5. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Общие положения

До перехода на рыночные отношения денежные средства предприятий для различньк видов деятельности хранились в банке на разных счетах: для нужд основной деятельности — на расчетном счете, для нужд капитальных вложений — на не­скольких счетах в банке, на специальных счетах по разным ви­дам деятельности.

Развитие рыночных отношений требовало повышения ма­невренности предприятий в использований собственных средств. Поэтому в целях совершенствования расчетов и стиму­лирования самостоятельности предприятиям было предостав­лено право объединять в банке расчетные счета и специальные счета средств на капитальные вложения и хранить денежные средства для всех видов деятельности на одном объединенном счете. Для предприятий, имеющих постоянно в обороте свобод­ные средства, такой порядок оказался очень удобным и дал воз­можность значительно упростить взаимоотношения с банком. Что касается предприятий, не имеющих свободных денежных средств, то для них этот порядок оказался неудобным. Поэтому определенная часть предприятий пока продолжает хранить де­нежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета.

Учет по счету 55. Корреспонденция счетов

Эти счета ведутся в составе синтетического счета 55 "Спе­циальные счета в банках". На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназна­ченных на целевые нужды.

К таким счетам относятся: аккредитивы и особые счета, средства по чековым книжкам, текущие счета для расчетов с на-

селением за сельскохозяйственные продукты, принятые для продажи, специальные текущие счета по полученным бюджет­ным средствам, счета филиалов, прочие счета в банке. Откры­тые в банке специальные счета в бухгалтерском учете по счету 55 группируются по следующим субсчетам: 1. "Аккредитивы"; 2. "Чековые книжки"; 3. "Депозитные счета"; 4. "Другие счета".

По первому субсчету ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае примене­ния аккредитивной формы расчетов. На каждый выставленный аккредитив открывают отдельный аналитический счет с указа­нием конкретного назначения зачисляемых на него сумм. При выставлении аккредитивов делают запись по дебету счета 55 в корреспонденции с расчетным счетом, валютным счетом или счетами кредитов банка. По кредиту счета 55 отражается исполь­зование суммы аккредитивов (как правило, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а так­же возврат неиспользованных остатков аккредитивов.

По второму субсчету учитывают денежные средства в чековых книжках. Чеки предназначены для безналичных расчетов. Чеко­вые книжки выдаются под отчет лицам, которые производят рас­четы (экспедитор, механик и др.), и учитываются обособленно.

При получении чековых книжек счет 55 дебетуют в коррес­понденции с расчетным счетом, валютным счетом или со счета­ми учета кредитов банка.

На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями, счет 55 кредитуют в коррес­понденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На суммы возвращенных в банк чеков (остав­шихся неиспользованными) счет 55 будет корреспондировать со счетом 51 либо другим счетом учета денежных средств или кре­дитов банка (в зависимости от того, с какого счета получали че­ковую книжку).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (еще не предъявленным к оплате), остаются в ка­честве сальдо по субсчету 55-2 и это сальдо должно соответство­вать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по воз­вращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся не­использованными) отражаются по кредиту счета 55, субсчет 2, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Ва­лютные счета".

110

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вкла­ды. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами 51, 52 или 50 (если на депозитный счет вносятся наличные деньги). При возврате кредитной организацией сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете делаются обратные записи с одновре­менным отражением сумм начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитном счете.

По четвертому субсчету учитывают другие специальные сче­та, открытые в банках: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за приня­тую от него продукцию и скот, прочие специальные счета.

Так, в хозяйствах, принимающих продукцию у населения для продажи, открываются отдельные текущие счета для расче­тов с населением. Эти счета используют для обособленного уче­та денежных средств, принадлежащих населению. Использовать денежные средства, причитающиеся населению за продукцию, на какие-либо иные цели, кроме расчетов с ним за сданные на продажу продукты и скот, запрещается. В дебет счета записыва­ют поступления денежных средств от заготовительных органи­заций в уплату за проданную продукцию граждан в корреспон­денции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в кредит счета — суммы, полученные хозяйством в банке для вы­дачи их населению, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

На отдельных аналитических счетах по субсчету 4 счета 55 "Специальные счета в банках" учитывают движение обособлен­но хранящихся в банке средств целевого финансирования (по­ступлений). Это относится, в частности, к средствам, поступаю­щим на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли, профилакторий и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников. Аналогичным образом на отдельных целе­вых счетах могут обособляться средства, полученные из различ­ных целевых фондов, в порядке.субсидий правительственных органов и т. д.

На отдельных аналитических счетах к счету 55 "Специаль­ные счета в банках" отражают соответствующие операции фи­лиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в учреждениях банка по месту их нахождения для осуще-

111

ствления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяй­ственные расходы, командировочные суммы и т. п.).

Обособленно на счете 55 учитывают наличие и движение средств в иностранной валюте.

Регистры учета

Аналитический учет движения средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или вы­ставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т. п. Порядок оформления операций по аккредитивам, лимитиро­ванным чековым книжкам и т. п. производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федера­ции, утвержденным Центральным банком РФ от 08.09.2000 г. № 120п.

Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корре­спондирующих счетов в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты — в ведомости № 25-АПК. В журнале-ордере на осно­вании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца ито­говые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу.

В ведомости № 25-АПК по счету 55 совмещаются учет дебе­товых оборотов и аналитический учет. В ней для каждого анали­тического счета выделяют необходимое количество строк с уче­том предполагаемого числа операций за месяц. По аккредити­вам и чековым книжкам в ведомости ведут аналитический учет по каждому выставленному аккредитиву и полученной чековой книжке с использованием зарезервированных для данного суб­счета строк. По каждому аккредитиву указывают его конкретное назначение, сроки использования и другие необходимые дан­ные. По мере использования средств аккредитивов и чековых книжек производят соответствующие записи в журнале-ордере № 3-АПК и одновременно в ведомости № 25-АПК делают от­метку об использовании средств, т. е. отражают кредитовые за­писи. Не использованные в отчетном месяце суммы средств по аккредитивам и чековым книжкам переносят в ведомость, от­крываемую на следующий месяц.

Кроме ведомости № 25-АПК по счету 55, 57 в конце журна­ла-ордера № 3-АПК ведут сводные таблицы аналитических дан-

112

ных. В них отражают сальдо на начало месяца, обороты по дебе­ту и кредиту по каждому аккредитиву, чековой книжке, счету в банке, денежному переводу. Учет по каждой номенклатуре ана­литического учета ведут до полного использования, закрытия или возврата использованной суммы. Данные итогов этих таб­лиц должны соответствовать суммам в журнале-ордере формы № 3-АПК и ведомости формы № 25-АПК.

Сверка оборотов

Сверку оборотов по счету 55 с другими регистрами произво­дят следующим образом. Кредитовый оборот счета 55 в журна­ле-ордере № 3-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 -журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55 в ведомостях № 25-АПК сверяют: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ор­дера № 6-АПК, по счетам 66 и 67 — журнала-ордера № 4-АПК, и т. д. Сальдо по счету 55 в ведомости № 25-АПК должно соот­ветствовать остатку по выпискам банка.

6. Учет денежных средств в пути

Общие положения

Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сель^ скохозяиственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитывают на счете 57 "Переводы в пути".

Учет по счету 57

На счете 57 "Переводы в пути" отражают денежные средст­ва, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т. е. пока находящиеся в пути. По дебету счета делают записи либо в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами", либо со счетом 90 "Про-

дажи" на основании соответствующих квитанций учреждений банка или почтовых отделений о приеме сумм к перечислению. По кредиту счета отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иной счет хозяйства на основании соответст­вующей выписки банка.

Наиболее распространено в настоящее время отражение по счету 57 "Переводы в пути" инкассаторских операций. В связи с опасностью доставки наличных денег с места торговли в банк продавцами палаток (это, как правило, женщины), хозяйство заключает договоры с инкассаторскими фирмами о сдаче в банк наличных денег инкассаторами. В строго определенный час (время не разглашается) к торговой палатке приезжает инкасса­торская машина с вооруженными инкассаторами. Денежная на­личность к этому времени должна бытъ упакована в инкассатор­скую сумку (оставленную в предыдущий приезд инкассаторов). К сумке прилагается сопроводительная ведомость (один эк­земпляр ее закладывается в сумку вместе с наличностью, а на втором экземпляре ставятся подписи лица, сдавшего деньги, и инкассатора, принявшего их для доставки в банк. В банке ин­кассатор сдает сумки с деньгами в кассу для пересчета, после че­го они передаются в оборотную кассу банка с зачислением на расчетный счет или для перевода на его счет в другом банке. С момента передачи денежных средств инкассатору и до зачисле­ния их на расчетный счет согласно выписке банка эти суммы бу­дут учитываться на счете 57 "Переводы в пути". При отъезде ин­кассаторов от данной торговой точки они оставляют свободную инкассаторскую сумку для ее заполнения и сдачи в очередной приезд инкассаторов, о чем здесь же строго конфиденциально договариваются без лишних свидетелей (зав. палаткой или про­давец и ст. инкассатор).

Счет 57 также используется при перечислении выручки бан­ку от продажи валюты по счету 52, как это было рассмотрено в параграфе 4 данной главы.

Отражение в регистрах

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журна­ле-ордере № 3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые оборо-

114

ты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истече­нии месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитывают­ся в ведомости № 25-АПК.

Аналитический учет операций по данным счетам также ве­дут в ведомости № 25-АПК. В ней выделяют раздел на каждый счет. В пределах этих счетов каждая сумма денежных средств в пути и каждый вид прочих денежных средств фиксируются по отдельной строке, в которой в течение месяца отражают полное движение указанных средств с выведением остатков на конец месяца.

В конце месяца в журнале-ордере № 3-АПК подсчитывают кредитовый, а в ведомости № 25-АПК — дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету Итоговые записи оборотов по счетам 55, 57 в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с данными других регистров, в которых имеются записи по этим счетам (формы № 7-АПК, 2-АПК и др.), а затем кредитовые обороты и их составляющие переносят в Главную книгу.