В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Глава 10 Учёт и аудит финансовых результатов и фондов

банка. Учёт и аудит расчётов банка с бюджетом.

10.1 Учёт доходов банка

Финансовый результат – это изменение (прирост или уменьшение) собственного капитала банка за отчётный период в процессе его деятельности. Финансовый результат банка, выявленный за отчётный период на основании данных бухгалтерского учёта всех банковских операций, представляет собой разницу между доходами и расходами.

Особенности учёта доходов, расходов и финансовых результатов отражены в Приложении № 3 (Положения № 302-П) «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учёте», в которое входят:

Глава 1. Общие положения.

Глава 2. Классификация доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учёта. Глава 3. Принципы признания и определения доходов и расходов.

Глава 4. Доходы и расходы от банковских операций и других сделок.

Глава 5. Операционные доходы и расходы (кроме доходов и расходов от переоценки). Глава 6. Доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных

металлов и ценных бумаг.

Глава 7. Переоценка (пересчёт) активов (требований) и обязательств, содержащих НВПИ.

Глава 8. Прочие доходы и расходы.

Глава 9. Особенности формирования доходов и расходов от операций с драгоценными металлами, иностранной валютой, а также с активами (требованиями) и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, и их отражения в регистрах бухгалтерского учёта.

Глава 10. Особенности определения доходов и расходов от операций, связанных с погашением приобретённых (учтённых) векселей, и их отражения в бухгалтерском учёте.

Глава 11. Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учёте начисленных доходов и расходов.

В соответствии с данным нормативным актом доходами банка признаётся увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) банка (за исключением вкладов акционеров и участников) и происходящее в форме:

а) притока активов; б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением пере-

оценки активов, относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации активов, выполнению работ, оказанию услуг);

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

При этом доход признаётся в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

–право на получение этого дохода банком вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

–сумма дохода может быть определена;

–отсутствует неопределённость в получении дохода;

228

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставленный актив перешло от банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Доходы банков в зависимости от их характера, условия получения и видов операций подразделяются на:

–доходы от банковских операций и других сделок;

–операционные доходы;

–прочие доходы.

К доходам от банковских операций и других сделок относятся:

–процентные доходы (по предоставленным кредитам; по прочим размещённым средствам, по денежным средствам на счетах; по вложениям в долговые обязательства (кроме векселей); по учтённым векселям);

–другие доходы от банковских операций и других сделок (от открытия и ведения банковских счетов; расчётного и кассового обслуживания клиентов; от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме; от выдачи банковских гарантий и поручительств и др.).

К операционным доходам относятся:

–доходы от операций с приобретёнными ценными бумагами;

–доходы от операций с выпущенными ценными бумагами;

–доходы от участия в капитале других организаций;

–положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;

комиссионные вознаграждения и др. К прочим доходам относятся:

–штрафы, пени, неустойки полученные;

–доходы прошлых лет, выявленные в отчётном году;

–доходы от безвозмездно полученного имущества;

–доходы от оприходования излишков материальных ценностей и денежных средств

идр.

Для учёта доходов предусмотрен счёт № 706 «Финансовый результат текущего года», назначением которого является учёт доходов и расходов текущего года. Для учёта доходов

ксчёту № 706 ведут пассивные счета второго порядка:

№70601 «Доходы»;

№70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;

№70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;

№70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;

№70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора».

Следует иметь в виду, что если доходы не могут быть отнесены к доходам отчётного периода, то для их учёта используется счёт № 613 «Доходы будущих периодов», к которому ведут счета второго порядка:

№61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;

№61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

Регистрами аналитического учёта доходов являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка. Лицевые счета ведутся по символам отчёта о прибылях и убытках (Глава 1. Доходы). При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется банком самостоятельно.

229

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Необходимо также отметить, что банки в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ обязаны вести налоговый учёт доходов. Порядок определения доходов для целей налогообложения отражается в учётной политике банка для целей налогообложения.

В налоговом учёте доходы банка делятся на доходы: от реализации, внереализационные и не учитываемые при налогообложении. Особенности ведения налогового учёта доходов банка определены в ст.331 Налогового кодекса РФ. Порядок признания доходов от реализации определён ст.249 НКРФ, а признания внереализационных доходов в ст.250 НКРФ,

аособенности определения доходов банков в ст.290 НКРФ.

