9. Бухгалтерские проводки для разных методов калькулирования себестоимости при нормативном методе учета затрат

Производственная себестоимость			Переменная себестоимость
полная	неполная
Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Прямые затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69	Переменные затраты Д-т 20 К-т 10, 70, 69 Д-т 25-1 К-т 10, 70, 69
Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Косвенные расходы Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69, 60, 02,	Постоянные затраты Д-т 25-2, 26, 44 К-т 10, 70, 69, 60,
Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25, 26	Списаны косвенные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25	Списаны косвенные переменные расходы на счета производства Д-т 20 К-т 25-1
Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40	Списана ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 43 К-т 40
Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована готовая продукция по нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43	Реализована ГП по переменной нормативной себестоимости Д-т 90 К-т 43
—	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 26, 44	Списаны постоянные затраты Д-т 90 К-т 25-2, 26, 44
Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая себестоимость Д-т 40 К-т 20	Списана фактическая переменная себестоимость Д-т 40 К-т 20
Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40	Списаны отклонения: экономия Д-т 90 К-т 40 (сторно) перерасход Д-т 90 К-т 40

10. Влияние на прибыль. Выбор калькуляционной системы, безусловно, влияет как на общую прибыль организации, так и на рентабельность отдельных видов продукции.

Влияние на прибыль метода «директ-костинг» и системы «абзорпшен-костинг» главным образом связано с наличием запасов и с поглощением запасами постоянных расходов. Метод «абзорпшен-костинг» полностью поглощает как переменные, так и постоянные затраты. Они достаточно жестко привязаны к конкретной продукции и следуют за ней, где бы она территориально не находилась в цехе — затраты входят в состав НЗП, на складе готовой продукции — в состав ее себестоимости отгружена покупателю состав себестоимости проданной продукции. Все затраты относятся к классификационной группе «затраты на продукт».

Основная причина влияния на прибыль — участие постоянных расходов в запасах (когда управленческие расходы отнесены к периодическим, то причиной влияния на прибыль является наличие постоянных производственных расходов в запасах). Если объем запасов при методе «директ-костинг» увеличивается за период, происходит снижение операционной прибыли в сравнении с методом «абзорпшен-костинг». Рост операционной прибыли при методе «директ-костинг» равен приросту маржинальной прибыли, умноженному на разницу (объем продаж на конец отчетного периода минус объем продаж на начало отчетного в количественном измерении).

Используя условные данные табл. 4, составим отчет о Финансовых Результатах по альтернативным методам (табл. 5).

Таблица 4

Данные для составления отчета о финансовых результатах

Показатель	Сумма, долл.
Объем продаж за 1000 ед. по 10 долл. за 1 ед.	10 000
Выпуск 1100 ед. по 10 долл. за 1 ед.	11 000
Переменные расходы	7000
Переменные производственные расходы — всего в том числе: материалы (на единицу 3 долл.) заработная плата (на единицу 2 долл.) переменные ОПР (на единицу 1 долл.)	6600 3300 2200 1100
Переменные коммерческие и управленческие расходы	400
Постоянные расходы — всего общепроизводственные расходы расходы коммерческие и управленческие	2700 2200 500

Таблица 5

Отчет о финансовых результатах по альтернативным методам

Метод «директ-костинг»			Метод «абзорпшен-костинг»
Показатели	всего	Показатели		На ед.	всего
Объем продаж	10 000	Объем продаж			10000
Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции	6600	Переменные производственные расходы		6	6600
Переменная производственная себестоимость остатков ГП (вычитается)	600	Постоянные производственные расходы		2	2200
Переменная производственная себестоимость реализованной продукции	6000	Производственная себестоимость выпущенной продукции		8	8800
Переменные коммерческие и управленческие расходы	400	Производственная себестоимость остатка готовой продукции		8	800
Всего переменных расходов (вычитаются)	6400	Производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)			8000
Маржинальная прибыль	3600	Валовая прибыль			2000
Постоянные расходы (вычитаются)	2700	Коммерческие и управленческие (вычитаются)			900
В том числе: производственные коммерческие и управленческие	2200 500
Операционная прибыль	900	Операционная прибыль			1100

Базой распределения постоянных общепроизводственных расходов является объем производства. Коэффициент распределения составляет 2,0 (2200 долл. / 1100 ед.).

В результате решения получена разница в размере операционной прибыли — 200 долл. Она сложилась из-за разной оценки остатков готовой продукции на конец года. При методе полной себестоимости постоянные ОПР (2200 долл.) делятся между проданной продукцией (2000 долл.) и остатком готовой продукции на складе (200 долл.). При методе «директ-костинг» постоянные ОПР (2200 долл.) сразу списываются на продажу.

Различие в прибыли можно найти по следующей формуле:

Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада =

= (Количество произведенных продуктов — Количество проданных продуктов) х