Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности

14. Определить влияние изменения объема, структуры продукции и себестоимости изделий на себестоимость сравнимой товарной продукции (исходные данные в таблице 10, итоговые результаты анализа привести в таблице 11).

Таблица 10 Исходные данные для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции

Изделия	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.			Выпуск, шт.		Себестоимость планового выпуска сравнимой товарной продукции, тыс. руб.		Себестоимость фактически выпущенной сравнимой товарной продукции, тыс.руб.
	S0i	Sплi	Sфi	Nплi	Nфi	по среднегодовой себестоимости предшествующего года	по плановой себестоимости отчетного года	по среднегодовой себестоимости предшествующего года	по плановой себестоимости отчетного года	по фактической себестоимости отчетного года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А	32	34	32	330	310	10560	11220	9920	10540	9920
Б	14	16	15	145	150	2030	2320	2100	2400	2250
В	140	152	144	65	60	9100	9880	8400	9120	8640
Г	44	44	43	260	265	11440	11440	11660	11660	11395
Итого				800	785	33130	34860	32080	33720	32205

1. Себестоимость планового выпуска по себестоимости предшествующего года (7) рассчитывается, как:

S_пл⁰= N_плi* S_0i

А по плановой себестоимости отчетного года (8) как:

S_пл^пл= N_плi* S_плi

2. Себестоимость фактически выпущенной сравнимой товарной продукции по среднегодовой себестоимости предшествующего года (9):

S_ф⁰= N_фi* S_0i

по плановой себестоимости отчетного года (10):

S_ф^пл= N_фi* S_плi

по фактической себестоимости отчетного года (11):

S_ф^ф= N_фi* S_фi

Итак, плановая сумма экономии

= 34860-33130 = 1730 тыс. руб. Т. е. Экономия отсутствует.

Плановый процент снижения себестоимости сравнимой товарной продукции:

1730/33130*100%=5,221853%. Снижение отсутствует.

Фактическая экономия:

= 32205-32080 = 125 тыс. руб. Экономии нет.

Фактический процент снижения себестоимости:

125/32080*100 = 0,38965 %. Себестоимость выросла.

В том числе сверхплановая сумма экономии:

= 32205-33720 = - 1515 тыс. руб.

В оценке по себестоимости предыдущего года план по объему сравнимой товарной продукции недовыполнен на:

32080/33130 * 100 – 100 = -3,16933%

Недовыполнение плана по сумме экономии (перерасхода):

125-1730 = - 1605 тыс. руб.

Перевыполнение плана по проценту снижения себестоимости сравнимой товарной продукции:

0,38965 - 5,221853= -4,8322 %.

Плановое снижение себестоимости фактически выпущенной сравнимой товарной продукции:

= 33720 - 32080 = 1640 тыс. руб.

Таблица 11 – Влияние факторов на сверхплановую сумму экономии (перерасхода)

Факторы	Изменение
	суммы экономии (перерасхода), тыс. руб.	процента снижения (роста) себесто-имости
Изменение объема продукции 1730*(-3,16933)/100	-54,8294
Изменение структуры продукции 1640-1730-(-54,8294)	-35,1706	-0,109
3. Изменение себестоимости изделий	- 1515	-4,723
Итого	-1605	-4,832

Баланс отклонений суммы экономии: -54,8294-35,1706-1515=-1605 тыс. руб. = 125-1730.

Баланс отклонений процента снижения себестоимости: -0,109-4,723=-4,832%=0,38965-5,221853.

Сверхплановое уменьшение себестоимости отдельных изделий на 1515 тыс. руб. демонстрирует верное управление затратами.

15. Определить значения показателя затрат на один рубль затрат товарной продукции. Проанализировать влияние изменения структуры продукции, себестоимости изделий и отпускных цен на изделия на изменение затрат на рубль товарной продукции (таблица 12) и на сумму экономии (перерасхода) (таблица 13).

Таблица 12 – Данные для формирования показателя затрат на один рубль товарной продукции

Показатели	Условное обозначение	Значение показателя
А	1	2
Исходные показатели 1.Себестоимость товарной продукции по плану, тыс. руб.		34860
2.Себестоимость фактической товарной продукции, тыс. руб.:
2.1. по плановой себестоимости		33720
2.2. по фактической себестоимости		32205
3.Плановый объем товарной продукции в плановых ценах, тыс. руб.		40810
4.Фактический объем товарной продукции в плановых ценах, тыс. руб.		39440
5. Фактический объем товарной продукции в отчетных ценах, тыс. руб.		37230
Расчетные показатели 6.Затраты на один рубль товарной продукции по плану, коп.		85,420
7. Затраты на один рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический ассортимент, коп.		85,497
8. Затраты на один рубль товарной продукции фактически в плановых ценах, коп.		81,656
9. Затраты на один рубль товарной продукции фактически в отчетных ценах, коп.		86,503
10.Отклонение фактических затрат от плановых (+.-), всего, коп. в том числе за счет:		-2,759
10.1.Изменения структуры продукции, коп.		0,077
10.2.Изменения себестоимости продукции, коп.		-3,841
10.3.Изменения цен на продукцию, коп.		1,006

Влияние изменения структуры и ассортимента продукции:

–= 85,497-85,420=0,077 уменьшилась доля более рентабельных видов продукции.

Влияние изменения себестоимости отдельных изделий:

–= 81,656-85,497=-3,841 была снижена себестоимость отдельных видов продукции

Влияние изменения цен на товарную продукцию:

–= 86,503-85,497=1,006

Для расчёта суммы экономии (перерасхода) необходимо умножить изменение затрат на рубль товарной продукции на фактический объем товарной продукции в плановых ценах (строка 4 из предыдущей таблицы).

Таблица 13 – Влияние частных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции и на общую сумму экономии (перерасхода)

Факторы	Изменение затрат на рубль товарной продукции, коп	Сумма экономии (перерасхода), тыс. руб.
1	2	3
1. Изменение структуры и ассортимента продукции	0,077	30,369
2. Рост (снижение) себестоимости отдельных видов продукции	-3,841	-1514,89
3. Рост (снижение) отпускных цен	1,006	396,7664
Итого:	-2,759	-1087,755

Рост затрат на рубль ТП за счет изменения структуры и ассортимента продукции на 0,077 коп., свидетельствует о росте менее рентабельных элементов гаммы продукции.

Уменьшение затрат на рубль ТП на 3, 841 коп. за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции, говорит о том, что затраты предприятие стремится сократить. Управление эффективно.

Затраты на рубль ТП за счет изменения отпускных цен выросли на 1,006 коп. Отпускные цены снизились.

Итак, затраты на рубль ТП снизились на 2,759 коп, что, в первую очередь, обусловлено снижением себестоимости отдельных изделий.

16. Выполнить факторный анализ прибыли от продажи продукции. Результаты расчета внести в таблицу 14.

Прибыль от продажи рассчитывается как разность выручки и себестоимости продукции.

Формализованный расчет влияния указанных факторов на прибыль от реализации следующий:

1. общее изменение прибыли от реализации:

где П₀, П₁ - прибыль базисного и отчетного периодов соответственно.

5025-5950 = -925

2. влияние изменения объема реализуемой продукции:

где К₁ - коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по себестоимости:

= 33720/34860=0,9673

где S₀ - себестоимость реализованной продукции базисного периода;

S_1,0 - фактическая себестоимость реализации продукции в ценах и тарифах базисного периода.

5950*(0,9673-1)=-194,578

3. влияние на прибыль от реализации изменений в структуре реализации продукции:

где К₂ - коэффициент роста объема реализации в оценке по ценам продаж:

= 39440/40810 = 0,96643

где Q₀ - объем реализации в базисном периоде;

Q_1,0 - объем реализации в отчетном периоде по ценам продаж базисного периода.

5950*(0,96643-0,9673)=-5,1644

4. влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции:

= 34860*0,96643-33720=-30,2573

5) влияние на прибыль от реализации изменения отпускных цен на реализованную продукцию:

= -2210

Таблица 14 Прибыль от продажи продукции

Показатели	По плану	По плану, скорректированному на фактический выпуск	По отчету	Отклонения (+.-)
1	2	3	4	5
1.Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 2.Себестоимость, тыс. руб. 3.Прибыль от продажи, тыс. руб. 4.Увеличение (снижение) прибыли, тыс. руб. всего в том числе за счет изменений: 4.1.Объема продукции 4.2.Структуры продажи 4.3.Изменения себестоимости за счет структурных сдвигов 4.4.Изменения себестоимости изделий 4.5.Изменения цен на продукцию	40810 34860 5950 Х Х Х Х Х Х	39440 33720 Х Х Х Х Х Х Х	37230 32205 5025 Х Х Х Х Х Х	-3580 -2655 -925 -925 -194,578 -5,1644 -30,2573 1514,89 -2210

Как видно, 1514,89-194,58-5,16-30,26-2210=925,1, что практически полностью соответствует отклонению в прибыли, полученному из таблицы (-925). Разница в одну десятую объясняется округлениями, допущенными в вычислениях.

• Фактический объем продукции ниже планового. За счет этого прибыль упала на 194,578 тыс. руб.

• Структурные сдвиги в объеме продаж привели к незначительному снижению прибыли на 5,1644 тыс. руб.

• За счет структурных сдвигов себестоимость продукции выросла, что привело к уменьшению прибыли на 30,2573 тыс. руб.

• Себестоимость изделий снизилась по сравнению с планом. Прибыль из-за этого выросла на 1514,89 тыс. руб.

• Цены на продукцию упали. От этого прибыль снизилась на 2210 тыс. руб.

• В результате всего этого прибыль уменьшилась на 925 тыс. руб.

17. Определить значения показателя рентабельности продаж. Проанализировать влияние изменения структуры продажи продукции и индивидуальность рентабельности изделий на изменение рентабельности продаж (таблица 15).

Таблица 15 – Анализ рентабельности продаж

Изделия	Объем продажи продукции, тыс. руб.		Прибыль от продажи продукции тыс. руб.		Доля изделия в общем объеме продукции, к-т		Рентабельность изделий, %		Влияние рентабельности изделия на рентабельность продаж %
											откло	в том числе за счет изменения
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	нение от плана	Структуры продукции	Рентабельности изделий
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
А Б В Г	13200	11780	1980	1860	0,3235	0,3164	15	15,7895	4,8518	4,9960	0,1442	-0,10557958	0,24979855
	3625	3750	1305	1500	0,0888	0,1007	36	40	3,1977	4,0290	0,8313	0,428362327	0,402900886
	12025	11100	2145	2460	0,2947	0,2981	17,8378	22,1622	5,2561	6,6076	1,3515	0,06222701	1,289282836
	11960	10600	520	-795	0,2931	0,2847	4,3478	-7,5	1,2742	-2,1354	-3,4096	-0,036299125	-3,373273073
Итого	40810	37230	5950	5025	1,00	1,00	14,5798	13,4972	14,5798	13,4972	-1,0826	0,348710632	-1,431290801

Рентабельность изделий ищется как отношение прибыли от продажи i-го вида продукции кi-му объему продажи, т.е.

Для расчёта рентабельности в столбцах 9 и 10 необходимо скорректировать рентабельность изделий из столбцов 7 и 8 на долю изделия методом умножения. Т.е (7)*(5) и (8)*(6).

Составим таблицу для определения влияние рентабельности изделия на рентабельность продаж с помощью метода цепных подстановок.

Порядковый. номер		Частные факторы		Обобщенный показатель рентабельности продаж, %	Отклонение, %
Расчет.	Подстан.	, коэф.	Рi , %
Изделие А
1	-	0,3235	15	4,851752022
2	1	0,3164	15	4,746172442	-0,10557958
3	2	0,3164	15,7895	4,995970991	0,24979855
Баланс отклонений: 0,14421897
Изделие Б
1	-	0,0888	36	3,197745651
2	1	0,1007	36	3,626107977	0,428362327
3	2	0,1007	40	4,029008864	0,402900886
Баланс отклонений: 0,831263213
Изделие В
1	-	0,2947	17,8378	5,25606469
2	1	0,2981	17,8378	5,3182917	0,06222701
3	2	0,2981	22,1622	6,607574537	1,289282836
Баланс отклонений: 1,351509847
Изделие Г
1	-	0,2931	4,3478	1,274197501
2	1	0,2847	4,3478	1,237898376	-0,036299125
3	2	0,2847	-7,5	-2,135374698	-3,373273073
Баланс отклонений: -3,409572198

Как видно, баланс отклонений сошелся с данными таблицы. Это подтверждает правильность расчетов.

Рентабельность продаж в отчетном периоде уменьшилась по сравнению с плановой на -1,0826%.

За счет изменения структуры продукции рентабельность выросла на 0,348710632%, а за счет снижения рентабельности отдельных изделий рентабельность продаж уменьшилась на 1,431290801%.

Стоит отметить, что изменения в структурных сдвигах и в рентабельности изделий Б и В только положительно сказались в изменении рентабельности продаж. Предприятию следует учесть этот опыт и использовать его в остальных изделиях.

18. С помощью приема цепных подстановок определить влияние изменения показателей рентабельности продаж, фондоотдачи, коэффициента оборачиваемости оборотных средств на рентабельность производства. Результаты расчета внести в таблицу16.

Таблица 16 – Анализ рентабельности производства

Показатели	Предш. период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1.Бухгалтерская прибыль, тыс. руб.	2880	5025	2145	174,479
2.Объем продаж, тыс. руб.	33600	37230	3630	110,804
3.Средняя стоимость ОПФ, тыс. руб.	36000	62813	26813	174,481
4.Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	6503	11347	4844	174,489
5.Рентабельность продаж, %	8,5714	13,4972	4,9258	157,468
6.Фондоотдача, руб./руб.	0,9333	0,5927	-0,3406	63,506
7.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	5,1669	3,281	-1,8859	63,500
8.Рентабельность производства, % в том числе за счет изменения:	6,77599	6,77589	-0,000102315	99,998
8.1.Рентабельности продаж	Х	Х	3,8940	Х
8.2.Фонодоотдачи	Х	Х	-3,4933	Х
8.3.Коэффициента оборачиваемости оборотных средств	Х	Х	-0,4008	Х

Для расчета рентабельности продаж используем следующее соотношение:

%, где

П_пр - прибыль от продаж, тыс. руб.

В_пр - объем продаж, тыс. руб.

Общая рентабельность (рентабельность производства) исчисляется по формуле:

%, где

С_ос – средняя стоимость ОПФ, тыс. руб.

С_об – средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.

Чтобы выполнить факторный анализ рентабельности производства с учетом эффективности использования основных средств и материальных оборотных средств целесообразно использовать следующую формулу:

, %

где - рентабельность продаж, исчисленная по бухгалтерской прибыли, %

Используем метод цепных подстановок.

Поряд. номер		Частные факторы			Обобщенный показатель общей рентабельности, %	Отклонение, %
Расчет.	Подст.
1	-	8,5714	1,0714	0,1935	6,7760	-
2	1	13,4972	1,0714	0,1935	10,6700	3,8940
3	2	13,4972	1,6872	0,1935	7,1767	-3,4933
4	3	13,4972	1,6872	0,3048	6,7759	-0,4008
Итого						-0,0001

Баланс отклонений: -0,0001≈ -0,000102315. Баланс сходится.

Общее снижение рентабельности производства составило всего 0,0001%. За счет роста рентабельности продаж рентабельность производства выросла на 3,8940%, однако за счет падения фондоотдачи и коэффициента оборачиваемости, рентабельность производства тап же снизилась на 3,4933 и 0,4008%.

19. С помощью приема разниц абсолютных величин определить влияние изменения рентабельности продаж и фондоотдачи на изменение по сравнению с планом фактической фондорентабельности.

, руб. руб.

ФР_пл= (5950/40810)*(40810/74375)=0,8

ФР_факт=(5025/37230)*(37230/62813)=0,0799

Сначала рассмотрим влияние на фондорентабельность уменьшения рентабельности продаж по сравнению с планом на 1,0826%:

Из-за фактического снижения рентабельности продаж показатель фондорентабельности оказался ниже планового на 0,594029%.

Влияние увеличения фондоотдачи на 37230/62813 – 40810/74375 = 0,044 руб. руб. на показатель фондорентабельности.

Благодаря фактическому превышению фондоотдачи над планом показатель фондорентабельности увеличился на 0,59395%.

Баланс отклонений: -0,594029+0,59395=-0,0001

Баланс сошелся.