В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Глава 1 Сущность и назначение банковского учета и аудита

1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, принципы и основные задачи

Всоответствии с Федеральным законом (ФЗ) «О банках и банковской деятельности», банк – это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять установленные законодательством банковские операции. Отличительными признаками кредитной организации являются:

1) статус юридического лица, т. е. организации, имеющей обособленное имущество и отвечающей по своим обязательствам этим имуществом, имеющей право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

2) наличие в качестве основной цели получения прибыли, т. е. осуществление деятельности как коммерческой организации;

3) необходимость получения специального разрешения на право совершения банковских операций – лицензии Банка России;

4) осуществление своей деятельности в основном за счет средств, привлеченных на банковские счета и вклады.

Российское законодательство выделяет два вида кредитных организаций:

– банковская кредитная организация (банк);

– небанковская кредитная организация.

Основным видом кредитных организаций являются банки. К небанковским кредитным организациям (НКО) относят кредитные организации, имеющие право осуществлять только отдельные банковские операции, предусмотренные законодательством. Например, НКО, осуществляющие расчетные операции (расчетные НКО), могут выполнять следующие банковские операции:

– открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

– осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корре- спондентов, по их банковским счетам.

Вто же время расчетные НКО не вправе привлекать денежные средства юридических

ифизических лиц во вклады в целях их размещения от своего имени и за свой счет.

Банки в соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» могут осуществлять следующие банковские операции:

1)привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2)размещать привлеченные средства от своего имени и за свой счет;

3)открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;

4)осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5)инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6)покупать и продавать иностранную валюту в наличной и безналичной формах;

7)привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

8)выдавать банковские гарантии;

10

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

9) осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Банк помимо перечисленных выше банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

–выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме;

–приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной

форме;

–доверительно управлять денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

–осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

–лизинговые операции;

–оказывать консультационные и информационные услуги.

Банк может выполнять операции с ценными бумагами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В то же время ему запрещено заниматься торговой и страховой деятельностью. Правовой статус банков регулируется Конституцией РФ, ФЗ «О банках и банковской

деятельности», «Об акционерных обществах», «О валютном регулировании и валютном контроле» и др.

Банк не отвечает по обязательствам государства, а государство, в свою очередь, не отвечает по обязательствам банков, за исключением случаев, когда государство само приняло на себя такие обязательства. Также банки не отвечают по обязательствам Банка России, а Банк России не отвечает по обязательствам банков, за исключением случаев, когда Банк России принял на себя такие обязательства.

Всоответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» банк как коммерческая организация обязан вести бухгалтерский учет, основным предназначением которого является обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом такая информация с учетом соблюдения банковской тайны должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива и не должна допускать различных толкований.

Всоответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» правила ведения бухгалтерского учета, предоставления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

Кроме того, в ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» отмечается, что Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Основным документом Банка России, определяющим правила бухгалтерского учета и план счетов в банках, является Положение ЦБ РФ № 302-П от 26 марта 2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Бухгалтерский учет в банках базируется на следующих принципах, позволяющих достичь объективности и единства оценки совершаемых им операций.

1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная органи-

зация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

11

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

2.Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна посто-

янно руководствоваться одними и теми же принципами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

3.Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отра-

жены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

4.Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов

исовершения расходов.

5.День отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их

совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6.Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7.Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых

счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8.Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9.Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стои-

мости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

10. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Среди особенностей банковского учета также можно выделить:

–наличие собственной и весьма сложной нормативной базы, которая практически не согласуется с нормативной базой остальных коммерческих организаций;

–огромный ежедневный объем банковских операций, который сильно меняет бухгалтерскую практику и технологию прохождения и оформления операций, требования по их автоматизации и контролю. Даже в небольшом банке ежедневно оформляется около 1000 операций, а в крупных могут быть десятки тысяч операций в день;

–прозрачность банковского учета, который сильно детализирован до элементарного уровня экономических операций, организационной формы субъектов, точного срока операций.

