Вопросы для подготовки к экзамену прогнозирование и планирование

1. Налоговое планирование и прогнозирование как элемент налогового механизма.

Сущность налогового планированиязаключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы и духа закона.В основе налогового планирования лежит:

• максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот,

• оценка позиции налоговой администрации;

• оценка основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Налоговое планирование - это часть управленческой деятельности. Налоговое планирование представляет собой неотъемлемую составную часть управленческой деятельности. Налоговые платежи для любого физического и юридического лица — это одна из самых больших статей расходов, поэтому налоговое планирование так же способствует повышению рентабельности бизнеса, как сокращение издержек производства, транспортировки, хранения, сбыта. Поэтому его можно отнести к планированию расходов. Для предприятия эти расходы близки к накладным, т.е. расходам, увеличивающим издержки производителя и снижающим уровень чистого дохода. Уменьшение налоговых выплат, таким образом, для предприятия равноценно снижению издержек или увеличению доходности.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и основывается на социально-экономическом прогнозировании развития Российской Федерации в целом и ее субъектов. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Налоговое прогнозирование на государственном уровне – совокупность форм и

методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых

параметров и решений соответствующих государственных органов управления,

направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально

возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках

заданных параметров налогового потенциала.

Государственное налоговое прогнозирование решает следующие основные задачи:

• формирование правового поля и налогового законодательства;

• построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной

социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных

параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов;

• оптимизацию объектов налогообложения и налоговой базы;

• разработку рациональной системы налоговых скидок и льгот;

• разработку налогового бюджета на предстоящий финансовый год и

среднесрочную перспективу.

В целом процесс налогового планирования на государственном уровне можно

представить в виде следующей последовательности:

1. устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система

налогообложения;

2. разрабатываются методы и конкретные мероприятия по реализации

поставленных целей;

3. разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между

органами власти и управления различных уровней;

4. определяются и устанавливаются конкретные пропорции распределения

налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу

налогового прогнозирования;

5. составляется прогнозный расчет общих сумм налогов, взимаемых в

каждой территории (административной единице), что должно обеспечить

экономически обоснованные плановые показатели; 6

6. определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и

долгосрочную перспективы на основе прогнозных расчетов изменения

доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на

федеральном, региональном и местном уровнях..

Налоговое прогнозирование служит основой:

во-первых, для выработки прогноза социально-экономического развития

страны, субъектов РФ и муниципальных образований на среднесрочный и

долгосрочный периоды;

во-вторых, своевременного и обоснованного составления проектов бюджетов

всех уровней на предстоящий год;

в-третьих, для принятия необходимых социальных, экономических и

политических решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

2. Цели и принципы налогового прогнозирования и планирования.

Налоговое прогнозирование на государственном уровне – совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Государственное налоговое прогнозирование решает следующие основные задачи:

• формирование правового поля и налогового законодательства;

• построение рациональной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации, основанной на оптимальных параметрах совокупного налогового бремени и структуры системы налогов;

• оптимизацию объектов налогообложения и налоговой базы;

• разработку рациональной системы налоговых скидок и льгот;

• разработку налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу.

Принципы взаимоотношений налогоплательщиков и государ-ства как основа налогового планирования. В развитых странах налоговое планирование основывается на общепринятых принципах взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

обложение чистых доходов налогоплательщика;

обложение реализованного дохода;

доступность информации для налогоплательщика;

разрешение спорных вопросов при неясности или многозначности трактовок в пользу налогоплательщика.

Принцип налогообложения чистого дохода заключается в том, что в соответствии с законом налогоплательщик имеет право вычитать из полученных валовых доходов расходы, понесенные им в связи с получением этого дохода. При налогообложении доходов от реализации имущества из дохода разрешается вычитать не только первоначальные расходы, связанные с его приобретением, но и расходы по содержанию этого имущества, улучшению или совершенствованию. Как правило, понесенные издержкимогут корректироваться с учетом официального индекса инфляции. Определенная часть видов расходов для целей налогообложения может ограничиваться законодательно установленными нормами и правилами.

Правило реализованного дохода выражается в том, что налоговые обязательства для налогоплательщика могут возникать только в тот момент, когда налогоплательщик становится собственником дохода или

имущества или получает право реально распоряжаться им. Как правило,

никакие ожидания, намерения или обещания не являются основанием

для возникновения налоговых обязательств.

