В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

2.2. Особенности ведения бухгалтерских счетов в банках

План счетов бухгалтерского учета для кредитных операций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в Российской Федерации, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

ВПлане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, определена схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам), которая содержится в Приложении № 1 к Правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков:

1) знаки 1 – 2-й означают счет первого порядка; 2) знаки с 3-го по 5-й означают номер балансового счета второго порядка;

3) знаки с 6-го по 8-й обозначают код валюты (в соответствии с Общероссийским классификатором иностранных валют и указанием Банка России);

4) девятый знак – защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков наличие защитного ключа в коде лицевых счетов является обязательным, так как программы вычислительного центра Банка России не принимают счета, не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ;

5) для бюджетных счетов с 15 и 16 знаками используются в качестве определителя символа отчетности;

6) остальные знаки используются для нумерации конкретного лицевого счета клиента банка. Эти счета открываются по возрастанию порядковых номеров.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается банком самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов, в разрядах 1 – 5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы «Д» Плана счетов.

ВПравилах № 302-П даны следующие примеры нумерации лицевых счетов.

Пример 1. Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:

–балансовый счет второго порядка – 40502 (разряды 1 – 5);

–код валюты (доллар США) – 840 (разряды 6– 8);

–защитный ключ – К (разряд 9);

–номер филиала – 21 (разряды 10—13);

–порядковый номер лицевого счета – 128 (разряды 14—20).

Таким образом, номер лицевого счета коммерческой организации будет: 40502840К00210000128

Пример 2. Открытие лицевого счета по учету доходов – процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

– балансовый счет второго порядка – 70101 (разряды 1 – 5);

60

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–рублевый код – 810 (разряды 6 – 8);

–защитный ключ – К (разряд 9);

–номер филиала – 1 (разряды 10—13);

–символ отчета о прибылях и убытках – 11106 (разряды 14—18);

–порядковый номер лицевого счета – (разряды 19—20).

Таким образом, номер лицевого счета будет: 70101810К00011110601 В Плане счетов балансовые счета второго порядка определены только как активные

или только как пассивные. Однако в учете нередко необходимо учитывать по отдельным сделкам (клиентам) и активные, и пассивные операции. Для этого в аналитическом учете в банках Планом счетов предусмотрены парные счета, которые перечислены в «Списке парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное» (Приложение № 1 к Правилам № 302-П).

При ведении этих счетов допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Если в начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо на пассивном счете или кредитового на активном счете не допускается.

В качестве примеров парных счетов можно привести следующие счета:

№47412 «Операции по продаже и оплате лотерей» (пассивный) и № 47413 «Операции по продаже и оплате лотерей» (активный);

№47422 «Обязательства по прочим операциям» (пассивный) и № 47423 «Требования по прочим операциям» (активный);

№60322 убрать

№61201 убрать

№70301 убрать

№70302 убрать

№81001 «Убыток по доверительному управлению» (активный) и № 85501 «Прибыль по доверительному управлению» (пассивный) и др.

В активе и пассиве балансов банков также выделены счета второго порядка (где это требуется) по срокам.

По балансовым счетам – это счета второго порядка:

– до востребования;

– сроком до 30 дней;

– сроком от 31 до 90 дней;

– сроком от 91 до 180 дней;

– сроком от 181 дня до 1 года;

– сроком свыше 1 года до 3-х лет;

– сроком свыше 3-х лет.

В качестве примера можно привести счет № 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций», к которому Планом счетов предусмотрено ведение следующих счетов второго порядка:

61

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

№ 42101 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций до востребова-

ния»;

№42102 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок до 30

дней»;

№42103 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 31 до 90 дней»;

№42104 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 91 до 180 дней»;

№42105 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 181 дня до 1 года»;

№42106 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 1 года до 3-х лет»;

№42107 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок свыше 3-

хлет».

По межбанковским кредитам и некоторым депозитным операциям предусмотрены счета второго порядка:

–сроком исполнения на следующий день;

–сроком исполнения от 2 до 7 дней;

–сроком исполнения от 8 до 30 дней и т. д.

Например, к счету № 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России» могут открываться следующие счета второго порядка:

№44101 «Кредиты, предоставленные Минфину России на 1 день»;

№44102 «Кредиты, предоставленные Минфину России на срок от 2 до 7 дней»;

№44103 «Кредиты, предоставленные Минфину России сроком от 8 до 30 дней» и т. д. К некоторым счетам, по которым предусмотрено создание резервов на возможные

потери, открывается для учета соответствующий счет второго порядка. Так, к счету 441 «Кредиты, предоставленные Минфину России» можно открыть счет 44115 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным Минфину России».

ВПлане счетов предусмотрена единая классификация клиентов при образовании счетов второго порядка:

– Российская Федерация;

– субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления;

– государственные организации;

– негосударственные организации;

– физические лица;

– нерезиденты.

ВПлане счетов для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

ВПлане счетов нет специального раздела для учета операций с иностранной валютой. Счета с иностранной валютой открываются на любых счетах первого порядка Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет этих операций ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется банком самостоятельно, с учетом правил

62

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

Вномер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ). Например, код рубля – 810, а код доллара США – 840.

ВПлане счетов выделены специальные средства для учета операций с нерезидентами Российской Федерации, к которым относятся физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; находящиеся в РФ иностранные дипломатические официальные представительства; международные организации и др. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к «резиденту».

Вразделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам опера-

ций:

– вложения в долговые обязательства (кроме векселей);

– вложения в долевые ценные бумаги;

– учтенные векселя;

– выпущенные ценные бумаги. Счета первого порядка открыты:

1) по вложениям в долговые обязательства – это счета № 501—505. Например, счет № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;

2) по вложениям в долевые ценные бумаги – это счета №№ 506, 507, 509. Например, счет № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;

3) учтённые векселя – это счета №№ 512—519. Например, счет № 515 «Прочие векселя»;

4) выпущенные ценные бумаги – это счета №№ 520—525. Например, счёт № 521 «Выпущенные депозитные серитфикаты».

Также необходимо иметь в виду, что:

– ценные бумаги в портфелях банка разделены по группам субъектов (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления, кредитные организации, прочие). Например, счет № 50106 «Долговые обязательства кредитных организаций»;

– учтенные векселя и выпущенные банками ценные бумаги разделены по срокам их погашения. Например, счет № 52001 «Выпущенные облигации со сроком погашения до 30 дней».

63