UMP_po_Ekonomike_predpriatia2

291

Кроме того, различают нормативную и фактическую себестоимость продукции.

Нормативная себестоимость – себестоимость, исчисленная исходя из норм расхода материальных ресурсов и затрат живого труда.

Фактическая себестоимость – это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов.

Врыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

•в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

•в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

•в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства,

•в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж и пр.

Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).

Разнородность затрат, включаемых в себестоимость продукции, по составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции вызывает необходимость их классификации. В соответствии со ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Вцелях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: по экономическим элементам затрат на производство и калькуляционным статьям расходов.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Все расходы на производство и реализацию продукции в зависимости от их экономического содержания группируются по следующим элементам:

1) материальные расходы;

292

2)расходы на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)суммы начисленной амортизации;

5)прочие расходы.

Кматериальным расходам относятся затраты:

•на приобретение сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов;

•приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

•связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);

•платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие расходы.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работнику в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования. Величина этих нормативов устанавливаетсявзаконодательномпорядкеи, естественно, можетпересматриваться.

По элементу “Суммы начисленной амортизации” отражаются суммы амортизационных отчислений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Объектами амортизируемого имущества на предприятии являются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений.

Кпрочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие:

293

•суммыналоговисборов, начисленныевсоответствиисзаконодательствомРФ;

•арендные(лизинговые) платежизаарендуемое(принятоевлизинг) имущество;

•расходы на командировки;

•расходы на содержание служебного автотранспорта;

•расходынаоплатуконсультационных, информационныхиюридическихуслуг;

•представительские расходы;

•расходы на рекламу;

•расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие расходы. Пример сметы затрат на производство и реализацию продукции представлен в

таблице1.

		Таблица1
	Сметазатратнапроизводствоиреализациюпродукции(пример)
№ пп	Элемент затрат (млн. руб.)	Сумма
1	Материальныезатраты(завычетомвозвратныхотходов)	6 000
	В том числе: сырьеиматериалы	5 800
	покупныеполуфабрикаты	50
	топливо	40
	энергия	110
2	Затраты на оплату труда	506,5
3	Расходынасоциальныенужды	1 948
4	Амортизационныеотчисления	800
5	Прочиерасходы	146
	Итого	9400,5

Классификация затрат по экономическим элементам является единой для предприятий различных форм собственности и направлений деятельности.

Она позволяет сделать свод затрат на производство, определить их структуру (соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции), осуществлять контроль за формированием и динамикой затрат. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Для расчета себестоимости единицы определенного вида продукции применяется классификация затрат по калькуляционным статьям расходовFP17FP.

В основном на предприятиях применяется следующая типовая номенклатура калькуляционных статей затрат:

1.Сырье и основные материалы

2.Возвратные отходы (вычитаются)

3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

4.Топливо и энергия на технологические цели

5.Заработная плата основного персонала

6.Отчисления на социальные нужды

17P P Калькуляция – это расчет себестоимости единицы продукции.

294

7.Расходы на подготовку и освоение производства

8.Общепроизводственные расходы

9 Общехозяйственные расходы

10.Потери от брака

11.Прочие производственные расходы

12.Коммерческие расходы

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

Всостав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т. п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам.

Общепроизводственные накладные расходы – это расходы на обслужи-

вание и управление производством.

Всостав общепроизводственных накладных издержек включаются:

•расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

•расходы на управление.

Всвою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизация оборудования и транспортных средств; издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

Врасходы на управление входят: заработная плата аппарата управления с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на спецодежду и спецобувь, другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения.

Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.

295

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непро-

изводственного назначения, связаны с функциями руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

Вих состав включают издержки на:

•содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

•содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т. п.;

•оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

•подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

•текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов

иплатежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

•износ (амортизацию) основных средств и нематериальных активов;

•ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения

ирасходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

•платежи по страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Планирование этих расходов осуществляется по смете по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль за ее исполнением.

Взависимости от однородности экономического содержания калькуляционные статьи затрат делятся на простые и комплексные.

К простым относятся статьи, состоящие из одного экономического элемента (сырье, материалы и пр.).

Комплексные статьи включают несколько экономических элементов. Например, статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» состоит из следующих экономических элементов: материальные затраты (запасные части для ремонта оборудования, смазочные и обтирочные материалы), амортизация (амортизация машин и оборудования), расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования) и пр.

Взависимости от влияния объема производства затраты делятся на переменные

иусловно–постоянные. К переменным относятся затраты, которые изменяются по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, основная заработная плата основного персонала). С увеличением

где: НRпр.R –

296

объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижаетсязасчетсниженияусловно-постоянныхрасходовнаединицупродукции.