Сучётом требований НКРФ банк определяет перечень доходов, учитываемых в целях налогообложения. В этот перечень можно включить такие доходы как:

– проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;

– плату за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корре- спондентов и осуществления расчётов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

– от инкассации денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;

– от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

– от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

– от депозитарного обслуживания клиентов;

– от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

– от осуществления факторинговых операций и т. д.

230

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

10.2 Учёт расходов банка

Расходами банка признаётся уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) банка (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов; б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки

(уценки) активов, относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери от износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

При этом расход признаётся в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

–расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

–сумма расхода может быть определена;

–отсутствует неопределённость в отношении расхода.

Расходы банков в зависимости от их характера, условия уплаты и видов операций подразделяются на:

–расходы от банковских операций и других сделок;

–операционные расходы;

–прочие расходы.

К расходам по банковским операциям и другим сделкам относятся:

–процентные расходы (по полученным кредитам; по денежным средствам на банковских счетах клиентов – юридических лиц; по депозитам юридических лиц; по прочим привлечённым средствам юридических лиц; по денежным средствам на банковских счетах клиентов – физических лиц; по прочим привлечённым средствам клиентов – физических лиц; по выпущенным долговым обязательствам);

–другие расходы по банковским операциям и другим сделкам (расходы по купле-про- даже иностранной валюты в наличной и безналичной формах; расходы по проведению других сделок).

К операционным расходам относятся:

–расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки (по операциям с приобретёнными бумагами; по операциям с выпущенными ценными бумагами);

–отрицательная переоценка (ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов);

–другие операционные расходы (по расчётным (беспоставочным) срочным сделкам; комиссионные сборы);

–расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации (расходы на содержание персонала; амортизация; расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием; организационные и управленческие расходы).

К прочим расходам относятся:

–штрафы, пени, неустойки;

–расходы прошлых лет, выявленные в отчётном году;

–другие расходы, относимые к прочим (платежи в возмещение причинённых убытков; от списания недостач материальных ценностей; от списания недостач денежной налично-

231

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

сти, сумм по фальшивы денежным билетам и монетам; расходы на благотворительность и др.).

Для учёта расходов Планом счетов предусмотрен счёт № 706 «Финансовый результат текущего года», к которому ведут счета второго порядка:

№70606 «Расходы»;

№70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;

№70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;

№70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов».

Если расходы не могут быть отнесены на отчётный период, то для их учёта используется счёт № 614 «Расходы будущих периодов», к которому ведут счета второго порядка:

№61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»;

№61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Регистрами аналитического учёта расходов являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка. Лицевые счета ведутся по символам отчёта о прибылях и убытках (Глава 2. Расходы). При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется банком самостоятельно. Например, лицевые счета ведут:

–по недостачам наличных денег, материальных ценностей – по каждому кассиру, материально ответственному лицу;

–по учёту ремонта основных средств по объектам ремонта;

–по расходам по арендной плате – каждому объекту, сданному в аренду;

–по расходам от вычислительной техники – по видам работ и услуг;

–по статье учёта почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи –

вразрезе видов расходов (т. е. отдельные лицевые счета по учёту почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи);

–по учёту содержания зданий и сооружений – в разрезе видов и расходов и отдельных зданий;

–по учёту расходов на пусконаладочные работы – по каждому объекту, где проводятся такие работы;

–по расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества банка – по каждому объекту, виду имущества;

–по всем статьям расходов – отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте и т. д.

Необходимо также отметить, что банки в соответствии с требованиями НКРФ обязаны вести налоговый учёт расходов. Порядок определения расходов для целей налогообложения отражается в учётной политике банка для целей налогообложения.

В налоговом учёте расходы банка делятся на расходы: связанные с банковской деятельностью; внереализационные и не учитываемые в целях налогообложения (т. е. не уменьшающие доходы банка в целях расчёта налоговой базы). Особенности ведения налогового учёта расходов банков определены в ст.331 НКРФ, а особенности определения расходов банков в ст.291 НКРФ.

232