Таможенное право Халипов С.В

Глава 6. Экономические таможенные режимы

301

мулирования импортозамещения на территории РФ инвестиционных товаров.

Таможенный режим переработки товаров для внутреннего потребления имеет ряд схожих черт с режимом переработки на таможенной территории. То есть при наличии соответствующего разрешения таможенного органа иностранные товары подвергаются на таможенной территории РФ операциям по переработке, в результате которых появляются продукты переработки, отходы и, возможно, не использованные в производственном процессе остатки1. Таким образом, применяются те же понятия и та же, предложенная выше, схема (см. таможенный режим переработки на таможенной территории).

Значительные отличия просматриваются в условиях и требованиях режима переработки для внутреннего потребления.

1. Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться только товары, перечень которых определен Правительством РФ.

2.Возможные операции по переработке товаров ограничиваются только двумя видами операций:

— собственно переработка или обработка товаров;

— изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров.

3.Переработка товаров возможна при одновременном соблюдении следующих условий:

— наличие возможности идентификации товаров для переработки в продуктах переработки (требования идентификации аналогичны требованиям режима переработки на таможенной территории);

—суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, должны быть ниже сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате, если бы товары для переработки (ввезенные иностранные товары) выпускались в свободное обращение;

—продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

1 В соответствии со ст. 194 ТК РФ в отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров для внутреннего потребления, а также остатков могут совершаться операции, аналогичные тем, которые предусмотрены для одноименныхтоваров в режиме переработки натаможенной территории.

302	Часть вторая (специальная)

4.Предельный срок переработки товаров и, соответственно, срок действия разрешения не может превышать одного года (исчисление начала течения срока переработки аналогично режиму переработки на таможенной территории).

5.Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления может быть получено только до подачи таможенной декларации с заявляемым режимом переработки1.

6.Лицо, получившее разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления (заявитель режима), должно непосредственно осуществлять операции по переработке товаров.

7.Выданное разрешение на переработку товаров передаче другому лицу не подлежит.

8.Таможенный режим переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой ввозных таможенных пошлин, по ставкам, применимым к продуктам переработки. При этом учитывается страна происхождения иностранных товаров для переработки.

Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения, если иное не установлено Правительством РФ (см. выше — источники регулирования режима).

Переработка вне таможенной территории. Переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

1 Следует обратить внимание на пункт 4 ст. 192 ТК РФ, где установлено, что разрешение на переработку товаров выдается до помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления. Однако в соответствии пунктом 3 ст. 157 ТК РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом. Таким образом, просматривается возможность обращения в таможенный орган с заявлением для получения разрешения одновременно с подачей таможенной декларации. Вместе с тем процедура обращения с заявлением в таможенный орган о применении режима переработки для внутреннего потребления (например, самостоятельная форма заявления, сроки рассмотрения заявления и принятия по нему решения — ст. 192, 193 ТК РФ) позволяет утверждать, что разрешение может быть получено только до подачи таможенной декларации.

Глава6.Экономическиетаможенныережимы 303

Вывозимые с таможенной территории РФ товары для переработки освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам не применяются меры нетарифного регулирования.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Положения таможенного режима переработки вне таможенной территории содержатся в § 3 главы 19 ТК РФ. Кроме того, в соответствии с пунктом 4 ст. 198 ТК РФ Правительство РФ, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей, вправе:

—определять случаи, когда в отношении определенных видов товаров применение режима не допускается;

—устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке вне таможенной территории.

Порядок таможенного декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, установлен приказом ГТК России от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации».

Как правило, декларированию товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории предшествует получение разрешения на применение режима.

Для получения разрешения на переработку декларант подает в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован в соответствии с законодательством РФ, письменное заявление, которое должно содержать следующие сведения:

-— о наименовании, ИНН, КПП, ОГРН, местонахождении (адрес, почтовый индекс, телефон, телекс, факс, номера расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которых они открыты, и МФО по каждому банку) декларанта;

—о товарах, вывозимых на переработку (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в руб., таможенный орган,

вкотором предполагается производить таможенное оформление, контракт (номер, дата заключения, наименование иностранной фирмы, с которой заключен, страна, где находится эта фирма), в соответствии с которым товары вывозятся на переработку;

—о продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление);

304	Часть вторая (специальная)

—о нормах выхода продуктов переработки;

—об операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения;

—о способах идентификации товаров в продуктах переработки;

—о возможной замене продуктов переработки иностранными товарами;

—о сроке переработки товаров.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

При принятии положительного решения должностное лицо таможни заполняет два экземпляра разрешения. Первый экземпляр выдается декларанту. Второй, с отметкой декларанта о получении первого экземпляра, с приложенными к нему документами, на основании которых выдавалось разрешение, остается в таможне1.

В отдельных случаях, если товары вывозятся одной товарной партией, допускается использование таможенной декларации в качестве заявления на применение таможенного режима переработки вне таможенной территории при выполнении одного из условий, а именно:

—целью переработки товаров вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

—таможенная стоимость вывозимых для переработки товаров не превышает 500 тысяч рублей.

