- •Раздел 1. Мсфо в системе унификации бухгалтерского учета
- •Тема 1. Глобализация экономики – важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Международная гармонизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе глобализации экономики
- •2. Способы унификации учета
- •3. Предпосылки возникновения института мсфо
- •Тема 2. Роль и назначение международных стандартов учета (финансовой отчетности) – мсу (фо)
- •1. Роль и назначение мсфо
- •2. Перечень действующих стандартов
- •Тема 3 Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)
- •1. Перечень и функции основных Межправительственных организаций, занимающихся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)
- •2. Перечень и функции основных международных профессиональных организаций бухгалтерского учета и финансовой отчетности и международных профсоюзных организаций
- •1. История создания кмсфо
- •2. Структура института мсфо
- •Раздел 2. Организация учета и составления финансовой отчетности согласно мсфо
- •Тема 5. Состав финансовой отчетности (фо), качественные ее характеристики, основные элементы фо
- •1. Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности
- •3. Состав и порядок предоставления финансовой отчетности
- •4. Промежуточная и сегментная финансовая отчетность
- •Тема 6. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по материальным и нематериальным активам
- •1. Учет запасов
- •2. Учет основных средств
- •3. Учет аренды основных средств
- •4. Учет нематериальных активов
- •Тема 7. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по принципам учета, составу фо и по движению денежных средств
- •1. Отчет о финансовом положении
- •3. Отчет о движении денежных средств
- •Тема 8. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по прочим активам и обязательствам
- •1.Учет инвестиционной собственности
- •2.Учет затрат по займам
- •Тема 9. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по расходам на вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •1. Учет вознаграждений работникам и их социального обеспечения
- •2. Учет и отчетность по пенсионным планам
- •Тема 10. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по обесценению активов
- •1. Признаки обесценения актива по мсфо
- •2. Порядок учета обесценения актива по мсфо
- •Тема 11. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым результатам, налогам на прибыль
- •1. Учет финансовых результатов
- •2. Учет налогов на прибыль
- •Текущие налоговые обязательства или активы необходимо оценивать в соответствии с действующим налоговым законодательством по сумме, которую предполагается выплатить или возместить.
- •Тема 12. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по условным: событиям, обязательствам, активам и корректировкам финансовой отчетности
- •1. Учет условных событий: обязательств, активов
- •2. Учет корректировок финансовой отчетности (резервов)
- •Тема 13. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по ассоциированным, дочерним и совместным компаниям, объединению компаний и о связанных сторонах
- •1. Объединение компаний
- •2. Учет инвестиций в ассоциированные компании
- •3. Учет инвестиций в дочерние компании
- •4. Консолидированная отчетность
- •5. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- •6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •Тема 14. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым инструментам, прибыли на акцию
- •1. Учет финансовых инструментов
- •2. Учет прибыли на акцию мсфо (ias) 33 «Прибыль на акцию» должен применяться в отношении:
- •Тема 15. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по прекращаемой деятельности, резервам
- •1. Понятие прекращенной деятельности
- •2. Виды резервов при возникновении прекращенной деятельности и их учет
- •Раздел 3. Сравнительный анализ мсфо, gaap и рпбу
- •Тема 16. Отличия отечественной практики учета и отчетности от положений мсу (фо)
- •1. Направления сближения мсфо и пбу
- •2. Соответствие между мсфо и пбу при учете отельных операций
- •Тема 17. Система стандартов gaap. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в мсу (фо) и gaap. Перспективы унификации этих двух систем
- •1. Система стандартов gaap
- •2. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в мсфо и gaap
- •3. Перспективы унификации мсфо и gaap
3. Отчет о движении денежных средств
МСФО 7 устанавливает, что отчет о движении денежных средств должен отражать эффект от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Дополнительные строки отчета должны включать информацию о значительных инвестиционных или финансовых операциях, которые оказывают влияние на финансовое состояние предприятия, даже если они не были связаны с движением денежных средств (например, лизинг или бартер).
