umk_econom_yprav_predp_nalogi_nalogooblazenie / Учебные пособия / УП Налоги и налогооблаж. Ситуационный практикум по налогооблажению - 2009

21

Вслучае если по результатам рассмотрения материалов проверки будет принято Решение о назначении дополнительных мероприятий, то по итогам их проведения должно быть назначено дополнительное рассмотрение результатов проверки, на основании итогов которого будет принято окончательное решение о привлечении либо не привлечении налогоплательщика к ответственности. Максимальный период времени, отведенный НК РФ для осуществления всех процедур между решениями, составляет один месяц.

Вслучае если налогоплательщик согласен с результатами Решения или занял пассивную позицию в отстаивании своих прав, то налоговый орган в течение 10 дней с даты вынесения Решения выставляет Требование об уплате недоимки, пени и штрафа. В случае если налогоплательщик согласен с требованиями, то он уплачивает указанные в нем суммы недоимки, штрафа или пени, либо обеспечивает их другими способами по согласию с налоговыми органами. Если налогоплательщик не исполняет добровольно Требование, то налоговый орган выставляет инкассовое поручение на списание средств со счетов налогоплательщика, в случае если средств недостаточно, то принимается решение о взыскании имущества судебными приставами, если и имущества недостаточно для покрытия обязательств, штрафов и пеней, то налоговый орган обращается в суд. Общий порядок действия по истребованию налоговых обязательств с налогоплательщика представлен на рис. 1.4, на реализацию которого налоговому органу НК РФ отводится 60 календарных дней.

		Налогоплательщик не удовлетворяет Требование
тече-		Налоговые органы выставляют инкассовое поручение на
		списание средств со счетов налогоплательщика
в
процедуры должны быть осуществлены	ние 60 календарных дней	Средств достаточно	Средств не достаточно
		Средства списываются со	Налоговый орган выносит
		счетов налогоплательщика	решение о взыскании
			имущества судебными
			приставами
		Имущества недостаточно	Имущества достаточно
		Налоговый орган обращается в суд	Имущества изымается
все
Рис. 1.4. Действия налоговых органов в случае неудовлетворения требования
		налогоплательщиком

22

В ситуации, когда налогоплательщик не согласен с Решением, вынесенным по материалам проверки, и занял активную позицию в отстаивании своих интересов, то процедура его действий наглядно представлена на рис. 1.5. При возникновении такой ситуации налоговый орган приостанавливает дело до вынесения решения вышестоящим органом.

Обжаловать действия, бездействия налоговых органов или их должностных лиц налогоплательщик может в течение 3 месяцев с того момента, когда узнал или должен был узнать о нарушении двумя способами.

Первый способ – путем подачи жалобы в вышестоящий орган, которая должна быть рассмотрена в течение 1 месяца, по окончании которого должно быть вынесено одно из следующих решений:

−оставить жалобу без удовлетворения;

−изменить или вынести другое Решение;

−отменить акт налогового органа и назначить дополнительную про-

верку;

−отменить Решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

Второй способ – путем подачи искового заявления (жалобы) в суд (для юридических лиц – в арбитражный; для физических лиц – в суд общей юрисдикции). Порядок рассмотрения искового заявления (жалобы) осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

При рассмотрении дел в судебном порядке о выявленных нарушениях в налоговой сфере, на основании заявлений, поданных как налогоплательщиками, так и налоговыми органами, виновные могут привлекаться к ответственности.

1.8. Ответственность за налоговые правонарушения

Ответственность за налоговые правонарушения – разновидность юридической ответственности. Она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются вправе ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ.

Нарушения нормативных актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Из всех видов юридической ответственности за налоговые правонарушения применяются следующие виды ответственности:

-административная;

-уголовная;

-финансовая санкция.

