МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Брянский государственный технический университет

Е.А.ДЕРГАЧЕВА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: ТЕОРИЯ

Утверждено редакционно-издательским советом вуза в качестве учебного издания

Брянск ИЗДАТЕЛЬСТВО БГТУ

2010

УДК 657.1 ББК 65.052

Дергачёва, Е.А. Бухгалтерский учет: теория / Е.А.Дергачёва. –

Брянск: БГТУ, 2010. – 152 с. ISBN

Последовательно излагается теория бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности. Дается общая характеристика бухгалтерского учета, рассматриваются предмет и элементы метода, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, учетные регистры и бухгалтерские документы, формы бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации, различные аспекты формирования учетной политики на предприятии. Приводятся контрольные вопросы по темам. Пособие дополняет практикум по бухгалтерскому учету (2006), в котором приводятся практические задания и примеры их выполнения, контрольные работы, примеры тестов.

Предназначено для студентов-бакалавров очной формы обучения направлений 080100 – «Экономика» и 080800.62 – «Прикладная информатика» Брянского государственного технического университета, а также для преподавателей бухгалтерского учета в качестве руководства для проведения лекционных и практических занятий.

Научный редактор к.э.н. доц. Н.А.Кулагина

Рецензенты: кафедра «Финансов и анализа» Московского психо- лого-социального института, к.э.н. доц.Е.А.Ларичева

ISBN	© Брянский государственный
	технический университет, 2010

2

СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие………………………………………………………….......................	5
Введение…………………………………………………………………………….	6
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И МЕСТО
В УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .........................................................	8
1.1. Хозяйственный учет и его виды в системах управления...................................	8
1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета, его задачи и функции............	10
1.3. Виды бухгалтерского учета.................................................................................	14
1.4. Объекты бухгалтерского учета...........................................................................	15
1.5. Предмет и метод бухгалтерского учета.............................................................	21
1.6. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность..........................................	23
1.7. Организационная структура и функции бухгалтерских служб.......................	25
2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
И РЕФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗА РУБЕЖОМ.......	34
2.1.Уровни нормативно-правового регулирования финансового бухгалтерского
учета и отчетности в России ......................................................................................	34
2.2.Задачи реформирования системы бухгалтерского учета
в Российской Федерации............................................................................................	37
2.3.Международные стандарты финансовой отчетности и модели учета ............	38
3. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ..................................	44
3.1.Сущность бухгалтерских счетов .........................................................................	44
3.2.Двойная запись как отражение двойственности
хозяйственных процессов...........................................................................................	48
3.3.Бухгалтерский синтетический и аналитический учет.......................................	52
3.4.Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре................	55
4. ДОКУМЕНТАЦИЯ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ..........................	63
4.1.Бухгалтерские документы и их значение...........................................................	63
4.2.Требования к содержанию и оформлению документов....................................	64
4.3.Классификация документов.................................................................................	67
4.4.Документооборот и его организация..................................................................	70
4.5.Хранение документов...........................................................................................	72

5. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ СУЩНОСТЬ, ПОРЯДОК
И ТЕХНИКА ЗАПОЛНЕНИЯ ................................................................................	74
5.1.Учетные регистры, их назначение и классификация........................................	74
5.2.Порядок записей в учетных регистрах ...............................................................	77
5.3.Способы проверки бухгалтерских записей в учётных регистрах....................	80
5.4.Порядок и способы исправления ошибок в бухгалтерских записях...............	81

6. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА......................	83
6.1.Понятие о формах бухгалтерского учёта............................................................	83
6.2.Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета......................................	84
6.3.Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета...........................................	88
6.4.Журнал-Главная форма бухгалтерского учета ..................................................	92
6.5.Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций................	94
6.6.Автоматизированная форма бухгалтерского учета...........................................	98
7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ЕЕ ВИДЫ, ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ
И ОФОРМЛЕНИЯ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ.............................................................	101
7.1.Инвентаризация и ее виды.................................................................................	101
7.2.Порядок проведения инвентаризации...............................................................	103
7.3.Оформление результатов инвентаризации.......................................................	110
8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ, ЕЕ ПОНЯТИЕ,
ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ.......................................................................	115
8.1.Общие положения и принципы формирования учетной политики...............	115
8.2.Выбор способов ведения бухгалтерского учета..............................................	119
8.3.Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета.......................	127
8.4.Раскрытие учетной политики.............................................................................	128
Список литературы…….……………………………………………....................	131

