проведенных до государственной регистрации юридического лица, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), с использованием типовых форм, рекомендованных Минфином России. При отсутствии числовых данных показатели, предусмотренные в типовых формах бухгалтерской отчетности, могут не пропечатываться. Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Вычитаемыепоказателиуказываютсявкруглыхскобках[2, 15].

1.7. Организационная структура и функции бухгалтерских служб

Согласно ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете»

руководители организации могут в зависимости от объема учетной работы: 1) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность бухгалтера; 3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту; 4) вести бухгалтерский учет лично.

Функции бухгалтерской службы и ответственность руководителя и главного бухгалтера. В соответствии с законом «О

бухгалтерском учете» последние три варианта организации работы бухгалтерии могут применяться субъектами малого предпринимательства. В отличие от ранее действовавшей нормы законом разрешается вести бухгалтерский учет лично руководителю организации. При этом руководитель лично оформляет первичные учетные документы, ведет регистры бухгалтерского учета, составляет бухгалтерскую отчетность и осуществляет другие операции, связанные с ведением и организацией бухгалтерского учета.

Таким образом, организация бухгалтерской службы включает в себя определение функций главного бухгалтера (ст. 7 «Главный бухгалтер» Федерального закона «О бухгалтерском учете»), место бухгалтерии в системе управления предприятием, порядок взаимодействия этой службы с другими подразделениями, ее организационное построение, состав и соподчиненность отдельных

25

учетных подразделений и работников.

Согласно п. 1 ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Аналогичная норма имеет место в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Выделяют девять основных функций бухгалтерской службы:

1)организационная: разработка и актуализация организационной структуры бухгалтерской службы; распределение полномочий и ответственности в системе бухгалтерского учета;

2)методологическая: разработка учетной политики организации; разработка плана счетов и системы аналитического учета с целью адекватного отражения хозяйственных операций, осуществляемых организацией; разработка первичных учетных бухгалтерских документов и регистров учета с целью формирования информации об объектах учета; разработка требований к другим подразделениям организации с целью формирования информации, необходимой для ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности; разработка схем отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением и уплатой налогов; постановка задач для автоматизации бухгалтерского учета и отчетности; разработка требований к контрольной среде; разработка контрольных процедур в отношении фиксации, сбора и обработки информации;

3)аналитическая: контроль за договорной работой общества с целью своевременного выявления норм, создающих новые или изменяющих прежние нормы учета, принятые в организации; постоянный мониторинг бухгалтерского законодательства с целью своевременного выявления норм, создающих новые или изменяющих прежние нормы учета, принятые в организации;

4)учетная: ведение бухгалтерского учета (фиксация, сбор и обработка информации); внесение изменений в бухгалтерский учет по актам проверки внутренних и внешних контролирующих органов;

5)контрольная: контроль соблюдения порядка документооборота; осуществление контрольных процедур, позволяющих выявлять ошибки на стадиях фиксации, сбора и обработки информации; контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных,

26

трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденным бюджетом, бизнес-планом; принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений; участие в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей; обеспечение законности списания с бухгалтерских счетов недостач, потерь, дебиторской и кредиторской задолженности;

6)расчетная – осуществление расчетов с контрагентами, персоналом организации, учредителями;

7)отчетная: формирование бухгалтерской отчетности; предоставление бухгалтерской отчетности в сроки и адреса, предусмотренные законодательством, учредительными документами;

8)исполнительская – исполнение обязательств организации (в том числе налоговых) по расчетам с третьими лицами;

9)архивная – обеспечение хранения бухгалтерских документов

ибухгалтерского архива в установленном порядке, в соответствии с утвержденной номенклатурой дел.