23

В течение 3 месяцев с мо-		Акт налогового органа и действия или
		бездействия его должностного лица
мента, когда налогопла-					Если юридическое лицо, то за-
тельщик узнал или должен
		Можно обжаловать двумя способами			явление подается в арбитраж-
был узнать о нарушении. К
					ный суд, если физическое, то в
жалобе может быть прило-
					суд общей юрисдикции
жены обосновательные до-
кументы

Рассмотрение жалобы

Подача жалобы в вышестоящий орган производит- ся в течение

1 месяца

решение

Оставить без удовлетворения

Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку

Изменить или вынести новое решение

Отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении

Подача заявления в суд (исковое заявление)

Инстанция: Арбитражный суд субъекта РФ

Апелляционная инстанция– Арбитражный суд субъекта РФ

Кассационная инстанция – Федеральный арбитражный суд округа

Надзорная инстанция: Высший арбитражный суд РФ

Рис. 1.5. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

23

24

Административная ответственность за совершение налогового правонарушения применяется к лицам, виновным в совершении административных проступков в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях РФ (КоАП). К административной ответственности в области налогов могут привлекаться:

−должностные лица организаций-налогоплательщиков (эти лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут привлекаться к ответственности в соответствии с положениями НК РФ);

−физические лица-налогоплательщики, если выявленное налоговым органом деяние не квалифицируется как налоговое правоотношение в соответствии со ст. 2 НК РФ;

−должностные лица, осуществляющие учет и регистрацию имущества и сделок с ним, регистрацию актов гражданского состояния за непредставление (представление в неполном объеме или искаженном виде) в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Законодательством предусмотрены следующие меры административных взысканий:

- предупреждение; - штраф;

- возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

- конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственно объектом административного правонарушения;

- лишение специального права; - исправительные работы; - административный арест;

- административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства.

Из всей совокупности административных мер взыскания при налоговом правонарушении наиболее часто взимается штраф. Кодексом об административных правонарушениях штрафные санкции установлены в кратном размере от минимального размера оплаты труда, в размерах, представленных

втабл. 1.2. К административной ответственности за совершение налоговых правонарушений привлекают мировые судьи, на основании Протокола об административном правонарушении, который составляется по факту каждого нарушения. В случае если одно лицо совершило несколько правонарушений, то к ответственности его привлекут за одно, по которому Кодексом установлен максимальный размер штрафа. Рассмотрение административного дела мировой судья осуществляет в течение 15 календарных дней, по результатам которого выносит Решение, которое в течение 3 дней выдается нарушителю. Если нарушитель не согласен с Решением, то его можно обжаловать в течение 10 дней у того же мирового судьи. В случае согласия с результатами Решения правонарушитель должен удовлетворить его в течение 10 дней.

	25
				Таблица 1.2
Размер административной ответственности
за нарушение налогового законодательства
Наименование правонарушения		Основание и вид ответственности,
		предусмотренной КоАП РФ
Уплата налога в более поздний по сравнению с		КоАП РФ административная ответст-
установленным законодательством срок		венность не установлена
Нарушение налогоплательщиком срока поста-		Ст. 15.3 КоАП РФ предусмотрен
новки на учет в налоговом органе: при задержке		штраф в размере от 5 до 10 МРОТ
заявления о постановке на учет без осуществле-
ния предпринимательской деятельности
Ведение деятельности без постановки на учет в		Ст. 15.3 (ч.2) КоАП РФ предусмотрен
налоговом органе независимо от срока ее осуще-		штраф в размере от 20 до 30 МРОТ
ствления
Нарушение налогоплательщиком срока предос-		Ст. 15.4 КоАП РФ предусмотрен
тавления сведений об открытии и закрытии сче-		штраф в размере от 10 до 20 МРОТ
та в банке
Задержка предоставления налоговой декларации		Ст. 15.5 КоАП РФ предусмотрен
налогоплательщиком независимо от срока за-		штраф в размере от 3 до 5 МРОТ
держки
Грубое нарушение налогоплательщиком	правил	Ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрен
учета доходов, расходов, объектов налогообложе-		штраф в размере от 20 до 30 МРОТ
ния. Под грубым нарушением понимается:
- искажение сумм начисленных налогов и сборов
не менее чем на 10 %;
- искажение данных любой статьи (сроки) формы
бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %
Неуплата (неполная уплата) налогоплательщи-		КоАП РФ уплата административного
ком сумм налога:		штрафа не установлена
- в результате занижения сумм налога или иного
неправильного исчисления налога
- те же действия, совершенные умышленно
Невыполнение обязанности по удержанию (пе-		КоАП РФ административная ответст-
речислению) сумм налогов		венность не установлена
Незаконное воспрепятствование доступу прове-		КоАП РФ административная ответст-
ряющего на территории или в помещение нало-		венность не установлена
гоплательщика (налогового агента)
Несоблюдение налогоплательщиком	порядка	КоАП РФ административная ответст-
владения, пользования и распоряжения имуще-		венность не установлена
ством, на которое наложен арест
Непредставление в налоговые органы докумен-		Ст. 15.6 КоАП РФ предусмотрен
тов и иных сведений:		штраф в размере:
- предусмотренных НК РФ и другими законода-		с должностных лиц организаций – от
тельными актами;		3 до 5 МРОТ
- запрашиваемых налоговым органом (или пре-		с должностных		лиц	организаций,
доставление неверных сведений) от организации		осуществляющих		государственную
- запрашиваемых от физического лица		регистрацию	или		нотариальное
		оформление сделок, – от 5 до 10
		МРОТ
		с физических лиц – от 1 до 3 МРОТ

