Обзор литературы

Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо поставленная система внутренней информации, прежде всего, информация об затратах производства. Коммерческий риск, конкуренция ведут к постоянному возникновению нестандартных ситуаций в производственной деятельности предприятия, что обуславливает необходимость принятия краткосрочных управленческих решений. Принятие таких решений требует создания новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, поиску новых подходов к калькулированию издержек и подсчету финансовых результатов.

Исследованию этих проблем, как с теоретических, так и с практических позиций, посвятили свои труды следующие российские ученные: Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Шеремет А.Д., Кашаев А.Н., Николаева С.А., Палий В.Ф. и многие другие [13, 14.]

В большинстве этих трудов рассматриваются теоретические аспекты сущности затрат производства и основные направления их снижения как в глобальном масштабе, то есть всей экономики, та и ее отдельных крупных отраслей, а также на предприятиях.

В специальной литературе, посвященной проблеме затрат производства, рассматриваются также вопросы, связанные с методикой их учета, управлением затратами. А в связи с их управлением, следовательно, и планирование, контроль. Выявление резервов и т.д. Значительный вклад в исследование этих вопросов внесли отечественные и зарубежные ученые, такие как например Аксененко А.Ф., Николаева С.А. [13.].

В то же время проблема обратной связи затрат производства и управления предприятием до сих пор не получила достаточно полного и системного отражения. Между тем, в современных условиях информация об затратах на производство и реализацию продукции оказывает все возрастающее воздействие на управленческие решения.

Вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения его устойчивости в западной литературе часто перекликаются с вопросами формирования систем контроллинга, управленческого учета и их роли и места в структуре предприятия.

Все эти и другие вопросы, ранее. При условии централизованного управления. Не вставали перед руководителями предприятия так остро. Но по мере возникновения и развития в экономике страны, демонополизации, свободной системы ценообразования возросла роль затрат как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли, и в следствии этого роль учета затрат, как одного из инструментов влияния на финансовый результат. Изучение генезиса структуры и содержания затрат, как неотъемлемого компонента поступательного движения общественного производства. Уточнение понятийного аппарата и обоснование новых экономических категорий, ранее не характерных для России, относительная неразработка в отечественной литературе проблем использования информации об затратах производства при принятии управленческих решений с целью повышения экономической эффективности деятельности предприятия, выявление закономерностей и тенденций развития систем управления затратами и особенностей их проявления в условиях переходной экономики и определяют актуальность избранной темы исследования. Также следует отметить, что 6 августа 2001года президент Российской Федерации подписал Федеральный закон №110 –ФЗ, принятый Государственной Думой от 6 июля 2001года и одобренный Советом Федерации 20 июля 2001года, который вводит в действие с 1 января 2002года главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». С этого же дня утрачивает силу Закон РФ от 27.12.91 №2116 – 1 « О налоге на прибыль предприятий и организаций», за исключением отдельных положений, касающихся применения некоторых льгот. Изменение по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002года носят существенный характер: общая налоговая ставка снижена до 24%, отменены практически все льготы, впервые установлены правила ведения налогового учета. Т.е. теперь будут корректироваться не данные бухгалтерского учета, а отдельно нужно будет вести налоговый учет в тех случаях, когда в целях налогообложения предусмотрен иной порядок учета операций ( объектов, доходов, расходов и т.д.), нежели в целях бухгалтерского учета[ 15 ].

Согласно статье 313 НК РФ. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом. Т.о. налоговый учет может быть построен по двум схемам работы с первичными документами:

Первичные документы

Схема №1 Схема №2

Регистры бухгалтерского учета

Корректировка данных бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность

Аналитические регистры налогового учета

Налоговые расчеты

Декларация

По схеме №1 регистры налогового учета формируются независимо от бухгалтерского учета на основании первичных документов.

По схеме №2 регистры налогового учета формируются на основании данных регистров бухгалтерского учета и дополнительных расчетов и корректировок.

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках « с 1 января 2002годы не могут быть использованы для составления регистров налогового учета.

Статьей 315 НК РФ установлен порядок составления расчета налоговой базы и перечень показателей, которые должны быть представлены в этом расчете. Согласно ст.314, аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый ) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 без распределения по счетам бухгалтерского учета. Итоговый результат каждого регистра – это конкретный показатель, для которого регистр составлен.

Основные регистры системы налогового учета представлены в приложениях.

Порядок группировки доходов и расходов в налоговом учете отличен от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Так в соответствии с налоговым учетом Доходы организации в ст.248 НК РФ устанавливаются две категории доходов:

1. доходы от реализации товаров ( работ, услуг ) и имущественных прав

2. внереализационные доходы.

