2. Организация учета денежных средств у ип «Шаповалов»

Основная часть всех денежных средств ИП «Шаповалов» размещается на расчетном счете в обслуживающем банке – Салаватское отделение7978 Сбербанка России. Все операции по расчетному ИП «Шаповалов», за исключением снятия денежной наличности, производятся с помощью системы «Клиент-Банк», что значительно облегчает работу бухгалтера и повышает оперативность работы всей организации в целом.

Часть денежных средств ИП «Шаповалов» находится в кассе организации. Сумма наличных денег, которая остается в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Для работы с наличными деньгами ИП «Шаповалов» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Ответственность за сохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. При поступлении наличных денег в кассу кассир составляет приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Если деньги выдаются из кассы, то оформляется расходный кассовый ордер по форме № КО-2. Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале по форме № КО-3. Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге по форме № КО-4.

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно, приходного ордера и отрывной квитанции. Ордер выписывают в одном экземпляре.

Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денег из кассы. Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и индивидуальный предприниматель. Ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и хранят в архиве в течение пяти лет.

В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по которым получены или выданы деньги. Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью индивидуального предпринимателя и главного бухгалтера, а также печатью ИП «Шаповалов». Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и гл. бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают. Документы, по которым получены или выданы деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги. Отрывные листы и кассовую книгу хранят в архиве организации в течение пяти лет.

Все операции с наличными денежными средствами отражаются на счете 50 «Касса».

Основными кассовыми операциями в ИП «Шаповалов» являются:

- получение наличных денежных средств от покупателей,

- получение наличных денежных средств из банка,

- расчеты по заработной плате с работниками ИП,

- расчеты с подотчетными лицами.

Наличные деньги, полученные по чеку банка, приходуются в кассу ИП «Шаповалов» проводкой:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу организации на выплату заработной платы 14870 руб.

Полученные денежные средства выплачиваются работникам ИП. Данная операция оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - выплачена заработной платы работникам ИП – 14870 руб.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в обслуживающий банк. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре. Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов по счету 51 «Расчетный счет». Деньги, поступившие от покупателей (заказчиков), в учете отражаются проводкой:

Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили деньги на расчетный счет.

Банк списывает деньги с расчетного счета на основании платежного поручения. При этом делаются проводки:

Дебет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69) Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислен в бюджет или внебюджетный фонд налог или сбор;

Наличные деньги, полученные по чеку, приходуются в кассу проводкой: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу организации.

Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет». Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в специальных регистрах: журнал-ордер № 2 для учета операций по кредиту счета 51 и ведомость № 2 для операций по дебету счета 51 «Расчетный счет».

Все операции по расчетному счету ИП «Шаповалов», за исключением снятия и взноса денежной наличности по объявлению на взнос наличными, возможно производить с помощью системы «Клиент-Банк», что значительно облегчает работу бухгалтера и повышает оперативность работы всей бухгалтерии в целом. Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия ИП «Шаповалов» проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Рассмотрим порядок формирования информации о движении денежных средств в формах бухгалтерской финансовой отчетности ИП «Шаповалов».

Для этой цели и служит отчет о движении денежных средств (форма № 4). Он отражает изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4 ИП «Шаповалов» отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денег за год. Отчет составляется в рублях. Для заполнения формы № 4 используется информация по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета».

Показатели в форме № 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы, поэтому обеспечивается их сопоставимость. Заполнение формы № 4 начинается с первой строки «Остаток денежных средств на начало года». В нее вписывается общая сумма денег на банковских счетах и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отражается полученная выручка от реализации колбасной продукции, а также сумма полученных авансов. Для ее заполнения суммируются обороты по дебету счетов учета денег (50, 51) в корреспонденции кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В следующих строках (150 - 180) формы № 4 приводятся основные направления расходования денежных средств. Расход денег указывают в Отчете в круглых скобках. По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» показываются оплаченные материальные расходы ИП «Шаповалов» по текущей деятельности. Здесь указываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные получают из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строку 160 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам ИП «Шаповалов». При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала дивиденды, то показывается их сумма по строке 170 формы № 4. Для ее заполнения используется оборот по дебету субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» (если они не работают на предпринимателя) или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если участники являются сотрудниками) в корреспонденции счетов 50 и 51.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводятся в строке 180. Для этого используется дебетовый оборот по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции кредита счета 51.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности показываются по строке «На прочие расходы» или заполняются пустующие строки.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводят в строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». В ней отражается разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности ИП «Шаповалов».

По строке 210 формы № 4 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указываются суммы, которые ИП получил от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» показываются суммы, полученные ИП «Шаповалов» по займам, которые выдали на срок более года. В бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 «Финансовые вложения».

В строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки получают из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывают по строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений». Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, берутся необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов «Паи и акции», «Вклады по договору простого товарищества» и «Долговые ценные бумаги» за отчетный год.

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы займов, выданных предпринимателем в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используется счет 58, субсчет «Предоставленные займы». Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». То есть в нее вписывают разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» в нем раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности организации.

Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют только акционерные общества. ИП «Шаповалов» ее не заполняет.

Суммы, полученные организацией в долг от других организаций, указываются в строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Для заполнения этой строки берутся обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Иногда займы ИП «Шаповалов» оформляет не договором, а векселем. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.