26

	Окончание табл. 1.2
Наименование правонарушения	Основание и вид ответственности,
	предусмотренной КоАП РФ
Неявка либо отклонение от явки без уважитель-	КоАП РФ административная ответст-
ных причин в качестве свидетеля; неправомер-	венность не установлена
ный отказ свидетеля от дачи показаний либо да-
ча заведомо ложных показаний
Отказ от участия в налоговой проверке эксперта,	КоАП РФ административная ответст-
специалиста, переводчика; дача заведомо ложно-	венность не установлена
го заключения, осуществление заведомо ложно-
го перевода
Неправомерное несообщение, несвоевременное
сообщение сведений обязанным лицом
Открытие банком счета организации или пред-	Ст. 15.7 КоАП РФ предусмотрен
принимателю без предъявления ими свидетель-	штраф, в размере:
ства о постановке на налоговый учет	- от 10 до 20 МРОТ
Открытие счета при наличии решения о приос-	- от 20 до 30 МРОТ
тановлении операций по счетам организации и
предпринимателей
Нарушение банком срока исполнения поручения	Ст. 15.8 КоАП РФ предусмотрен
налогоплательщика (налогового агента) о пере-	штраф, в размере от 40 до 50 МРОТ
числении сумм налога
Неисполнение банком решения налоговых орга-	Ст. 15.9 КоАП РФ предусмотрен
нов о приостановлении операций по счетам на-	штраф в размере от 20 до 30 МРОТ
логоплательщика (налогового агента)
Неправомерное неисполнение банком в установ-	Ст. 15.8 КоАП РФ предусмотрен
ленный срок решения налогового органа о взы-	штраф, в размере от 40 до 50 МРОТ
скании налога или сбора, а также пеней
Совершение банком действий по созданию си-
туации отсутствия денежных средств на счете	КоАП РФ административная ответст-
налогоплательщика (налогового агента), в отно-	венность не установлена
шении которого имеется инкассовое поручение
налогового органа
Непредставление банком по мотивированному	Ст. 19.7 КоАП РФ предусмотрено
запросу налогового органа справок по операци-	взыскание штрафа с должностных
ям налогоплательщиков – клиентов банка	лиц в размере от 3 до 5 МРОТ

Примечание. Налоговые органы при выявлении таких нарушений имеют право только составлять протоколы об административном правонарушении.

Непосредственно же привлечь бухгалтера или руководителя к ответственности и установить конкретный размер штрафа может только по решению мирового судьи.

Уголовная ответственность – самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только преступление. Процедура применения уголовной ответственности регламентирована федеральным законодательством. Исчерпывающий перечень видов уголовных наказаний закреплен в Уголовном кодексе РФ:

-штраф;

-лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

27

-лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград;

-обязательные работы;

-исправительные работы;

-ограничение по военной службе;

-конфискация имущества;

-ограничение свободы;

-арест;

-содержание в дисциплинарной воинской части;

-лишение свободы на определенный срок;

-пожизненное лишение свободы.

С целью привлечения к уголовной ответственности за налоговые правонарушения начальник налоговой инспекции направляет следующие материалы результатов налоговой проверки в правоохранительные органы:

−заявление начальника налогового органа с изложением сути выявленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений со ссылкой на нормативные акты и указанием суммы ущерба причиненного государству и виновных лиц;

−акт налоговой проверки со всеми приложениями и протоколами изъятия документов;

−объяснения должностных лиц проверяемой организации;

−объяснения свидетелей;

−заключение проверяющего по этим объяснениям;

−другие документы.

