3. Учет расходов на продажу

Кроме прямых расходов на продажу в каждой организации могут производиться дополнительные расходы, связанные с продажей, которые часто непосредственно нельзя отнести на конкретный вид проданной продукции. Эти расходы общего ха­рактера учитывают на счете 44 "Расходы на продажу".

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность (в том числе сельскохозяйст­венную), на счете 44 отражаются расходы, учитываемые на суб­счете 44-1 "Коммерческие расходы", а именно: расходы на зата­ривание и упаковку продукции на складе, по доставке продук­ции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, су­да, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посред­ническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи, оплате труда про­давцов продукции в сельскохозяйственных организациях; рас­ходы на рекламу, представительские расходы; другие аналогич­ные по назначению расходы.

Суммы коммерческих расходов накапливаются на дебете субсчета 44-1 - По кредиту субсчета расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи". При этом отдельные расходы (упаковка, доставка продукции) списываются по счету 90 прямо на реали­зацию соответствующего вида продукции. Но большинство рас­ходов (комиссионные расходы, содержание помещений и т. п.) носит общий характер и их распределяют ежемесячно на от­дельные виды продаваемой продукции ио счету 90 исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других со­ответствующих показателей.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44, субсчет 2 "Издержки обращения", отражаются рас-

414

ходы: на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на со­держание зданий, сооружений, помещений, инвентаря, по хра­нению и переработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Издержки обращения в торговых организациях также спи­сываются на счет 90 "Продажи", но транспортные расходы рас­пределяются между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца пропорционально их движению.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ве­дется по видам и статьям расходов.

Вопрос № 51

4. Учет прочих доходов и расходов

Общие положения

Если по обычным видам деятельности учет продаж ведется на счете 90, то по прочим доходам и расходам (операционным и внереализацонным) отчетного года (кроме чрезвычайных дохо­дов и расходов) учет ведется на счете 91 "Прочие доходы и рас­ходы".

Прочие доходы и расходы на счете 91 систематизируются по следующим субсчетам:

91 -1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам

Записи по указанным субсчетам производятся в следующем порядке.

По субсчету 91-1 отражаются кредитовые записи по прочим доходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) акти­вов предприятия, — в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности, — в кор-

415

,респонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по цен­ным бумагам — в корреспонденции с дебетом счетов учета рас­четов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в коррес­понденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предо­ставление в пользование денежных средств организации, а так­же проценты за пользование кредитной организацией денеж­ными средствами, находящимися на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции с дебетом счетов по учету финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонден­ции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением акти­вов, — в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих пери­одов»;

поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,— в кор­респонденции с дебетом счетов учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции с дебетом счетов учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереа­лизационными, — в корреспонденции с дебетом разных счетов.

По субсчету 91-2 отражаются дебетовые записи по прочим расходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции с креди­том счетов учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в коррес­понденции с кредитом счетов учета затрат;

расходы по операциям с тарой — в корреспонденции с кре­дитом счетов учета затрат;

проценты, учитываемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корре­спонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями, — в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченных или признанных к уплате, — в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов или денежных средств;

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в кор­респонденции с кредитом счетов учета расчетов, начислений амортизации и др.;

возмещение причиненных организацией убытков — в кор­респонденции с кредитом счетов учета расчетов;

27"

417

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции с кредитом счетов учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, — в корреспонденции с кредитом счетов учета дебиторской задол­женности;

курсовые разницы — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в кор­респонденции с кредитом счетов учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереа­лизационными, — в корреспонденции с кредитом разных счетов.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расхо­дов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключитель­ными оборотами) списывается с дебета или кредита субсчета 91-9 (в зависимости от того, куда было перечислено в результа­те сопоставления оборотов субсчетов 91-1 и 91-2) на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними запи­сями на субсчет 91-9" Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расхо­дам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финан­сового результата по каждой операции.

418