В отличие от бухгалтерского учета НК РФ не выделяет такую категорию доходов, как операционные доходы. Для целей налогообложения признаваемые в бухгалтерском учете операционные доходы рассматриваются как внереализационные или как доходы от реализации. Так в ст. 250 НК РФ указан примерный перечень внереализационных доходов. одновременно в ст.251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы как и доходы разделены в главе 25 НК РФ на две группы:

-расходы, связанные с производством и реализацией;

-расходы внереализационные.

Аналогичная классификация предусмотрена и Положением о составе затрат, согласно которому все затраты подразделяются на:

-включенные в себестоимость продукции ( работ, услуг );

-внереализационные расходы.

В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в соответствии со ст.253 НК РФ на:

• материальные расходы;

• оплату труда;

• сумму начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Практически та же группировка затрат установлена п.5 Положением о составе затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Т.о. изменения коснулись лишь одной группы расходов, а именно: отчислений на социальные нужды ( т.е. платежей в ПФ, ФСС, ФОМС ), которые в настоящее время объединены в составе единого налога и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно ст.264 НК РФ следовательно, вместо 5 групп теперь применяются 4 группы расходов, при этои отчисления на социальные нужды ( ранее выделенные в отдельную группу ) включены в группу прочих расходов .

Материальные расходы. Ст.254 НК РФ установлен открытый перечень затрат налогоплательщика, являющиеся материальными расходами. В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, которые соответствуют применяемым в бухгалтерском учете:

• метод оценки по себестоимости единицы запасов;

• метод оценки по средней себестоимости;

• метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО );

• метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения ( ЛИФО).

Подпункт 2 пункта 5 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравнивают потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.[ 15 ]

Расходы на оплату труда регулируются ст. 255 НК РФ. В расходы

налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и ( или ) натуральной формах. Т.о. включенные в трудовые договора расходы на премиальные выплаты, вознаграждения по итогам работы за год, оплату за обучение и т.д., уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли. С 1 января 2002 года в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей по договорам добровольного страхования, при этом в п. 16 ст. 255 НК РФ устанавливаются новые нормативы.

Амортизируемое имущество. В главе 25 НК РФ определяется состав амортизируемого имущества. Состав амортизируемого имущества для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета различается. Так в пункте 7 п.2 ст. 256 НК РФ указывается, что в состав не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет сумму до 10000рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов. В то же время в бухгалтерском учете установлен иной порядок, пункт 18 ПБУ «Учет основных средств» установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000рублей за единицу разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию. Также переданные ( полученные) по договорам основные средства не амортизируется в целях налогового законодательства. А по правилам бухгалтерского учета по таким основным средствам должно продолжаться начисление амортизации. Согласно п. ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и др. издания разрешается списывать на затраты производства, в для целей налогообложения амортизация на издания не начисляется.[ 15 ]

Во-вторых по п.8 ст. 258 НК РФ о.с., права которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы.[ 15 ]

В-третьих, гл. 25 НК РФ изменен подход к определению срока полезного использования о.с., который устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но на основании классификации о.с., которая утверждена Правительством РФ 1 января 2002года. .[ 15 ]

Классификация основных средств включаемых в

амортизационные группы:

• Первая группа ( все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно ).

• Вторая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно ).

• Третья группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно ).

• Четвертая группа ( имущество со сроком использования свыше 5 лет до 7 лет включительно ).

• Пятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно ).

• Шестая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно ).

• Седьмая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно ).

• Восьмая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно ).

• Девятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно ).

• Десятая группа ( имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет ).

В-четвертых, в соответствии со статьей 259 НК РФ оговорены два метода начисления амортизации для целей налогообложения.[ 15 ]:

• линейный;

• нелинейный.

Причем к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов правомерно применять только линейный метод начисления амортизации. К остальным о.с. налогоплательщик вправе применить либо линейный, либо нелинейный метод.

Прочие расходы в главе 25 НК РФ регулируются статьями 260, 261, 264 НК РФ. Основные из них признанные для целей налогообложения в пределах норм и нормативов представлены в приложении.[ 15 ].

Глава 25 предусматривает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расходы – произведенными. Это метод начисления и кассовый метод. Суть метода начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества и имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.[ 15 ].

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или кассу, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Т.о., датой получения дохода у организации при методе начисления считается день отгрузки ( передачи ) товара ( работ, услуг, имущественных прав ). А при кассовом методе – день поступления средств на счетах в банках и ( или ) кассу.