Приложения………………………………………………………………………. 133

Приложение 1. Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерский учет»…………………...		134
Приложение 2.	Список положений по бухгалтерскому учету, применяемых	138
в 2010 году…………………………………………………………………………………….....
Приложение 3.	План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности ……………………………………………………..		143
Приложение 4.	Бухгалтерский баланс ………………………………………………………...	149
Приложение 5.	Отчет о прибылях и убытках………………………………………………....	151
	4

ПРЕДИСЛОВИЕ

Данное учебное издание «Бухгалтерский учет: теория» разработано с учетом требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов-бакалавров очной формы обучения направлений 080100 – «Экономика» и 080800.62 – «Прикладная информатика» Брянского государственного технического университета, а также для преподавателей бухгалтерского учета в качестве руководства для проведения лекционных и практических занятий.

В учебном пособии рассматривается теория бухгалтерского учета. Данное издание дополняет практикум по бухгалтерскому учету (2006), где приводятся задачи и примеры выполнения заданий [9].

Основная цель книги по бухгалтерскому учету состоит в том, чтобы организовать самостоятельную работу студентов по изучению теоретических аспектов бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации, придать ей более определенный и целенаправленный характер. Материал пособия сгруппирован по темам. Каждая из тем содержит ключевые теоретические положения и методические рекомендации, применение которых поможет студентам в решении практических задач.

Издание включает введение, тематику лекционного курса «Бухгалтерский учет», перечень контрольных вопросов по курсу, заключение и приложения. Рассматриваются следующие основные темы:

бухгалтерский учет, его сущность и место в управленческой деятельности;

•бухгалтерские счета и двойная запись;

•система нормативного регулирования и реформирования финансового бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и за рубежом;

•документация, ее сущность и назначение;

•учетные регистры, их сущность, порядок и техника заполнения;

•формы бухгалтерского учета;

•учетная политика организации, ее понятие, принципы формирования.

Структура учебного пособия построена таким образом, чтобы студент мог найти в нем все необходимое для подготовки к лекционным и практическим занятиям. Контрольные вопросы предназначены для самопроверки студентов по темам лекций. Полнота и правильность ответа на контрольные вопросы показывает, насколько тщательно студент освоил основы теории бухгалтерского учета.

5

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночной инфраструктуры и развитие российской экономики невозможны без надлежащей организации системы бухгалтерского учета. В условиях нестабильности внешней правовой среды, жестких и постоянно изменяющихся политических и экономических условий хозяйствования руководители предприятий недооценивают важность управления внутренними финансовыми ресурсами, надеясь на поступление средств от внешних инвесторов.

Необходимость реформации бухгалтерского учета в связи с потребностью привлечения иностранного капитала в российскую экономику и перехода на качественно новый уровень развития бухгалтерского учета ставит Россию в такие условия, когда речь идет не просто о совершенствовании модели учета, но и формировании качественно новой идеологии и философии учета, направленной на то,

чтобы совместить позитивный опыт российской и международной учетно-аналитической практики, свести к минимуму негативные аспекты существующих систем. Отличия российского бухгалтерского учета от учета с использованием международных стандартов несущественны. Они не требуют существенных преобразований в бухгалтерском учете российских предприятий. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия, применяемые в международных стандартах, разнообразнее используемых в практике российского бухгалтерского учета. Предпочтение отдается сравнительному и перспективному анализу, сопоставлению со среднеотраслевыми статистическими показателями. Использование международного опыта учета позволит обогатить российскую учетно-аналитическую практику.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в группы:

• имущество организации (основные средства, материальнопроизводственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения, денежные средства и др.);

6

•собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды специального назначения, резервы, нераспределенная прибыль);

•задолженность других организаций (дебиторская) и обязательства сторонним организациям и физическим лицам (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы);

•хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.