В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» записываются погашенные суммы займов, предоставленных другими лицами. Используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражается разница между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности ИП «Шаповалов».

В следующей строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается остаток денег по всем видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой). Его определяют, как разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.

Итоговая строка отчета по форме № 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег за год.

Рассмотрим формирование информации о движении денежных средств в форме № 4 за 2009год. По состоянию на 1 января отчетного года ИП «Шаповалов» имеет остатки денежных средств:

- на счете 50 «Касса» - 3000 тыс. руб.;

- на счете 51 «Расчетный счет» - 467 000 тыс. руб.

По строке «Остаток денежных средств на начало года» организация отразила сумму: 3000 руб. + 467 000 руб. = 470 000 тыс.руб.

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ИП «Шаповалов» в течение года, составила 11 585 000 тыс. руб. (в том числе НДС - 372 000 тыс.руб.), из них поступили также авансовые платежи в сумме 472 000 тыс.руб. (в том числе НДС – 84 960 000 тыс. руб.). Эти операции были отражены проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 62 - 11 585 000 тыс. руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» - 472 000 тыс. руб. - поступили авансы от покупателей.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» указано: 1 1585 000 тыс.руб. В отчетном году ИП «Шаповалов» безвозмездно получил от другой организации денежные средства на развитие торговли в размере 70 000 тыс. руб. Предприниматель использовал их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

Дебет 51 Кредит 86- 70 000 тыс.руб. - поступили деньги безвозмездно. Эта сумма в отчете отражена по вписанной строке «Безвозмездно полученные средства».

Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий договоров о продаже продукции в сумме 55 000 тыс.руб. Бухгалтер ИП «Шаповалов» сделал записи:

Дебет 51 Кредит 91.1 - 55 000 тыс.руб. - поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 55 000 тыс. руб. отражены по строке «Прочие доходы».

В течение отчетного года ИП «Шаповалов» перечислил поставщикам продукции 6 662 000 тыс.руб. В учете была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 51 – 6 662 000 тыс.руб. - перечислены деньги поставщикам. Эти деньги отражены по строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, продукции и иных оборотных активов».

За год из кассы ИП на оплату труда сотрудников выдано 2 214 000 тыс.руб.

В учете была сделана запись:

Дебет 70 Кредит 50 - 2 214 000. - выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 160 «На оплату труда».

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 780 000 тыс.руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68(69) Кредит 51 - 780 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.

Эта сумма отражена по строке 180 «На расчеты по налогам и сборам».

В течение года банк снимал с расчетного счета ИП «Шаповалов» деньги за расходы по обслуживанию банковских операций общую сумму 33 000 тыс.руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-1 Кредит 51- 33 000 руб. – услуги банка

Эти выплаты показаны по строке «Прочие расходы».

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» подведен итог по текущей деятельности. Здесь показана разница между полученными и потраченными в рамках текущей деятельности деньгами. Она составляет:

11 585 000 тыс. руб. + 70 000 тыс. руб. + 55 000 тыс. руб. – 6 662 000 тыс.руб. – 3 714 000 тыс.руб. - 780 000 тыс.руб. - 33 000 тыс.руб. = 521 000 тыс.руб.

В отчетном году ИП «Шаповалов» продал неиспользуемую точку. Выручка от реализации составила 180 000 тыс.руб. (в том числе НДС – 32 400 тыс.руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 тыс.руб.

Эти операции отражены проводкой:

Дебет 51 Кредит 60 (76) - 220 000 тыс.руб. (180 000 + 40 000) - поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строкам 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» (180 000 тыс.руб.) и 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» (40 000 тыс.руб.).

В отчетном году ИП «Шаповалов» был возвращен краткосрочный заем в сумме 80 000 тыс. руб. При поступлении денег была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 66 - 80 000 тыс.руб. - возвращен заем. Он отражен по строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».

На покупку основных средств ИП потратила 135 000 тыс.руб. (в том числе НДС – 24 300 тыс.руб.). Другим организациям ИП «Шаповалов» выдал краткосрочные займы на сумму 60 000 тыс.руб. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51- 135 000 тыс.руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;

Дебет 58 Кредит 51 - 60 000 тыс.руб. - выдан заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» и 310 «Займы, предоставленные другим организациям».

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности ИП. Его определили, как разницу между полученными и потраченными деньгами. Эта разница составила:

180 000 тыс.руб. + 40 000 тыс.руб. + 80 000 тыс.руб. - 135 000 тыс.руб. - 60 000 тыс.руб. = 105 000 тыс.руб.

Предприниматель вернул взятый в банке кредит в сумме 120 000 тыс.руб. Возврат денег был отражен проводкой:

Дебет 66 Кредит 51 - 120 000 руб. - возвращен кредит.

Он указан по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)».

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» подведен соответствующий итог. Он составил: -120 000 тыс.руб

Эта сумма отражена в Отчете по форме № 4 в круглых скобках.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами ИП составила:

521 000 тыс.руб. + 105 000 тыс.руб. - 120 000 тыс.руб. = 506 000 тыс.руб. Эта сумма отражена по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указана сумма денег ИП на 1 января следующего за отчетным годом. Она составила: 470 000(остаток на начало периода)+506 000=976 000

,