические вопросы управленческого учета являются дискуссионными, в том числе и классификации систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нет среди авторов единодушия в применении терминов «система учета затрат» и «метод учета затрат». Кроме того, некоторые авторы используют термин «способ учета затрат». К одним и тем же понятиям нередко применяются различные термины. В отечественной учетной практике традиционно используют термин «метод учета затрат». Термин «система учета затрат» пришел в отечественный учетный язык из переводной литературы (например: process cost accounting system - попроцессный метод).

Для того, чтобы корректно использовать термины «система калькулирования» и «метод калькулировния» рассмотрим определения понятий «система» и «метод»

Система - (от др.-греч. σύστημα — сочетание, образование, организм) — множество взаимосвязанных объектов, организованных некоторым образом в единое целое. Этот термин применяется по-разному в различных областях.

Система в общем смысле - совокупность сильно связанных объектов, обладающая свойствами организации, связности, целостности и членимости.

Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.

В зависимости от характера формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.

Систему управленческого (производственного) учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента:

1. Учет затрат на производство.

2. Учет выхода готовой продукции.

3. Определение себестоимости готовой продукции.

Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов (методов) обобщения издержек производства по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатов и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставления с действующими нормами и планируемой эффективностью.

Метод - ( от греч. Methodos) - путь, способ, прием теоретического исследования или практического осуществления чего-н.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами.

Как отмечалось выше, нет единого подхода к классификации методов учета затрат и калькулирования продукции. Одна из наиболее конкретных и обоснованных, на наш взгляд, классификаций приведена в таблице.

Таблица

Классификация методов учета затрат и калькулирования

Признак классификации	Деление на
Объекты учета затрат^1	Позаказный Попередельный Попроцессный^2 Простой (однопередельный) Котловой (обезличенный)
Оперативность учета и контроля затрат	Учет фактической себестоимости Учет нормативной себестоимости: нормативный метод метод стандарт-кост
Полнота учета затрат^3	Калькулирование полной себестоимости (абзорпшен-костинг) Калькулирование неполной (сокращенной) себестоимости (директ-костинг)

Предприятие самостоятельно выбирает методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые могут применяться в различных сочетаниях.

По нашему мнению, различные подходы к калькулированию целесообразно называть методом калькулирования, а сочетание различных методов – системой калькулирования. Большинство систем являются промежуточными между позаказным и попроцессным калькулированием. Такие системы называют смешанными. Системы смешанного калькулирования нередко применяются в массовых производствах при выпуске изделий партиями (сериями) под определенный заказ. Продукция этих производств идентифицируется по партиям (сериям). Данная продукция имеет общие характеристики, а партия имеет индивидуальные параметры.

Сочетание элементов, составляющих смешанные системы, зависит от производственной структуры предприятия, характера выпускаемой продукции и взаимоотношений с покупателями, а также от стоящих перед руководством организации управленческих задач.

На практике могут применяться следующие комбинации методов калькулирования (системы калькулирования):

позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции;

позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции;

позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции;

попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;

попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции;

попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции;

попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции;

- сочетание позакзного и попроцессного (пооперационного) методов (мелкосерийное или партионное производство) и тп.