Таким образом, возложение на бухгалтерскую службу, например, методологической функции, потребует, безусловного включения в структуру бухгалтерии в зависимости от объема работы либо методологического подразделения, либо методолога, возложение функции аналитической – бухгалтера со знаниями юриспруденции, архивной – архивариуса и т.д. Очевидно также, что на бухгалтерской службе лежит полная ответственность за должное и своевременное исполнение названных выше функций. Не выполнение должным образом некоторых функций может быть расценено контролирующими органами как уклонение от выполнения бухгалтерского или налогового законодательства. Это, в свою очередь, может привести к наложению на компанию штрафов и пени. При грубых нарушениях налогового законодательства может наступить не только административная, но и уголовная ответственность [7].

При стандартизации учета в организации должны разрабатываться Положение о бухгалтерии, должностные инструкции для работников бухгалтерии, система номенклатуры дел в бухгалтерии и т.п., а также должно даваться письменное изложение системы документооборота на предприятии, что является сегодня в условиях частой смены работников одним из факторов дестабилизации функционирования организаций.

27

Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) – это специ-

альное подразделение или отдел, который ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские отчеты. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением организации и возглавляется главным бухгалтером. Структура бухгалтерии зависит от размеров организации и сферы ее деятельности, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Можно выделить три основных варианта структуры бухгалтерской службы: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной структуре бухгалтерской службы все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Линейный вариант применяется в небольших организациях с численностью бухгалтерии до 7-9 человек. При вертикальной структуре в состав бухгалтерской службы входят промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), выполняющие законченный объем работ и возглавляемые старшими бухгалтерами. Старшие бухгалтеры подчиняются главному бухгалтеру и выполняют его распоряжения, руководя своими подразделениями.

В составе бухгалтерской службы могут быть созданы следующие группы: материальная группа, группа учета оплаты труда, производст- венно-калькуляционная группа, группа учета готовой продукции; общая группа, группы капитального строительства и жилищнокоммунального хозяйства. В крупных организациях дополнительно могут быть созданы отделы учета тары, учета основных средств, группа подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитический отдел. Данная структура бухгалтерской службы применяется в большинстве средних и части крупных организаций (табл.1).

При комбинированной структуре бухгалтерской службы в ней выделяются определенные структурные подразделения (например, по производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям бухгалтерских подразделений, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. Такая форма организации бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и производственных объединениях.

Величина, обособленность, объемы операций структурных подразделений организации влияют на решение, каким образом – централизованно или децентрализовано – бухгалтерская служба будет осуществлять цикл бухгалтерского учета в организации.

28

В случае централизованного учета бухгалтерская служба сосредоточена в главной бухгалтерии организации, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета. В подразделениях организации (цехах, отделах и т.д.) осуществляется лишь первичная регистрация фактов хозяйственной жизни, оформляются первичные и сводные документы и передаются в главную бухгалтерию.

	Таблица 1
Структура бухгалтерской службы
	Функции
Отдел
Материальный отдел	Учет заготовления (приобретения) и движения материально-
	производственных запасов (за исключением готовой про-
	дукции). Учет основных средств.
Расчетный отдел	Учет затрат труда работников, исчисление сумм оплаты тру-
	да, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет
	расчетов с работниками по оплате труда, учет расчетов с
	бюджетом по налогу на доходы физических лиц, учет расче-
	тов с социальными фондами по взносам от самой организа-
	ции и от имени работников.
Производственный отдел	Учет затрат на производство, калькуляция себестоимости
	продукции (работ, услуг), составление внутренней отчетно-
	сти.
Отдел готовой продукции	Учет запасов готовой продукции, ее отгрузки и реализации.
Расчетно-кассовый отдел	Учет кассовых операций и безналичных расчетов.
Общая группа	Учет отдельных операций. Ведение Главной книги, состав-
	ление бухгалтерской отчетности.
Отдел учета капитального	Учет капитального строительства.
строительства	Учет жилищно-коммунального хозяйства.
Жилищно-коммунальный
отдел

При децентрализованном учете организация выделяет на отдельные балансы некоторые подразделения, которые в данном случае имеют свою бухгалтерскую службу. Обособленные подразделения ведут синтетический и аналитический учет и составляют свою отчетность. Эта отчетность направляется в главную бухгалтерию, где составляется сводная отчетность по организации в целом, а также контролируется постановка учета в обособленных подразделениях. В некоторых организациях применяется частичная децентрализация бухгалтерского учета, при которой в структурных подразделениях вместе с документальным оформлением хозяйственных операций ведется аналитический учет к некоторым синтетическим счетам. В производственных подразделениях на основе данных учета производственных затрат может исчисляться фактическая себестоимость произведенной продукции. В то

29

же время в этих подразделениях не осуществляется полный цикл бухгалтерского учета и не составляется бухгалтерский баланс.

Количество бухгалтеров, работающих в бухгалтерской службе организации, и их должности зависят от характера, состава и объема проводимых учетных работ. Возможные должности бухгалтерских работников и их функции приведены в табл.2.

Непосредственно руководителю организации подчиняется главный бухгалтер, который несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, за соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству. Главный бухгалтер обеспечивает: контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

	Таблица 2
	Функции бухгалтерских работников
	Функции
Должность
Главный бухгалтер	Отвечает за организацию и ведение бухгалтерского учета и
	контроля в организации.
Бухгалтер по расчетам с	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками орга-
персоналом	низации.
Бухгалтер по учету	Учет поступления и расходования основных средств, их хра-
основных средств	нение и использование.
Бухгалтер по учету	Учет материальных ценностей, их хранение и использование,
материалов	расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Бухгалтер по расчету	Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себе-
себестоимости	стоимости выпускаемой продукции, определение затрат на
	незавершенное производство.
Бухгалтер по подготовке	Учет дебиторов и кредиторов, сведение данных в Главную
отчетности	книгу, составление финансовой отчетности.
Бухгалтер-кассир	Ведение Книги кассовых операций.

Права и обязанности руководителя бухгалтерской службы организации определены законодательными и нормативными актами РФ, в первую очередь Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Эта должность учреждена в целях формирования учетной политики организации, ведения бухгалтерского учета, составления полной и достоверной бухгалтерской отчетности, формирования информации, необходимой внутренним и внешним пользователям (инвесторам, поставщикам, покупателям, налоговым, финансовым и банковским ор-

30

ганам, иным заинтересованным организациям и лицам), а также обеспечения контроля за наличием и движением денежных средств, товарно-материальных и имущественных ценностей, собственных средств и обязательств.

Главный бухгалтер является организатором учета и контроля, призванным обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности организации. В то же время главный бухгалтер должен активно способствовать повышению эффективности производства и качества работы, выявлению и мобилизации имеющихся резервов, предупреждать непроизводительные расходы и потери, быть основным помощником руководителя организации в экономической работе.

Выполняемыми функциями определяется и служебное положение главного бухгалтера. Подчиняется он непосредственно руководителю организации, назначается на должность и освобождается от нее также руководителем организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации либо учредительными документами организации. В современных условиях требования к квалификации главного бухгалтера возрастают. Кроме обычных знаний в области учета, контроля и анализа то него требуются навыки работы на современных средствах вычислительной и организационной техники, умение хорошо разбираться в методологии нормирования, прогнозирования, финансирования и кредитования, в основах организации и технологии производства, принципах организации управления и труда, гражданском праве, способность не только констатировать полученные финансовые результаты, но и прогнозировать их.

Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими правами. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений. При этом требования (распоряжения) главного бухгалтера обязательны для всех работников организации. В случае невыполнения или нарушения этих требований виновные лица могут быть привлечены к ответственности.

Главному бухгалтеру предоставлено право требовать принятия необходимых мер по повышению эффективности использования соб-

31

ственных и заемных средств организации. Обычно без его согласия не могут быть назначены на должность и освобождены от нее материально ответственные лица, благодаря чему главный бухгалтер активно влияет на подбор таких лиц и не допускает назначения на должности, связанные с материальной ответственностью (кассиры, заведующие складами и т.д.), людей, не заслуживающих доверия или не умеющих правильно оформлять операции и формировать отчетность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы он принимает к исполнению только с письменного распоряжения руководителя организации.

Перечисленные обязанности, права и ответственность касаются не только главного бухгалтера, но в определенной степени и всего аппарата бухгалтерии (обязанность по организации учета на основе установленных правил его ведения, контроль при приеме к учету документов и др.). К правам главного бухгалтера относится подчиненность главному бухгалтеру всех работников, занятых бухгалтерским учетом и формированием отчетности (в бухгалтерии, на вычислительной установке, в других подразделениях). Этим достигается консолидация всего учетного аппарата под руководством главного бухгалтера. Он устанавливает служебные обязанности всех работников учета с тем, чтобы каждый знал круг выполняемых им работ и нес за них ответственность [8].

Одним из направлений программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета и в частности, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов. Во исполнение данного положения профессиональные бухгалтерские работники должны пройти аттестацию на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера: главного бухгалтера, бухгалтера-эксперта (консультанта), финансового управляющего (менеджера), финансового эксперта. Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров и порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера утверждены Институтом профессиональных бухгалтеров России. Аттестованные профессиональные бухгалтеры получают право на вступление в члены Института профессиональных бухгалтеров, что дает им возможность вести профессиональную деятельность в соответствии с Уставом Института профессиональных бухгалтеров.

32

Контрольные вопросы к главе 1

1.Что представляет собой хозяйственный учет?

2.Дайте характеристику измерителей, применяемых в учете.

3.Перечислите виды хозяйственного учета и дайте их характеристику.

4.На какие три вида подразделяется бухгалтерский учет? Раскройте содержание каждого из них.

5.Перечислите основные требования и задачи бухгалтерского учета.

6.Почему бухгалтерский учет считается неотъемлемой частью управления организацией?

7.Что является предметом бухгалтерского учета?

8.Что понимается под методом бухгалтерского учета?

9.Назовите и охарактеризуйте приемы и методы бухгалтерского учета.

10.На какие группы подразделяется первый раздел предмета бухгалтерского учета – имущество по составу и размещению? Дайте характеристику каждой группы имущества по составу и размещению.

11.На какие две части делятся оборотные средства?

12.На какие две группы подразделяется имущество (обязательства) по источникам его образования?

13.Перечислите и дайте характеристику собственных источников (обязательств).

14.Перечислите и дайте характеристику заемных источников (обязательств).

15.Из чего складывается собственный капитал?

16.Как образуется основной, добавочный и резервный капитал?

17.Дайте характеристику понятия хозяйственных операций в сферах снабжения, производства и продажи.

18.Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации? Назовите основные законодательные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета.

19.Перечислите права и обязанности главного бухгалтера.

20.Кто назначает на должность и освобождает от должности главного бухгалтера?

21.Могут ли возлагаться на главного бухгалтера обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные средства?

33

2.СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

ИРЕФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗА РУБЕЖОМ

2.1.Уровни нормативно-правового регулирования финансового бухгалтерского учета и отчетности в России

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета –

совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Главным актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [1].

К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в нем, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).

Второй уровень системы составляют российские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определен-

34

ному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов: методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях; указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества; указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и др. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [4].

Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. Речь идет в первую очередь о разработке отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости

35

продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат в определенной отрасли, подотрасли или виде деятельности.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет на самом высоком государственном уровне нормы, которыми обязаны руководствоваться во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности руководители организаций, бухгалтеры и иные должностные лица. В нем рассмотрены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является надежной правовой базой для совершенствования бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений, международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность призваны удовлетворять потребность управляющих и собственников, а также инвесторов и кредиторов в необходимой для них финансовой информации.

Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского и налогового учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетность, существенно отличаются: бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщенной информации бухгалтерских данных; налоговая отчетность – из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом. Закон «О бухгалтерском учете» определяет также перечень отдельных нормативных документов, которые утверждаются руководителями, ответственными за организацию бухгалтерского учета.

36