Денежные средства– наличные средства в кассе, на счетах в банках и депозитах до востребования. Денежные эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения, являющиеся высоколиквидными и подверженные незначительному риску изменения в стоимости.
Формат отчета о движении денежных средств имеет структуру:
Денежные средства, полученные:
- от операционной деятельности;
- от инвестиционной деятельности;
- от финансовой деятельности.
Изменение денежных средств.
Денежные средства на начало года.
Денежные средства на конец года.
При этом должны соблюдаться равенства:
1. Денежные средства на начало года + Изменение денежных средств = Денежные средства на конец года.
2. Изменение денежных средств = Денежные средства от операционной деятельности + Денежные средства от инвестиционной деятельности + Денежные средства от финансовой деятельности.
При составлении данного отчета могут использоваться 2 способа:
прямой– показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций (разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся таким способом); отправной точкой при использовании данного метода является выручка (см. таблицу 3).
косвенный– с его помощью можно отражать только раздел об операционной деятельности; отправной точкой в данном случае является чистая прибыль (убыток) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках; затем производятся корректировки на те суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств (амортизационные отчисления, финансовый результат от выбытия или продажи основных средств, пересчет оборотных средств, признаваемых по методу начисления, с использованием кассового метода и пр.).
Отчет, построенный косвенным способом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная предприятием за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период; формат отчета, построенного таким способом, (для операционной деятельности) имеет вид:
Чистая прибыль до налогообложения
Корректировки по неденежным статьям (+)
Корректировки по продаже (выбытию) активов (+/-)
Корректировки по переходу к кассовому методу (н-р, при увеличении
оборотных средств (-), при уменьшении (+) и т. д.)
Налог на прибыль уплаченный (-)
Итого по операционной деятельности
или
Денежные потоки от основной деятельности:
Чистая прибыль
Амортизационные отчисления (+)
Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности
Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов и прочих текущих активов
Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности
Итого: сальдо по текущей деятельности
Таблица 3 – Построение Отчета о движении денежных средств прямым способом
Вид деятельности |
Доходы |
Расходы |
Основная деятельность |
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) Гонорары, роялти Бюджетные ассигнования |
Заработная плата Социальные отчисления Материальные затраты Налоги и др. |
Сальдо по текущей деятельности |
+ |
- |
Инвестиционная деятельность
|
Выручка от продажи основных средств Доходы от прочей реализации Доходы по инвестициям |
Капиталовложения Финансовые вложения Расходы по прочей реализации Содержание объектов социальной сферы |
Сальдо по инвестиционной деятельности |
+ |
- |
Финансовая деятельность |
Увеличение уставного капитала (эмиссия акций) Увеличение задолженности (кредиты и займы, лизинг, эмиссия облигаций, векселей) |
Выплаты акционерам и др. держателям ценных бумаг Погашение кредитов и займов
|
Сальдо по финансовой деятельности |
+ |
- |
Чистое движение денежных средств |
+ |
- |
Начальное сальдо |
+ |
- |
Конечное сальдо |
+ |
- |
Существует простое правило, которое позволяет определить, какой знак надо ставить в отчете в зависимости от типа счета (см. таблицу 4).
Таблица 4 – Порядок определения типа денежного потока по счетам
Тип счета |
Оборот3>0 |
Оборот<0 |
Активный |
- |
+ |
Пассивный |
+ |
- |
Вопросы для самопроверки
Что такое доля неконтролирующих акционеров в Отчете о финансовом положении?
Что такое доля неконтролирующих акционеров в Отчете о совокупном доходе?
Как могут классифицироваться активы и пассивы в Отчете о финансовом положении?
Как могут классифицироваться расходы в Отчете о совокупном доходе?
Зачем нужен анализ движения денежных средств? Как данный анализ осуществляется в соответствии с МСФО?