1.3 Синтетический учет движения материально-производственных запасов

Основные особенности учета производственных запасов:

1)   на складах материально-ответственными лицами ведется только количественный учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

2)   в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

3)   взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Единица бухучета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей и др. материальных ценностей. Номенклатура содержит следующие данные о каждом материале:

- технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами – ГОСТ);

- полную характеристику (марка, сорт, размер, ед. измерения);

- номенклатурный номер.

Если в номенклатуре указана учетная цена материала, то это уже номенклатура-ценник.

Для учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии используются следующие счета:10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

К счету 10 могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Таблица 2 – счет 10 «Материалы»

Дебет		Кредит
Поступление материалов и расходы по их приобретению	Корреспонденция счетов	Отпуск материалов и их недостача	Корреспонденция счетов
Сальдо – стоимость материалов по фактической себестоимости на начало периода
Продолжение таблицы 2
Дебет		Кредит
Поступление материалов и расходы по их приобретению	Корреспонденция счетов	Отпуск материалов и их недостача	Корреспонденция счетов
Оприходование материалов: - от поставщиков	60	Отпуск материалов: - на производственные нужды	20, 23,26
- оплаченных подотчетными лицами	71	- на сторону для другой организации, в уставный капитал другого предприятия	91
- от собственных производств	20, 23	- исправление брака	28
- от ликвидации основных средств	91	- списана упаковка, тара	44
Оплата транспортно-заготовительных расходов	60	Недостача и порча	94
Сальдо – остаток материалов по фактической себестоимости на конец периода

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).

Если организация использует счета 15, 16, то делаются записи:

Д 15 К 60, 20, 23, 71, 76 – отражена покупная стоимость материально-производственных запасов на основании поступивших от поставщиков документов в зависимости от того, откуда поступили ценности;

Д 10 К 15 – оприходование материалов;                 

Д 16 К 15 или Д 15 К 16 – отнесена разница между фактической себестоимостью и учетными ценами материально-производственных запасов;

Д 20,23,25,26 К 16 или Д 16 К 20,23 – списывается отклонение в стоимости МПЗ.

Счет 14 предназначен для отражения информации о резервах под отклонение стоимости материально-производственных запасов. Резерв образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше рыночной. Образование резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов – Д91 К14, в начале следующего периода делается запись Д14 К91.

На конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Материально-производственные запасы, которые морально устарели или потеряли свои первоначальные качества, либо рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившиеся материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценка снабженческих и сбытовых организаций».

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

К транспортно-заготовительным расходам относятся расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации в местах закупки материалов; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем:

1) отнесения транспортно-заготовительные расходы на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

2) отнесения транспортно-заготовительные расходы на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственного включение транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость материала.