В соответствии с принципом полной и достаточной информиро-

ванности налогоплательщика на налоговые органы возлагается обя-

занность по информированию налогоплательщика о его обязанностях и

правах. Вся информация о нормах налогового права должна быть дос-

тупной как реальным, так и потенциальным налогоплательщикам. На

практике применение этого принципа, в частности, выражается в запре-

те для государства и его органов проводить какие-либо изменения норм

налогового законодательства в течение налогового периода. 10

Одним из важнейших принципов взаимоотношений налогопла-

тельщиков и государства в экономически развитых странах является

разрешение спорных вопросов при неясности или неоднозначности

норм налогового права в пользу налогоплательщика. Трактовать

нормы налогового права могут только суды. Если по какому-либо кон-

кретному вопросу нет четкого и ясного обоснования обязанностей нало-

гоплательщика или какая-либо формулировка допускает возможность

неоднозначного трактования, то такие положения, нормы и статьи прак-

тически не могут быть использованы налоговыми органами. Все инст-

руктивные материалы налоговых органов не имеют юридической силы,

если они ограничивают права налогоплательщика или увеличивают его

налоговые обязательства.

3. Элементы и этапы налогового прогнозирования и планирования.

4. Виды и способы налогового планирования и прогнозирования.

Виды и формы налогового планирования

Налоговое планирование подразделяется на:

1) планирование в рамках одного предприятия (корпоративное на-

логовое планирование);

2) налоговое планирование в рамках системы (группы) предприятий;

3) индивидуальное или семейное, личное (налоговое планирование

для физических лиц).

Первое и второе имеют своей целью обеспечить выживание пред-

приятий (фирм), третье – сохранность состояний граждан.

В зависимости от того, выходит экономическая деятельность за

пределы одной страны или ограничивается территорией отдельно взятого государства, налоговое планирование подразделяется на национальное и международное.

Рис. 1.1. Налоговое планирование на макро- и микроуровнях5

Налоговое планирование может осуществляться в трех различных

формах:

а) мониторинг налоговых вопросов выделенным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия;

б) налоговое планирование и текущий финансовый контроль за на-

логовыми обязательствами предприятия силами специализированного

отдела (группы);

в) привлечение внешних консультантов либо для налоговой экспертизы новых проектов (новых инвестиций), либо для контроля над

текущими налоговыми платежами фирмы вплоть до составления налоговой отчетности и представления ее налоговым органам.

Основные формы организации налогового планирования

К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:

сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства, мониторинг налоговых вопросов выделенным работником бухгалтерии или финансового

отдела предприятия);

текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;

экспертиза экономических проектов, планов и управленческих

решений с точки зрения налогового законодательства;

разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права.

5. Классификация налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов.

классификация на уровне хозяйствующих субъектов 2) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта 2.1 в коммерческих организациях 2.2 в некоммерческих организациях В свою очередь имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях, таких как производственные, торговые, научные, финансовые посредники и т.д. 3) в зависимости от цели деятельности хозяйствующих субъектов 3.1 налоговое планирование организаций, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли 3.2 налоговое планирование организаций, не имеющих такой цели 4) в зависимости от ОПФ имеется специфика налогового планирования в 4.1 акционерных обществах 4.2 производственных кооперативах 4.3 частных предприятиях и т.д. 5) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия 5.1 на стадии создания предприятия 5.2 в период существования предприятия, в т.ч. экономического роста или спада, реорганизации и преобразования 5.3 на стадии ликвидации предприятия в т.ч. в процессе банкротства и конкурсного управления 6) с точки зрения временной определённости 6.1 долгосрочное налоговое планирование (более 1 года) 6.2 годовое / краткосрочное (1 год) 6.3 оперативное (квартал, месяц, декада) 7) исходя их направленности на перспективу 7.1 стратегическое 7.2 текущее / оперативное 8) с точки зрения учёта различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия 8.1 динамическое 8.2 статическое 9) в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях 9.1 малых предприятиях 9.2 средних предприятиях 9.3 крупных предприятиях, в т.ч. холдингах и прочих объединениях 10) в зависимости от полноты охвата объектов 10.1 полное 10.2 тематическое / фрагментарное 11) в зависимости от объекта налогового планирования 11.1 налоговое планирование деятельности предприятия в целом 11.2 по структурным подразделениям 11.3 по отдельным центрам ответственности 11.4 по конкретным операциям 12) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование 12.1 внешнее – инициируется учредителями 12.2 внутреннее – инициируется исполнительными органами организации 13) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование 13.1 работниками бухгалтерии или финансового отдела предприятия 13.2 силами специализированного отдела предприятия 13.3 внешними консультантами, в т.ч. представителями из аудиторских и консалтинговых фирм 14) исходя из критерия территориальности 14.1 местное 14.2 международное 15) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование 15.1 оптимистическое 15.2 пессимистическое 15.3 реалистичное

6. Налоговое законодательство, его использование в целях налогового планирования.