Весь пакет документов передается по Акту приема-передачи. Органы внутренних дел, получив документы, осуществляют проверку с привлечением экспертов и выносят решение: «О возбуждении уголовного дела» или «Об отказе в возбуждении уголовного дела». Порядок привлечения к уголовной ответственности строго регламентирован Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. Если по факту совершения преступления правоохранительными органами возбуждается уголовное дело, то в его рамках принимаются меры по обнаружению виновных лиц, осуществляются следственные действия по сбору и исследованию доказательств, необходимых и достаточных для применения к субъекту преступления уголовной ответственности. Такими следственными действиями являются, в частности, обыск, допрос, экспертиза, задержание, следственный эксперимент. Затем уголовное дело поступает в суд, так как только по приговору суда обвиняемое лицо может быть признано виновным в совершении преступления и подвергнуто уголовному наказанию. Если в деянии подсудимого нет состава преступления или не доказано его участие в совершении преступления, постановляется оправдательный приговор. Если в процессе судебного следствия будет доказана виновность подсудимого в совершении преступления, суд выносит обвинительный приговор и назначает правонарушителю наказание в соответствии с нормами УК РФ обобщенными в табл. 1.3.

28

			Таблица 1.3
Налоговые преступления
Преступление (статья 198 УК РФ)
Состав преступления		Наказание
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с	Штраф в размере от 100 тыс. до 300
организации путем непредставления налоговой	тыс. руб. или в размере заработной
декларации или иных документов, представле-	платы или иного дохода осужденного
ние которых в соответствии с законодательст-	за период от одного года до двух лет,
вом Российской Федерации о налогах и сборах	либо арест на срок от четырех до шес-
является обязательным, либо путем включения в	ти месяцев, либо лишению свободы на
налоговую декларацию или такие документы	срок до двух лет с лишением права за-
заведомо ложных сведений, совершенное в	нимать определенные		должности или
крупном размере	заниматься определенной деятельно-
Примечание: Крупным размером признается	стью на срок до трех лет или без тако-
сумма налогов и (или) сборов, составляющая за	вого
период в пределах трех финансовых лет подряд
более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуп-
лаченных налогов и (или) сборов превышает
10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или)
сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.
2. То же деяние, совершенное:	Штраф в размере от 200 тыс. до 500
а) группой лиц по предварительному оговору;	тыс. руб., или в размере заработной
б) в особо крупном размере.	платы, или иного дохода осужденного
Особо крупным размером признается сумма, со-	за период от одного года до трех лет,
ставляющая за период в пределах трех финансо-	либо лишение свободы на срок до шес-
вых лет подряд более 2 500 000 рублей, при ус-	ти лет с лишением права занимать оп-
ловии, что доля неуплаченных налогов и (или)	ределенные должности или заниматься
сборов превышает 20 % подлежащих уплате	определенной	деятельностью на срок
сумм налогов и (или) сборов, либо превышаю-	до трех лет или без такового
щая 7 500 000 руб.
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1)
1. Неисполнение в личных интересах обязанно-	Штраф в размере от 100 тыс. до 300
стей налогового агента по исчислению, удержа-	тыс. руб. или в размере заработной
нию или перечислению налогов и (или) сборов,	платы или иного дохода осужденного
подлежащих в соответствии с законодательст-	за период от одного года до двух лет,
вом Российской Федерации о налогах и сборах	либо арест на срок до двух лет с лише-
исчислению, удержанию у налогоплательщика и	нием права	занимать	определенные
перечислению в соответствующий бюджет (вне-	должности или заниматься определен-
бюджетный фонд), совершенное в крупном раз-	ной деятельностью на срок до трех лет
мере	или без такового
2. То же деяние, совершенное в особо крупном	Штраф в размере от 200 тыс. до 500
размере	тыс. руб., или в размере заработной
	платы, или иного дохода осужденного
	за период от одного года до трех лет,
	либо лишение свободы на срок до шес-
	ти лет с лишением права занимать оп-
	ределенные должности или заниматься
	определенной	деятельностью на срок
	до трех лет или без такового

	29
		Окончание табл. 1.3
Состав преступления		Наказание

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производится взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2)