В соответствии с приказом ГТК России от 21 августа 2003 г.

№915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации как одна товарная партия рассматриваются товары, одновременно отгружаемые (или отгружаемые в течение определенного периода времени при применении периодического временного декларирования) в-регионе деятельности одного и того же таможенного органа одним и тем же отправителем в адрес одного и того же получателя, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации, в счет исполнения обязательств по одному договору, заключенному при совершении внешнеэкономической сделки (или по одному разрешению на пе-

1Пункты .1,2 Инструкции о выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории (утв. приказом ГТК России от 15 сент. 2003 г. № 1015 // Российская газета. 2003. 17дек. № 253.

Глава 6. Экономические таможенные режимы

305

реработку товаров при декларировании продуктов переработки), либо по односторонней внешнеэкономической сделке, либо без совершения какой-либо сделки.

При использовании в качестве заявления на переработку вне таможенной территории таможенной декларации продукты переработки, ввозимые в РФ, должны декларироваться тому таможенному органу, который выдал разрешение на переработку товаров.

В соответствии с пунктом 3 ст. 198 ТК РФ для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении, что соответствует определению российского товара (подпункт 2 пункта 1 ст. 11 ТК РФ).

Если целью переработки служит ремонт товаров, то допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории иностранных товаров, которые были ранее условно выпущены на таможенной территории РФ с предоставлением целевых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов (например, технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностраннымиинвестициями)1.

Предельный срок применения таможенного режима переработки вне таможенной территории совпадает со сроком действия разрешения на применение режима и составляет два года. Данное разрешение передаче другому лицу не подлежит.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями — со дня помещения первой партии товаров.

Одним из условий помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является возможность

1 На практике встречаются примеры применения пункта 3 ст. 198 ТК РФ к случаям, когдальготы по уплате таможенных пошлин, налогов предоставлялись не в соответствии с «законодательством РФ», а в соответствии с «актами таможенного законодательства». Дело в том, что если понимать под выражением «законодательство РФ» в том числе и «акты таможенного законодательства», то и сфера использованияпункта3 ст. 198 ТКРФ значительно расширится. Например, можно приостановить таможенный режим временного ввоза (пункт 3 ст. 214 ТК РФ) на период ремонта за рубежом оборудования, ранее ввезенного по договору лизинга, на 34 месяца.

306	Часть вторая (специальная)

идентификации таможенными органами вывезенных товаров в продуктах переработки.

Вотличие от режимов переработки на таможенной территории

идля внутреннего потребления допускаются дополнительные варианты идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки:

—документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;

—иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.

Использование таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории ограничивается тремя видами операций по переработке (ст. 200 ТК РФ):

—собственно переработкой и обработкой товаров;

—изготовлением новых товаров, в том числе монтажом, сборкой или разборкой товаров;

—ремонтом товаров, в том числе их восстановлением, заменой составных частей, восстановлением потребительских свойств.

Для целей производства таможенного контроля при выдаче разрешения на применение режима переработки вне таможенной территории требуется определение нормы выхода продуктов переработки.

Под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров.

Норма выхода продуктов переработки определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров. Конкретное описание, качество и общее количество продуктов переработки окончательно устанавливаются после согласования нормы выхода продуктов переработки.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории также может быть завершен совершением следующих действий.

1. Ввозом и оформлением продуктов переработки ранее вывезенных товаров.

К продуктам переработки, ввозимым на таможенную территорию РФ, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Глава6.Экономическиетаможенныережимы 307

• Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей в отношении продуктов переработки возможно только при условии, что операциями по переработке вывезенных товаров был гарантийный (безвозмездный) ремонт. Вместе с тем, если устраняемый дефект (причина ремонта) учитывался при первоначальном ввозе товаров для свободного обращения на таможенной территории РФ, полного освобождения от уплаты таможенных платежей не предоставляется.

Во всех иных случаях продукты переработки ввозятся в РФ с частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

• Частичное освобождение применяется только к ввозной таможенной пошлине и налогу на добавленную стоимость.

Порядок частичного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин предусматривает следующие подходы.

а) Для адвалорных (стоимостных) ставок таможенной пошлины:

—применяется в качестве налоговой базы стоимость операций по переработке товаров, если стоимость таких операций подтверждена документально;

—уменьшается таможенная стоимость ввозимых продуктов переработки на сумму таможенной стоимости ранее вывезенных товаров для переработки (если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров).

б) Для специфических ставок (устанавливаются в евро за единицу ввозимого товара) таможенной пошлины:

— уменьшается подлежащая уплате в отношении продуктов переработки сумма ввозной таможенной пошлины на сумму ввозной таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате в отношении вывезенных товаров для переработки, если бы последние изначально ввозились и выпускались в РФ для свободного обращения.

