6. Классификация затрат на производстве и их анализ

Затраты на производство связаны: С приобретением сырья и материалов для производства; С использованием приобретенного сырья и материалов.

После признания выручки часть затрат становится расходами. Расходы организации должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными, а также они должны соответствовать обычаям делового оборота. Расходами могут быть затраты, в результате которых не может быть получен доход (связанные с участием в уставном капитале других организаций, как пример, с выплатой штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств и т.д.). Затраты, не признанные расходами организации, в бухгалтерском балансе отражаются как «Незавершенное производство» или «Остатки готовой продукции и товаров».

Все субъекты хозяйствования независимо от формы собственности и организационно-правовой формы должны группировать свои расходы по следующим экономическим элементам:

Материальные расходы; Расходы на оплату труда; Отчисления на социальные нужды; Амортизация; Прочие расходы.

Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат, формирующий как себестоимость всей продукции, так и себестоимость единицы продукции.

Каждый из этих элементов состоит из экономических статей. Так, в промышленности рекомендуют следующие статьи расходов: Сырье и материалы; Возвратные отходы (их стоимость вычитают из общей суммы затрат для удешевления производства основной продукции); Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; Топливо и энергия на технологические нужды; Заработная плата производственных рабочих; Отчисления на социальные нужды; Расходы на подготовку и освоение производства; Общепроизводственные расходы; Общехозяйственные расходы; Прочие расходы; Потери от брака; Коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость.

Итог всех 12 статей образует полную себестоимость.

Под себестоимостью понимают стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных и трудовых ресурсов, услуг сторонних организаций и затрат, связанных с организацией и управлением.

На изменение отдельных статей затрат влияют изменения в количестве ресурса и изменения в цене (оценке) ресурса. Так, на изменение статьи «Оплата труда» влияют изменения в количестве затрат живого труда (чел.-часов) и изменения в уровне оплаты 1чел.-часа. На изменение статей, «Нефтепродукты», «Топливо и энергия на технологические нужды», «Работы и услуги сторонних организаций» влияют изменения в количестве нефтепродуктов, топлива, единицы работ или услуг и изменения в цене единицы ресурса.

Влияние каждого из этих факторов можно определить, используя как прием цепных подстановок, так и прием абсолютных разниц.

Разница в цене ресурса умноженная на фактический объем используемого ресурса отражает изменение в затратах за счет изменений в количестве ресурса.

Разница в количестве ресурса умноженная на планируемую цену ресурса показывает изменение в затратах за счет изменений в количестве ресурса.

Относительное изменение в затратах определяется с учетом объемов производства, т.е. бюджетные расходы корректируются на коэффициент выполнения плана производства

По отношению к объему производства,

постоянные (не зависят от объемов производства: заработная плата управленческого персонала, аренда; амортизация);

переменные (зависят от объемов производства и следуют за ними: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, услуги сторонних организаций и т.д.).

крит. Vпродаж=пост. расх/доход

Порог рентб=крит. Объем продаж*цена 1шт.

По отношению к технологическому процессу. Расходы организации делят на:

Основные (к ним относят расходы, которые непосредственно связаны с технологическим процессом и которые в момент совершения сразу можно отнести на себестоимость продукции);

Накладные (расходы, которые нельзя сразу отнести на себестоимость продукции, поэтому их учитывают отдельно, а затем распределяют в соответствие с принятой базой, указанной в учетной политике).

7. Анализ финансовой устойчивости организации

Анализ финансовой устойчивости позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами.

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия принято рассчитывать ряд показателей, которые делят на две группы: абсолютные; относительные.

Для детального отражения источников разных видов (собственных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) в формировании запасов используется система показателей, которые формируют первую группу. Абсолютные показатели рассчитываются следующим образом:

1) собственные оборотные средства: СОС = СК – ВОА,

где СОС - собственные оборотные средства; СК - собственный капитал (III раздел баланса «Капитал и резервы»); BOA - внеоборотные активы (I раздел баланса);

2) собственные и долгосрочные заемные источники финансирования запасов (СДИ): СДИ = СК – ВОА + ДКЗ

или СДИ = СОС + ДКЗ,

где ДКЗ – долгосрочные кредиты и займы (IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства»);

2) общую величину основных источников формирования запасов (ОИЗ):

ОИЗ = СДИ + ККЗ,

где ККЗ - краткосрочные кредиты и займы (V раздел баланса «Краткосрочные обязательства»).

В результате, можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования:

1) излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

ΔСОС = СОС – З,

где ΔСОС - прирост (излишек) собственных оборотных средств; З - запасы (II раздел баланса);

2) излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (ΔСДИ)

ΔСДИ = СДИ – З;

3) излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (ΔОИЗ)

ΔОИЗ = ОИЗ – З.

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируются в трехфакторную модель (М):М = (ΔСОС; ΔСДИ; ΔОИЗ).

Абсолютную финансовую устойчивость (первый тип) можно представить в виде следующей формулы:

М1 = (1, 1, 1), т.е. ΔСОС ≥ 0; ΔСДИ ≥ 0; ΔОИЗ ≥0.

Абсолютная финансовая устойчивость в современных условиях встречается очень редко.

Нормальную финансовую устойчивость (второй тип) можно выразить формулой:

М2 = (0,1, 1), т. е. ΔСОС < 0; ΔСДИ ≥ 0; ΔОИЗ ≥ 0.

Нормальная финансовая устойчивость гарантирует выполнение финансовых обязательств предприятия.

Неустойчивое финансовое состояние (третий тип) устанавливается по формуле:М3 = (0,0,1), т.е. ΔСОС < 0; ΔСДИ < 0; ΔОИЗ ≥ 0.