Сокрытие денежных средств либо имущества	Штраф в размере от 200 тыс. до 500
организации или индивидуального предприни-	тыс. руб., или в размере заработной
мателя, за счет которых в порядке, предусмот-	платы, или иного дохода осужденного
ренном законодательством РФ о налогах и сбо-	за период от одного года до трех лет,
рах, должно быть произведено взыскание недо-	либо лишение свободы на срок до шес-
имки по налогам и (или) сборам, совершенное	ти лет с лишением права занимать оп-
собственником или руководителем организации	ределенные должности или заниматься
либо иным лицом, выполняющим управленче-	определенной деятельностью на срок
ские функции в этой организации, или индиви-	до трех лет или без такового
дуальным предпринимателем в крупном размере

К финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства установленной НК РФ привлекаются только хозяйствующие субъекты. Виды правонарушений и размер финансовых санкций обобщены и наглядно представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Размер финансовых санкций за нарушение налогового законодательства установленный главой 16 НК РФ

Вид правонарушения		Размер штрафа
Налогоплательщики и иные лица
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в		5 тыс. руб.
налоговом органе (ст. 116 НК РФ):
до 90 календарных дней
свыше 90 календарных дней		10 тыс. руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным		10 % доходов, полученных
предпринимателем без постановки на учет в налоговом		от такой деятельности в те-
органе (ст. 117 НК РФ):		чение указанного времени,
до 90 календарных дней		но не менее 20 тыс. руб.
более 90 календарных дней		20 % доходов, полученных
		от такой деятельности в те-
		чение указанного времени,
		но не менее 40 тыс. руб.
Нарушение срока представления информации об открытии		5 тыс. руб.
или закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)
Непредоставление налогвой декларации в срок:		5 % от суммы налога, под-
до 180 дней (включительно) по истечении установленного		лежащей уплате (доплате)
срока (п. 1 ст. 119 НК РФ)		на основе этой декларации,
		за каждый месяц со дня, ус-
		тановленного для ее пред-
		ставления, но не более 30 %
		от указанной суммы и не
		менее 100 руб.

30

	Продолжение табл. 1.4
Вид правонарушения	Размер штрафа
более 180 дней по истечении установленного срока (п. 2 ст.	30 % общей суммы налога,
119 НК РФ)	подлежащей уплате на ос-
	нове этой декларации, и 10
	% суммы налога, подлежа-
	щей уплате на основе этой
	декларации, за каждый ме-
	сяц, начиная со 181-го дня
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов,	5 тыс. руб.
объектов налогообложения3 (ст. 120 НК РФ):
если эти деяния совершены в течение одного налогового
периода
если эти деяния совершены в течение более одного	15 тыс. руб.
налогового периода
если они повлекли занижение налоговой базы	10 % от суммы неуплачен-
	ного налога, но не более
	15 тыс. руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате	20 % от неуплаченной сум-
занижения налоговой базы, иного неправильного	мы налога (сбора)
исчисления налога или других неправомерных действий
(бездействия) (ст. 122 НК РФ):
неумышлнно
умышленно	40 % от неуплаченной сум-
	мы налога (сбора)
Несоблюдение порядка владения, пользования и	10 тыс. руб.
распоряжения имуществом, на которое наложен арест
(ст. 125 НК РФ)
Непредставление в установленный срок налогоплательщи-	50 руб. за каждый
ком (плательщиком сбора, налоговым агентом) документов	непредставленный документ
и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными
законодательными актами о налогах и сборах, в налоговые
органы (п. 1 ст. 126 НК РФ)
Отказ организации (кроме банков) представить имеющиеся	5 тыс. руб.
документы со сведениями о налогоплательщике по запросу
налогового органа, а равно иное уклонение от представле-
ния таких документов либо представление документов с
заведомо недостоверными сведениями (п. 2 ст. 126 НК РФ)
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение)	1 тыс. руб. (5 тыс. руб. –
лицом сведений, которые это лицо должно сообщать	повторное нарушение в
налоговому органу при отсутствии признаков налоговых	течение календарного года)
правонарушений, предусмотренных п. 1 и п. 2 ст. 126 НК
РФ – см. выше (ст. 129.1 НК РФ)

3 Под грубым нарушением правил учета понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика