5.2 Система стандарт костинг
«Стандарт-кост» – это система, в рамках которой производится расчет стандартов (нормативов) на ресурсы, потребляемые предприятием и отклонений, выявляемых при сравнении фактических затрат со стандартными.
Метод «стандарт-кост» возник в начале ХХ в. в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенного Ф.Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые применяли стандарты как «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.
Сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 г. разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон.
Идеи стандарт-коста у Ч. Гаррисона трансформировались в два положения:
1) все производственные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартными, должны быть расчленены по причинам.
Со времени своего возникновения система учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.
Цели стандартного учета затрат:
– помочь при составлении сметы и оценке эффективности управления;
– создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом;
– дать прогноз о размере будущих издержек, который будет использован для принятия решений;
– стимулировать персонал к экономии ресурсов.
Порядок организации учета при стандартном методе:
1. Должна быть составлена нормативная калькуляция на каждое изделие.
2. В течение месяца учет ведется таким образом, чтобы все затраты подразделять на расход по нормам и отклонения от норм по местам их возникновения.
3. Фактическая себестоимость (Ф с/с) готовых изделий определяется по формуле:
Незавершенное производство на конец периода (НПк) определяется расчетным путем, обычно только по норме.
Основная задача системы «стандарт-кост» – правильно и своевременно рассчитать отклонения фактического уровня от сметного следующих затрат:
1) прямых материальных затрат;
2) прямых затрат на оплату труда;
3) общепроизводственных расходов (переменных и постоянных).
Следует отметить, что полученные отклонения со знаком «плюс» означают перерасход и являются неблагоприятными для предприятия, а отклонения со знаком «минус» – экономию и являются благоприятными.
цикл всех расчетов
можно представить в виде схемы
Что касается техники бухгалтерского учета, важно помнить, что особенностью системы стандарт-кост является учет стандартных издержек и отдельно – возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Порядок учетных записей в системе стандарт-кост, в соответствии с российским планом счетов, можно отразить в виде схемы, приведенной на рисунке .
СМ Приложение
Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
Следует отметить, что система «стандарт-кост» во многом схожа с нормативным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но нельзя утверждать, что эти системы полностью идентичны. Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице 22.5.
Таблица 22.5
Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
|
Область сравнения |
«Стандарт-кост» |
Нормативный метод |
|
Учет изменений норм
Учет отклонений от норм прямых расходов
Учет отклонений от норм косвенных расходов |
Текущий учет изменений норм не ведется
Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности |
Ведется в разрезе причин и инициаторов
Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
|
|
Степень регламентации |
Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров |
Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы |
|
Варианты ведения учета
|
1.Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. 2.Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативным, остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений |
Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм. |
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:
1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.
2. Оба метода предполагают учет полных затрат.
3. В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном.
Одной из наиболее важных причин устойчивого существования системы стандарт-кост является возможность оперативного управления производством – расчет отклонений фактических затрат ресурсов от нормативных.