Операции являются фактами хозяйственной деятельности организации. Они могут быть двусторонними (или многосторонними), то есть совершаться между независимыми партнерами (например, при купле – продаже), и односторонними (потери от стихийных бедствий, амортизация основных средств и т.п.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

•формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

•обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии

сутвержденными нормами, нормативами и сметами;

•предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, главными из которых являются документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Внастоящее время бухгалтерский учет становится средством эффективного управления организацией. Без правильно поставленной системы учета невозможно успешное функционирование организации любого типа.

7

1.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И МЕСТО

ВУПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Хозяйственный учет и его виды в системах управления

Современное производство состоит из двух взаимосвязанных и дополняющих друг друга сфер. Одной из них является материальное производство, составляющее основу жизни любого общества и осуществляющее создание вещественных благ (в отраслях промышленности, сельского хозяйства, строительства и иных), а также оказание материальных услуг (транспорт, торговля, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание и т.п.). Другая сфера – нематериальное производство – занята формированием духовных, нравственных и иных ценностей и предоставлением аналогичных услуг (здравоохранение, образование, научное консультирование и др.). При организации общественного производства должны решаться следующие проблемы: какие продукты, услуги и в каком количестве производить; с использованием каких ресурсов (материальных, людских) и применением какой технологии их создавать; как распределять произведенные продукты и услуги; кто их будет потреблять и др.

Поскольку производство имеет общественный характер, оно невозможно без целенаправленного воздействия на процесс общественного труда, то есть без управления им. Управление призвано организовать, согласовать, регулировать и контролировать хозяйственную деятельность отдельных работников и производственных единиц в целях достижения заранее намеченных результатов. Для управления процессом общественного производства необходима информация. Такую информацию получают с помощью учета, который возник как

функция управления производством. Он осуществляется путем посто-

янного наблюдения за хозяйственными процессами, их количественного измерения, регистрации и обобщения. С помощью учета хозяй-

ственные процессы характеризуются с качественной и количест-

венной сторон: определяется объем произведенной продукции и проданных товаров, их себестоимость, производительность труда, полученная прибыль, рентабельность и т.п. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему количественного отражения и качественной характеристики экономических явлений и процессов с целью контроля и более эффективного управления ими.

8

Для отражения хозяйственных операций (производства, реализации и т.п.) используются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об объектах учета в количественном выражении. Единицами измерения являются меры длины, массы, объема. Они применяются для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т.п.). С помощью этих измерителей осуществляется контроль за наличием и движением имущества предприятия, объемом процессов заготовления, производства и реализации.

Трудовые измерители применяются для учета затрат рабочего времени. Единицами измерения являются минуты, часы, дни и т.п. На основании данных об объеме отработанного времени начисляется заработная плата. Используя трудовые измерители в сочетании с натуральными, можно определить производительность труда (количество продукции, выпущенной в единицу времени, или время, затраченное на единицу продукции) и т.д.

Денежный измеритель является обобщающим, универсальным, наиболее важным в учете. С его помощью хозяйственные операции, исчисленные в натуральных и трудовых измерителях, обобщаются в целом, что позволяет получать сравнимые финансовые данные. В Российской Федерации в качестве денежных измерителей используются национальные денежные единицы – рубли и копейки. Бухгалтерский учет в наибольшей степени использует денежный измеритель.

Хозяйственный учет состоит из трех различных видов учета:

оперативного, статистического и бухгалтерского. Каждый из них выполняет свои задачи и имеет свою сферу применения, но они взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Оперативный учет является системой текущего наблюдения, контроля за отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Он чаще всего ограничивается рамками предприятия и организуется на местах совершения хозяйственных операций (склад, магазин, касса и т.д.). Источники информации: документы, телефон, устная форма. Они могут прерываться во времени, надобность в нем появляется по мере необходимости.

Статистический учет (статистика) представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых качественно однородных социально-экономических явлений (в масштабе отрасли, эконо-

9

мического региона, страны). Статистика собирает и готовит информацию (о численности населения, работающих, доходах населения, расходах на оплату труда и др.), которая используется органами власти и управления для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях.

Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от других видов учета: строго документален – основанием для любой бухгалтерской записи должен служить специально оформленный документ; является сплошным и непрерывным во времени, так как при ведении бухгалтерского учета необходимо фиксировать все без исключения факты хозяйственной деятельности; отражает все объекты и хозяйственные операции помимо нату-

ральных и трудовых измерителей в единой денежной оценке; ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т.е. он ограничен рамками отдельного предприятия; осуществляется специальной службой предприятия – бухгалтерией; строго регламентирован законодательными и нормативными документами.

Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в едином денежном измерителе.

Использование информации всех трех видов учета, то есть хозяйственного учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценивать положение предприятия на рынке.

1.2.Общая характеристика бухгалтерского учета, его задачи

ифункции

Бухгалтерский учет как наука возник в конце Средних веков. Родиной двойной бухгалтерии считают Италию. В 1494 г. там вышел в свет большой трактат Луки Пачоли «Сумма знаний по арифметике, геометрии, учение о пропорции и пропорциональности» (2 части), в котором содержался раздел «О счетах и записях». В России руководство по бухгалтерскому учета вышло в конце XVIII века.

Бухгалтерскому учету отводится основная роль в системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования каждого своего шага. Для этого руко-

10

водство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли и других факторах, которые влияют на хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия. Для сбора и обработки такой информации на предприятии используют бухгалтерский учет.

ВФедеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) сформулированы основные задачи, кото-

рые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе развития экономических отношений. К таким задачам относятся:

1)формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и др.;

2)обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии

сутвержденными нормами, нормативами и сметами;

3)своевременное предупреждение и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Всистеме управления бухгалтерский учет выполняет ряд функ-

ций, основными из которых являются: контрольная, обеспечение со-

хранности собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.

Контрольная функция. Контроль – это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов. Различают три вида контроля: предварительный, теку-

щий и последующий (заключительный). Все эти виды контроля имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различаются

11

они только временем проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий – во время осуществления операции, последующий (заключительный) – после ее совершения. В организациях предварительный контроль обычно используется по отношению к человеческим, материальным и финансовым ресурсам. Текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе выполнения работ. Регулярная проверка работы, обсуждение возникающих проблем и предложений по ее усовершенствованию позволяют исключить отклонения от намеченных планов и инструкций. Если позволить развиться отклонениям, они могут перерасти в серьезные трудности для организации. Последующий (заключительный) контроль осуществляется либо сразу по завершении контролируемой деятельности, либо по истечении определенного заранее периода времени; фактически полученные результаты сравниваются с требуемыми. Последующий контроль выполняет две важные функции. Первая заключается в том, что последующий контроль дает руководству организации информацию, необходимую для планирования, в случае если аналогичные работы предполагается проводить в будущем. Вторая функция состоит в определении результативности и соизмерении соответствующих вознаграждений с фактическими затратами.

Таким образом, в процессе контроля систематически проверяется и наблюдается деятельность всех объектов управления, всех участков, производств, выявляются причины отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в оперативном порядке принимаются меры по их устранению.

Обеспечение сохранности собственности. Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др. Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности. В процессе инвентаризации проверяется, все ли хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с

12

целью сохранности собственности, особенно в части предупреждения потерь материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Проведение инвентаризации связано с обработкой, как правило, больших объемов информации, поэтому следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения, устанавливать сохранность собственности.

Информационная функция. Системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщенную) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источников его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственнокоммерческой деятельности предприятия. Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени. В современных условиях важным теоретическим и методологическим вопросом является не столько рост объемов учетной и аналитической информации, сколько качество ее использования для подготовки, обоснования и принятия соответствующих решений на различных уровнях управления. Конечным результатом получаемой информации являются целенаправленные единые действия всех работников предприятия по улучшению качества работы, повышению производительности труда, достижению высоких финансовых результатов.

Функция обратной связи. Системный бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками (акционерами, учредителями и т.д.). Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недос-

13