7. Методы налогового анализа и планирования.

Анализ налогов является важнейшим элементом финансово-экономического

исследования. Его роль в управлении государственными финансами и финансами

субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических

процессов в обществе значительно возрастает в условиях свободного

предпринимательства и рыночной конкуренции. Налоговая система России требует

пристального изучения и анализа не только как одного из институтов рыночной

экономики, но и как активного инструмента ее государственного регулирования.

Анализу должны подвергаться и налоговая система сама по себе, и ее влияние на

различные стороны общественно-экономической жизни.

Под анализом налоговых отношений понимается метод исследования и

контроля налогов путем разложения и расчленения всей совокупности налоговой 8

системы и налоговых отношений, налогового механизма и элементов налога на

составные части, сопоставления и группировки этих частей, установления между

ними связей и взаимосвязей, степени влияния с целью эффективного управления,

планирования и прогнозирования.

Цели анализа достигаются в результате решения конкретных задач. К

таковым в налоговом анализе относятся:

1) научная и практическая обоснованность вводимых налогов, сборов и пошлин;

2) экономическая и фискальная целесообразность и эффективность тех или иных

налогов и налоговой системы в целом;

3) анализ налогов по элементам;

4) соблюдение общепринятых и научно обоснованных принципов налогообложения;

5) выявление налогового потенциала плательщиков, регионов и страны в целом, а

так же потребности государства в денежных средствах, их сопоставление и анализ;

6) оценка обоснованности установления плановых цифр поступления налоговых

платежей в бюджеты разных уровней, нормативов отчислений от регулирующих

налогов;

7) выявление и измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических

данных от плановых и определение резервов;

8) изучение уровня собираемости налогов и факторов, влияющих на нее;

9) определение влияния налоговой системы в целом и конкретных налогов по

отдельности на поведение субъектов производственного процесса, на потребление и

сбережения домохозяйств, на спрос и предложение, инфляцию;

10) анализ контрольной работы налоговых органов в сфере налогов;

11) оценка организации управления налогами, их учета и отчетности;

12) подготовка аналитической информации для принятия оптимальных

управленческих решений.

Предметом анализа являются экономические и денежные отношения,

возникающие между государством с одной стороны и физическими и

юридическими лицами с другой по поводу перераспределения ВВП и мобилизации

денежных средств в бюджет.

Можно выделить следующие методы анализа налогов:

- горизонтальный (временной)- это сравнение каждой позиции налоговой

отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) - предполагает определение структуры итоговых

показателей по налогам с выявлением влияния каждой позиции отчетности на

результат в целом;

- трендовый – это сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих

периодов и определение тренда (основной тенденции налогообложения). Данный

метод позволяет рассчитывать прогнозные значения на ближайшую перспективу;

- коэффициентный анализ (анализ относительных показателей) предполагает расчет

отношений между отдельными позициями отчетности или позициями различных

форм отчетности и определение взаимосвязей показателей;

- сравнительный (пространственный) - это оценка и сопоставление работы разных

отделов внутри одной налоговой инспекции или разных налоговых инспекций

одного региона; 9

- факторный анализ - это определение влияния отдельных факторов или причин на

результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования

(например, на объем налоговых поступлений в бюджет влияют такие факторы как

ставка налога, налоговая база, льготы, уклонения от уплаты налогов и т.д.);

- исторический анализ (ретроспективный);

- международный анализ - анализируются механизмы налогообложения разных

стран.

Информационной базой для анализа служат формы отчетности налоговых

органов, финансовых отделов, казначейства, счетной палаты, расчеты ФНС России.

Налоговый анализ можно классифицировать по следующим видам:

1) времени проведения: предварительный, текущий, перспективный;

2) полноте охвата данных: полный, частичный, тематический, комплексный;

3) степени охвата данных: сплошной, выборочный, комбинированный;

4) глубине проведения: сквозной, локальный;

5) по характеру материала: документальный, фактический;

6) по периодичности проведения: систематический, разовый;

7) по отношению к плану: плановый, внеплановый;

8) по предназначению результатов анализа: внутренний, внешний;

9) по объекту анализа: управленческий (анализ работы налоговых органов),

непосредственный (анализ налоговой системы и ее воздействия общественного

производства);

10) по субъекту проведения: анализ, проводимый государственными органами

власти, включая налоговые органы; анализ, проводимый аудиторскими службами;

анализ, проводимый налогоплательщиками