6. Учет и расчет амортизационных отчислений по основным средствам
Амортизация основных средств – процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на дебете счета 02 «Износ основных средств» и кредите счета 01"Основные средства".
На предприятии ООО «Темрюкстроймаркет» начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02"Амортизация основных средств" и дебету счета 20 "Основное производство"
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 ПБУ 6/01.
Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Износ не начисляется на:
машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
жилищный фонд;
объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
продуктивный скот, буйволов, оленей;
многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В соответствии с п.2 Методологического раздела Учетной политики на предприятии «Темрюкстроймаркет» установлен линейный метод начисления амортизации. Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования. При этом при принятии основного средства на учет срок его полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002года).
Так, например , на приобретенный электроперхоратор установили срок полезного использования 4 года. Первоначальная стоимость объекта 18050-85 руб. Годовая норма амортизации составит:
100%: 4 года = 25%
Годовая сумма амортизации составит:
18050-85 руб. × 25: 100 = 4512=71руб.
Второй и третий способы начисления амортизации из являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.
Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей, восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.259 НК РФ для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течении всего срока полезного использования объекта основных средств.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
Первоначальная Норма Сумма
ежемесячных Х = амортизационных
стоимость амортизации отчислений
При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле:
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода.
Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.
Метод начисления амортизации для целей налогового учета в ООО «Темрюкстроймаркет» линейный (установлен п.2 раздела «Налог на прибыль» Учетной политики).
При приобретении организацией объекта основных средств уже бывшего в эксплуатации его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту прежним владельцем, в расчет не принимается. Норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.