Кризисное финансовое положение (четвертый тип) можно представить в следующем виде:

М4 = (0, 0, 0), т. е. ΔСОС < 0; Δ СДИ < 0; ΔОИЗ < 0.

При кризисной ситуации предприятие является полностью неплатежеспособным и находится на грани банкротства, так как ключевой элемент оборотных активов «Запасы» не обеспечен источниками финансирования.

Относительные показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов (табл. 8.3).

Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных оборотных средств  показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств по смыслу очень близок к рассмотренному коэффициенту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) организации определяется отношением собственного капитала к валюте баланса.

Коэффициент маневренности определяется отношением собственных оборотных средств к собственному капиталу.

Коэффициент реальной стоимости имущества является очень важным показателем финансовой устойчивости. Он определяет, какую долю в стоимости имущества составляют средства производства. Коэффициент рассчитывается делением суммарной величины основных средств, производственных запасов и незавершенного производства на стоимость активов предприятия и отражает долю имущества, обеспечивающего основную деятельность предприятия в составе активов организации:

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. =оборотные активы/краткоср. обязат.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений.

8. Анализ обеспеченности организации собственными оборотными активами

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс)характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности СОС = (Собственный капитал – Внеоборотные активы) / Оборотные активы

Коэффициенты:

1) коэффициент текущей ликвидности (Ктл) характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов, вычисляется как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам ;

2) коэффициент рентабельность продаж) (Км-чистая прибыль/выручка(нетто)продаж), эффективность деят-ти;

3) оборачиваемость запасов (Оз) показывает, сколько раз за анализируемый период организация использовала средний имеющийся остаток запасов. Себестоимость продаж / Среднегодовой остаток запасов ;

4) доля запасов в оборотных средствах 365/(Дз);

5) производительность труда (Птр) П=О/Ч, где О -- объем работы в единицу времени; Ч -- число работников.;

6) оборачиваемость кредиторской задолженности (Окрз) показывает сколько раз за период (за год) оборачивается кредиторская задолженность. выручка от реализации продукции/ кредиторская задолженность

чистого оборотного капитала определяется по следующему алгоритму:

ЧОК = СОК+  ДКЗо + ККЗ – О,

где: ЧОК  – чистый оборотный капитал; ККЗ  –  краткосрочные кредиты и займы; О  – средние остатки оборотных средств

Источниками формирования оборотных средств могут выступают: собственные средства; средства, приравненные к собственным; заемные средства; привлечённые средства.

9. Метод и методика экономического анализа

Методом экономического анализа является универсальный метод познания – метод диалектического материализма. Он рассматривает все процессы и явления в их тесной взаимосвязи, постоянном движении, развитии и взаимозависимости.

Для проведения объективного анализа необходима экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность организаций и результаты этой деятельности.

При анализе выявляется влияние внешних и внутренних факторов на результативные показатели деятельности организаций, результаты анализа обобщаются и выявляются резервы роста эффективности деятельности.

Между отдельными факторами существует функциональная взаимосвязь, прямая или обратная.

Например: на изменение объема выпуска продукции влияют изменения в среднегодовой численности работников изменений в уровне производительности труда. На изменение уровня производительности труда влияет изменение в количестве отработанных дней и дневной выработке. Дневная выработка, в свою очередь зависит от продолжительности рабочего дня и часовой выработке. Каждый из перечисленных показателей зависит от целого ряда причин. Так количество отработанных дней зависит от простоев, неявок на работу, дней болезни , дней отпуска, продолжительности командировок и др.

Особенностью метода экономического анализа является системность и комплексность в изучении процессов и явлений хозяйственной деятельности.

Системный подход предполагает детализацию изучаемых явлений и процессов на отдельные элементы, их систематизации и синтез.

Комплексность - комплексное изучение технологии, техники, организации производства, социального развития коллектива и всех многообразных факторов в их тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Под методикой экономического анализа понимают совокупность правил и приемов, используемых в анализе.

Традиционным приемом анализа является прием сравнения.

Применение этого приема требует соблюдения основных правил:

При сравнении показатели должны охватывать одинаковый временной период.

Сравниваемые показатели должны быть определены по единой методике.

Стоимостные показатели при сравнении должны быть оценены по единым ценам для нейтрализации влияния оценочного показателя.

При сравнении показателей субъектов хозяйствования необходимо учитывать их специализацию и природно-экономические условия.

Кроме приема сравнения используются такие приемы как: группировки, относительных и средних величин, графический и балансовый. Вышеперечисленные приемы относят к традиционным способам обработки экономической информации.

Кроме традиционных методов в анализе широко используют способы детерминированного факторного анализа, способы стохастического факторного анализа и способы оптимизации показателей.

К способам детерминированного факторного анализа относят способ цепных подстановок, индексный метод, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц, интегральный метод.

К способам стохастического факторного анализа относят корреляционный анализ, дисперсионный анализ, компонентный анализ.

К способам оптимизации показателей относят программирование, теорию игр.

10. Анализ использования фонда оплаты труда

Фонд оплаты труда включает в себя оплату по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам, оплату отпускных, стоимость питания работников и материальную помощь, оказываемую персоналу организации.

На каждом предприятии должно быть положение по оплате труда, которое является локальным нормативным актом.

Различают абсолютное и относительное изменение фонда оплаты труда:

1. Абсолютное изменение ФОТ как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениями категориям работников:

2. Относительное изменение ФОТ – рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. На абсолютное изменение ФОТ влияют изменения в численности работников и изменения в среднегодовом заработке 1 работника. Влияние этих факторов можно определить, как с помощью приема абсолютных разниц так и с помощью приема цепных подстановок.

Используя прием абсолютных разниц, влияние изменений в численности работников на изменение фонда оплаты труда определяют умножением разницы в числе работников на базисный или плановый среднегодовой заработок 1 работника.