1. Расходы будущих периодов

2. Для целей бухгалтерского учета

В пункте 18 ПБУ 10/99 сказано, что расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В некоторых случаях они осуществляются в текущем периоде, но имеют отношение к будущим периодам. Такие затраты называются расходами будущих периодов.

К ним относятся расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основании первичных документов. В таких случаях порядок их списания организация определяет самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:

• равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

• списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.

Однако организация вправе разработать свой экономически обоснованный алгоритм списания расходов будущих периодов, который закрепляется в учетной политике.

Для целей налогового учета

Налоговый учет расходов будущих периодов ведется на забалансовых счетах в налоговых регистрах по следующим объектам:

• учет отрицательной разницы от реализации основных средств

• учет расходов на освоение природных ресурсов

• учет расходов на НИОКР

• учет расходов по переносу убытков на будущее

Возьмем убыток от реализации основных средств. Его нуж­но разделить на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока не закончится срок полезного использования проданного основного средства. Такой порядок установлен статьей 268 Налогового кодекса РФ.

А в статье 260 Налогового кодекса РФ определен порядок списания расходов по ремонту основных средств: такие расходы можно сразу списать на затраты, уменьшив на эту сумму налогооблагаемую прибыль. Но при этом расходы не должны превышать 10 процентов первоначальной (восстано­вительной) стоимости имущества. А расходы сверх этого нор­матива списываются так:

• равномерно в течение пяти лет, если ремонтировались ос­новные средства четвертой - десятой амортизационных групп;

• равномерно в течение срока полезного использования имущества, если ремонтировались основные средства первой-третьей амортизационных групп.

Исключение сделано лишь для предприятий промышленно­сти, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транс­порта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геоде­зической и гидрометеорологической служб, жилищного хозяйства. Такие предприятия могут сразу списывать расходы по ремонту основных средств.

Т.о. следует отметить, что по этому разделу данные бухгалтерского учета не совпадут с данными налогового учета. Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо вести по данным операциям налоговые регистры.