В целом можно выделить следующие основные задачи банковского учета, отражающие его специфику и сформулированные в нормативных документах:

1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам кредитной организации,

атакже внешним – клиентам, инвесторам, кредиторам и др.;

12

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

2)ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов;

3)выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов его деятельности;

4)использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений и др. Следует отметить, что современный бухгалтерский учет должен удовлетворять в пер-

вую очередь требованиям пользователей как внешних, так и внутренних. Очевидно, что для этого необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. Вследствие этого бухгалтерский учет разделился на два вида: финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается внешним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям акционеров, потенциальных инвесторов, кредиторов, налоговых органов и др. Нормы и правила этого учета регулируются нормативными актами. Например, по законодательству банк обязан предоставлять своим клиентам выписки из их счетов.

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления банком и поэтому правила его ведения устанавливаются самой кредитной организацией. В отличие от финансового учета управленческий учет субъективен и конфиденциален. Он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений. В настоящее время происходит становление и развитие управленческого учета в России.

Базой учета в кредитных организациях являются банковские операции и оказываемые ими услуги, которые принято называть банковским продуктом.

Наиболее характерны для банков расчетные, кредитные и депозитные, так как согласно российскому законодательству банком считается такое учреждение, которое выполняет одновременно все эти операции.

Расчетные операции – это перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет. Банк, будучи посредником в платежах, выполняя их по поручениям своих клиентов, ускоряет завершение хозяйственных сделок и процессы производства и обращения. Выполняя перечисления по счетам преимущественно безналичным путем, банки содействуют экономии наличных денег, сокращают затраты на их производство, транспортировку и хранение.

Классическими банковскими операциями являются кредитные операции. Кредит обращается не просто как сумма денег, он обращается как капитал. Это означает, что в силу природы кредита кредитные операции предполагают такое использование ссуды, которое неизбежно должно порождать в деятельности заемщика образование новой стоимости (прибыли), частично уступаемой кредитору. В целом кредитные операции содействуют непрерывности и ускорению производства и обращения продукта.

Депозитные операции – это помещение денежных средств в банке. Собирая деньги во вклады, банк придает им импульс движения. Он не держит эти деньги у себя, а перераспределяет, передает на началах возвратности другим субъектам, нуждающимся в дополнительных платежных средствах.

Банк выполняет и другие операции, к которым можно отнести:

–кассовое обслуживание клиентов;

–инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов;

–привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

–покупку и продажу иностранной валюты (в наличной или безналичной форме);

–выдачу банковских гарантий и др.

Условно все банковские виды операций можно подразделить на:

13

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

1)расчетные;

2)пассивные;

3)активные;

4)комиссионные;

5)внутрихозяйственные;

6)операции с ценными бумагами;

7)срочные;

8)доверительного управления;

9)прочие.

Все эти группы операций подлежат банковскому учету и являются его объектом. Порядок их учета будет рассмотрен в данном пособии. Базой учета является операционная работа банка, к которой относятся:

–прием денежных документов от клиентов и проверка правильности их оформления;

–подготовка документов для отражения их содержания в банковском учете;

–ведение картотек расчетных документов и карточек срочных обязательств;

–осуществление контроля за своевременностью платежей;

–операции по корреспондентским счетам и др.

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением учета, называется учетно-операционной работой банка. Работники, выполняющие эту работу, относятся к учетно-операционному аппарату и бухгалтерии банка.

Для обслуживания клиентов определяется специальное время – операционный день, конкретное время которого банк устанавливает самостоятельно и доводит до сведения клиентов. Банковский день не равен календарному, он позже начинается и позже заканчивается. Условно банковский рабочий день можно разделить на три части:

–обслуживание клиентов (работа с клиентами, прием платежных документов, заключение контрактов, сделок, консультирование, предоставление выписок, кассовые операции, подготовка и отправка первых рейсов межбанковских платежей);

–сверка и закрытие дня (проведение внутренних операций, последующий контроль операций, проверка документов, поиск и исправление ошибок, отправка межбанковских платежей, подготовка отчетности, формирование документов дня);

–окончательное утверждение отчетности (получение выписки из Банка России и банков-корреспондентов с подтверждением прохождения платежей, окончательное визирование отчетности и баланса руководителем банка и главным бухгалтером).

В основе организации учетно-операционной работы в банках лежат следующие требования:

–все операции с документами, принятыми от клиентов в течение определенного времени, а также поступившими от органов связи и одногородних учреждений банков, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день;

–платежные поручения, принятые на инкассо за 2 часа до окончания рабочего дня, должны быть отправлены в учреждения банков по месту нахождения счета плательщика в тот же день;

–документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете следующего рабочего дня;

–платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в течение операционного времени;

14