На основании пункта 2 ст. 160 части 2 Налогового кодекса РФ при ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Частичное освобождение от уплаты ввозного налога на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки предусматривает применение в качестве налоговой базы:

— стоимость операций по переработке товаров, если такая стоимость подтверждается документально;

308	Часть вторая (специальная)

— разность между таможенной стоимостью ввозимых продуктов переработки и таможенной стоимостью ранее вывезенных товаров для переработки, если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров.

Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

В соответствии с пунктом 4 ст. 207 ТК РФ полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки не применяется:

—если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию РФ по истечении установленного срока переработки (срока действия разрешения на переработку товаров вне таможенной территории);

—если ввоз на таможенную территорию РФ продуктов переработки осуществляется в количестве, превышающем установленные стандартные нормы выхода продуктов переработки (см. пункт 4 ст. 202 ТК РФ);

—в иных случаях несоблюдения требований и условий применения таможенного режима переработки вне таможенной территории (например, в случае переработки товаров, ранее ввезенных в

РФ с предоставлением льгот по таможенным платежам, с применением операций по переработке, отличных от ремонта товаров, — пункт Зет. 198ТКРФ).

2. Помещением продуктов переработки или вывезенных товаров для переработки под иные таможенные режимы (например, обратным ввозом товаров для переработки в режиме реимпорта или оформлением вывезенных для переработки товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, если вывезенные товары или продукты их переработки не подлежат обязательному обратному ввозу в РФ1 ).

Режим переработки товаров вне таможенной территории допускает замену продуктов переработки иностранными товарами (ст. 206 ТК РФ) при условии, что:

— иностранные товары совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки;

1 Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, например, режим экспорта, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.

Глава 6. Экономические таможенные режимы

309

— операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт.

Замена продуктов переработки иностранными товарами (ввоз иностранных товаров) может допускаться до вывоза российских товаров на переработку. Таким образом, в отличие от эквивалентной компенсации, применяемой в режиме переработки на таможенной территории, таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории допускает замену не товаров для переработки, а продуктов переработки.

Как показывает практика, применительно к таможенному режиму переработки вне таможенной территории российские товары преимущественно вывозятся с целью ремонта. При этом преобладает переработка в странах дальнего зарубежья (Германия, США, Финляндия, Китай, Корея). Переработка в странах СНГ составляет менее половины от общего объема вывозимых товаров и осуществляется в большинстве случаев на Украине, а также в странах Балтии, что объясняется наличием старых производственно-хозяйственных связей.

Из российских товаров для переработки вывозятся, например, металлопродукция (сырье, полуфабрикаты, заготовки). В свою очередь, результаты переработки представлены продукцией машиностроения, приборостроения, станкостроения.

Под таможенные режимы переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления1 помещаются товары в целях:

—ремонта (СНГ, страны Балтии);

—пошива одежды (заказчики и поставщики сырья: Великобритания, Германия, Италия);

—изготовления товарной продукции из комплектующих компонентов — сборка (заказчики: Великобритания, Германия, Корея);

—переработки сырья в металлургии, для химической и лесной промышленности2.

§2.ТАМОЖЕННЫЙ РЕЖИМ ВРЕМЕННОГОВВОЗА

ИТАМОЖЕННОГО СКЛАДА

Временный ввоз. Временный ввоз — таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение опре-

1Данный таможенный режим был предусмотрен ТК РФ 1993 г.

2См.: Васильев А. Как жить по режиму // Таможня. 2000. № 18.

310	Часть вторая (специальная)

деленного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам мер нетарифного регулирования.

Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары:

—- перемещаемые через таможенную границу (то есть первый таможенный режим, который заявляется в отношении ввозимых в

РФ товаров, является режимом временного ввоза);

— условно выпущенные на таможенной территории РФ (то есть таможенный режим временного ввоза заявляется в порядке изменения того таможенного режима, в котором находится товар).

Процедурные особенности и требования при совершении отдельных таможенных операций (получение разрешения на применение таможенного режима, передача товаров другому лицу, приостановление действия таможенного режима, выпуск товаров для свободного обращения после уплаты периодических платежей) определены приказом ГТК России от 4 декабря 2003 г. № 1388 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза»1.

Таможенный режим временного ввоза носит разрешительный характер.

Разрешение на временный ввоз товаров выдается таможенным органом, принявшим таможенную декларацию, лицу, обратившемуся с заявлением таможенного режима временного ввоза. Таким образом, вместе с грузовой таможенной декларацией в таможенный орган представляется заявление на применение таможенного режима временного ввоза.

Разрешение на помещение товаров под таможенный режим временного ввоза выдается при условии предоставления лицом, заявляющим таможенный режим временного ввоза, обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров2.

Разрешение на временный ввоз оформляется путем проставления в таможенной декларации резолюции:

— «Разрешается временный ввоз до ; Периодичность уплаты таможенных пошлин, налогов»;

1Российская газета. 2004. 14 янв. № 2.

2Исключения составляют случаи временного ввоза товаров (сроком до 34 месяцев), относящихся к основным производственным фондам (средствам).