Условно–постоянными называются расходы, которые не зависят от объема производства продукции. Они являются постоянными, если изменение объема производства не связано с пересмотром режима работы предприятия, его организационной структуры и т.д. К ним относят амортизацию, управленческие (заработная плата руководителей) и коммерческие расходы (реклама) и пр.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, непосредственно связанные с производством продукции, которые можно прямо включать в себестоимость изделия (основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, заработная плата основного персонала и др.) через норму расхода ресурса на единицу продукции и цену единицы ресурса.

Косвенными называются затраты, которые являются общими для всех видов продукции, выпускаемой на предприятии, например общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Они напрямую не связаны с конкретным изделием и поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным, косвенным путем с помощью принятых методов (например, пропорционально основной заработной плате основного персонала и т.д.).

В медицинских организациях на затраты, связанные с выполнением медицинской услуги, накладные расходы переносятся с помощью коэффициента (КRнр.R), определяемого путем отнесения суммы накладных расходов к сумме расходы на заработную плату основного персонала с учетом дополнительной заработной платы

по организации здравоохранения за анализируемый период.

Кнр. Зу Ну Нпр.

Зосн.

сумма прочих накладных расходов в составе затрат на медицинскую услугу; ЗRуR – заработная плата общеучрежденческого персонала;

НRуR – начисления на заработную плату общеучрежденческого персонала;

ЗRосн.R – расходы на заработную плату основного персонала с учетом дополнительной заработной платы.

По отношению к производственному процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

Под основными понимают затраты, непосредственно связанные с производством продукции и прямым способом относимые на себестоимость продукции..

Накладные расходы-затраты связанны с управлением, организацией и обслуживанием процесса производства, включаются в себестоимость конкретных видов изделий косвенными методами.

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимо-

сти:

•затраты на один рубль товарной продукции;

•себестоимость единицы продукции;

297

•себестоимость товарной и реализованной продукции;

•себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде).

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля товарной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия.

Показатель себестоимости единицы продукции используется для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что позволяет выявить резервы снижения затрат.

Структура себестоимости единицы продукции – это ее состав по элемен-

там или статьям и их доля в полной себестоимости. Структура себестоимости продукции характеризуется следующими показателями:

•соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, прямыми и косвенными;

•доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

•соотношение между живым и овеществленным трудом и др.

Калькулирование себестоимости продукции и цены. На предприятиях применяют различные методы калькулирования себестоимости на единицу продукции. Это методы прямого счета, расчетно-аналитический, параметрический, исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

Метод прямого счета применяется при определении себестоимости однородной продукции. Издержки на единицу продукции определяются путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

Расчетно-аналитический метод используется в многономенклатурных производствах. Данный метод основан на использовании системы норм и нормативов расхода тех или иных ресурсов при определении прямых затрат на единицу продукции. Расчетно-аналитический метод используется в определении себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

Параметрический метод основан на установлении зависимости изменения себестоимости от изменения основных параметров продукции. Применяется для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий.

Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья и последующим их распределением на выпускаемую продукцию. Используются в комплексных производствах, где из одного сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных видов продукции.

Наиболее распространенным и точным методом определения себестоимости продукции является расчетно-аналитический, т.е. расчет затрат по калькуляционным статьям.

Пути снижения себестоимости продукции. Успешное функционирование и развитие предприятия в условиях рыночной экономики во многом зависит от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Все

298

многообразие факторов, которые оказывают влияние на себестоимость продукции можно классифицировать на три категории:

1.Внедрение инноваций в сфере производства: механизация, автоматизация, компьютеризация производства, применение современных технологий, новых видов материалов, совершенствование конструкции изделия.

2.Внедрение инноваций в сфере управления, организации производства и труда: организация контроллинга и управленческого учета, создание автоматизированных рабочих мест руководящих работников и специалистов, внедрение научной организации труда, расширение зон обслуживания и др.

Контроллинг — ориентированная на достижение целей интегрированная система информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия.

Целевая задача контроллинга — построение на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений.

Основные задачи контроллинга:

оптимизация управления организационной структурой компании;

внедрение систем планирования, контроля и анализа деятельности;

организация эффективной системы учета операций и результатов;

обеспечение мотивации персонала в повышении эффективности работы;

автоматизация систем учета и управления компанией. Технология контроллинга включает в себя:

определение целей деятельности;

отражение этих целей в системе сбалансированных показателей;

регулярный контроль (измерение) фактических значений показателей;

анализ и выявление причин отклонений фактических значений показателей от плановых;

принятие на этой основе управленческих решений по минимизации отклонений.

3.Экономические факторы: изменение объема, номенклатурыFP18PF и ассортиментаFP19PF выпускаемой продукции, совершенствование материального стимулирования персонала, привлечениеинвестиций, внедрениепрогрессивныхнорминормативовидр.

Квнутренним резервам снижения себестоимости продукции относятся:

а) повышение эффективности использования экономических ресурсов, способствующееснижениюматериалоемкости, трудоемкостиFP20PF иэнергоемкости продукции;

б) ликвидация непроизводительных расходов и потерь;

18P P Номенклатура (от лат. nomenclatuга — перечень, роспись имён) – совокупность или перечень употребляемых названий, терминов, материалов, должностей и пр.

19P P Ассортимент (от фр. assortiment) – перечень видов и разновидностей продукции и товаров, различаемых по отдельным показателям (признакам).

20P P Трудоемкость - экономический показатель, характеризующий затраты рабочего времени на изготовление единицы продукции или на выполнение определенной работы.

299

в) повышение квалификации персонала, предупреждение потерь от брака; г) адаптация бухгалтерского учета к требованиям системы управления затра-

тами, критериям оценки эффективности деятельности предприятия.

Для определения влияния на себестоимость продукции указанных выше факторов могут быть использованы следующие формулы.

Экономия себестоимости за счет роста объема продукции на условнопостоянных расходах:

E1 I т.п. * S пос. : 100%

где Iт.п. – темп прироста продукции (услуг) в планируемом году по сравнению с базовым

периодом (в %);

Sпос – сумма условно-постоянных расходов в базовом году, руб.

Экономия себестоимости на амортизационных отчислениях в связи с лучшим использованием основных фондов:

E2 ( A1 : N1 A2 : N 2 ) * N 2

где A 1 иA 2 – сумма амортизационных отчислений до и после внедрения мероприятий по улучшению использования основных фондов для увеличения объема выпуска продукции (в руб.);

N 1иN 2 – объем продукции до и после внедрения мероприятий соответственно (в руб.).

Экономия себестоимости при снижении трудоемкости изготовления изделия в расчете на тарифную ставку:

E3 (t1Ct1 t2Ct 2 ) * N2

где t1 ,t 2 – трудоемкость единицы изделия до и после внедрения мероприятий по снижению

трудоемкости изготовления изделия в расчете на тарифную ставку; Ct1иCt 2 тарифная ставка до и после внедрения мероприятий.

N2 – объем продукции в плановом периоде.

Обеспечение конкурентоспособности производств как главного условия экономического развития страны вызывает необходимость применения новых подходов к управлению затратами.

Одним из методов эффективного управления затратами является управленческий учетFP21FP, который представляет собой комплексную систему сбора, анализа и предоставления информации, необходимой руководителям для принятия оперативных управленческих решений, направленных на повышение прибыльности и обеспечение устойчивого развития предприятия.

В управленческом учете используются различные методы учета затрат, которые зависят от мест возникновения, сфер и функций деятельности предприятия,

21P P Управленческий учёт — упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей — руководителей).

300

объектов учета, полноты включения затрат в себестоимость продукции и их управленческой интерпретации. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе структурных подразделений предприятия.

Группировка затрат по сферам и функциям деятельности (снабженческозаготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационноуправленческие) предполагает организацию функционального учета, при котором затраты сначала определяются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только затем – по объектам калькулирования.

Особенностью управленческого учета затрат является использование, наряду с традиционными методами калькулирования, неполной себестоимости, включающей только прямые (переменные) затраты. При этом косвенные издержки (затраты по управлению и обслуживанию производства) учитываются как затраты периода и в себестоимость продукции не включаются. Это позволяет определить реальный финансовый результат от реализации продукции в виде суммы покрытия (маржинального дохода) и принимать обоснованные управленческие решения по объемам ее производства.

Вбухгалтерском учете косвенные издержки нередко распределяются по ка- кому-либо одному носителю затрат (например, основной заработной плате основных работников), что становится причиной значительного искажения себестоимости отдельных видов продукции.

Это обусловлено изменением величины косвенных расходов, приходящихся на отдельные виды продукции, в зависимости от применяемой базы распределения.

Некорректное распределение косвенных расходов между отдельными видами продукции может привести к завышению или занижению ее себестоимости и, соответственно, рентабельности, к принятию необъективных управленческих решений.

Всистеме управления затратами особое место отводится контролю, который направлен на снижение затрат и рост эффективности производства.

Таким образом, система управленческого учета позволит создать на предприятии единый контур управления затратами предприятия, включающий планирование, учет, контроль и анализ затрат не только в целом по предприятию, но и по каждому структурному подразделению, по видам продукции, по сегментам рынка, группам клиентов, местам формирования производственных и финансовых потоков.

Основные положения по расчету затрат на медицинские услуги.

1.Расчет затрат на медицинские услуги производится на основе нормативных расходов организации здравоохранения в целом, выполняющей медицинские услуги за календарный период – квартал, полугодие или год; возможен расчет затрат и для структурных подразделений организации здравоохранения.

2.Расчет затрат на лекарственное обеспечение, медицинскую технику и другие статьи расходов производиться в соответствии со стандартами технологий выполнения медицинских услуг.

3.Расчет затрат на медицинские услуги осуществляется с учетом всех расходов организации здравоохранения, ее структурных подразделений, в которых выполняются соответствующие услуги, и затрат времени на их выполнение.