umk_econom_yprav_predp_econom_torg_predp / Учебные пособия / УП Доходы и прибыль ПТ - 2004 / Глава 1

14

−обоснованность затрат и расходов;

−анализ прибыльности отдельных видов деятельности;

−оценка стратегии и тактики деятельности торгового предприятия на потреби-

тельском рынке;

− анализ основных показателей деятельности торгового предприятия за ряд предшествующих лет, оказывающих влияние на формирование и распределе-

ние доходов (товарооборота, уровня и суммы издержек обращения и т. п.).

Основной этап анализа доходов включает в себя ряд направлений анализа

(рис.4). Рассмотрим основной этап анализа доходов на конкретном примере

(табл. 4).

Таблица 4 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

торгового предприятия

Показатели			Единицы	Прошлый	Отчет-	Отклоне-	Темп из-
			измере-	год	ный год	ние (+;-)	менения,
			ния				%
Товарооборот			тыс. руб.	18 330,0	23 504,0	5 174,0	128,2
Торговая площадь			м2	67,0	76,0	9,0	113,4
Товарооборот		на	тыс.руб./
1м2торговой площади			м2	273,6	309,3	35,7	113,0
Численность	работников		чел.
всего				33,0	35,0	2,0	106,1
в т.ч. работников ТОП			чел.	23,0	25,0	2,0	108,7
Производительность		труда	тыс.
одного работника			руб./чел.	555,5	671,5	116,1	120,9
Производительность		труда	тыс.руб./ч
одного работника ТОП			ел.	797,0	940,2	143,2	118,0
Фонд заработной платы			тыс.руб.	1 243,0	1 542,0	299,0	124,1
Уровень фонда заработной			%
платы				6,8	6,6	-0,2	-
Среднемесячная заработ-			тыс.
ная плата 1 работника			руб.	3,1	3,7	0,5	117,0
Коэффициент соотношения
средней заработной платы
и производительности тру-
да					0,97
Среднегодовая	стоимость		тыс.руб.
основных фондов				195,0	210,0	15,0	107,7
Фондоотдача				94,0	111,9	17,9	119,1
Фондоемкость				0,011	0,009	-0,002	84,0
Фондовооруженность				5,9	6,0	0,1	101,5
Фондорентабельность				2,2	3,3	1,1	149,7

15

Окончание табл. 4

Показатели		Единицы	Прошлый	Отчет-	Отклоне-	Темп из-
		измере-	год	ный год	ние (+;-)	менения,
		ния				%
Средняя величина оборот-		тыс.руб.
ных средств			2 246,5	2 484,0	237,5	110,6
Время обращения оборот-		дни
ных средств			44,1	38,0	-6,1	86,2
Скорость обращения обо-		обороты
ротных средств			8,2	9,5	1,3	116,0
Коэффициент	загрузки
оборотных средств			0,12	0,11	-0,01	86,2
Рентабельность оборотных
средств			0,19	0,28	0,09	145,8
Валовая прибыль		тыс. руб.
-сумма			3 575,0	5 018,0	1 443,0	140,4
- уровень к товарообороту		%	19,5	21,3	1,8	-
Издержки обращения
-сумма		тыс.руб.	3 107,0	4 329,0	1 222,0	139,3
-уровень в % к товарообо-		%
роту			17,0	18,4	1,4	-
Прибыль (убыток) от
продаж		тыс.руб.	468,0	689,0	221,0	147,2
Рентабельность продаж		%	2,5	2,9	0,4	-
Проценты к получению		тыс.руб.	16,0	23,0	7,0	143,8
Проценты к уплате		тыс.руб.	90,0	100,0	10,0	111,1
Прочие операционные до-		тыс.руб.
ходы			291,0	358,0	67,0	123,0
Прочие операционные рас-		тыс.руб.
ходы			182,0	257,0	75,0	141,2
Внереализационные дохо-		тыс.руб.
ды			46,0	49,0	3,0	106,5
Внереализационные расхо-		тыс.руб.
ды			55,0	64,0	9,0	116,4
Прибыль (убыток) до
налогообложения		тыс.руб.	494,0	698,0	204,0	141,3
Рентабельность	предпри-	%
ятия			2,7	3,0	0,3	-
Отложенные	налоговые	тыс.руб.
активы			-	-	-	-
Отложенные	налоговые	тыс.руб.
обязательства			-	-	-	-
Текущий налог на прибыль		тыс.руб.	69,0	13,0	-56,0	18,8
Чистая (нераспределенная)		тыс.руб.
прибыль (убыток)			425,0	685,0	260,0	161,2
Рентабельность	конечной	%
деятельности			2,3	2,9	0,6	-

16

Первым направлением анализа в основном этапе является оценка дина-

мики состава и структуры общих доходов торгового предприятия с этой целью целесообразно построение следующей аналитической таблицы (табл. 5).

Таблица 5

Анализ доходов торгового предприятия по составу и структуре за два года

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение (+;-)		Темп
					по		измене-
	сумма,	удель-	сумма,	удель-	сумме,	удель-	ния, %
	тыс. руб.	ный	тыс. руб.	ный	тыс. руб.	ному
		вес, %		вес, %		весу, %
Доходы предпри-
ятия, всего, в том
числе:	3 928,0	100,0	5 448,0	100,0	1 520,0	-	138,7
- сумма реализо-
ванных торговых
надбавок	3 575,0	91,0	5 018,0	92,1	1 443,0	1,1	140,4
- проценты к полу-
чению	16,0	0,4	23,0	0,4	7,0	-	143,8
- прочие операци-
онные доходы	291,0	7,4	358,0	6,6	67,0	-0,8	123,0
- внереализацион-
ные доходы	46,0	1,2	49,0	0,9	3,0	-0,3	106,5

Проведенный анализ состава доходов свидетельствует об улучшении ре-

зультатов деятельности предприятия в отчетном году по сравнению с предше-

ствующим, что выразилось в приросте суммы реализованных торговых надба-

вок на 1 443 тыс. руб. (или в относительном выражении – на 40,4 %). Кроме то-

го, положительной оценки заслуживает увеличение процентов к получению – на 7 тыс. руб. (43,8 %), прочих операционных доходов в размере 67 тыс. руб.

или на 23 % и прочих внереализационных доходов – за анализируемый период их величина выросла на 3 тыс. руб., или на 6,5 %. При этом прочие операцион-

ные доходы в отчетном периоде были сформированы в основном за счет посту-

плений от продажи основных средств, излишков товарно-материальных ценно-

стей, выявленных в результате инвентаризации. В свою очередь, внереализаци-

онные доходы отчетного года включают курсовые разницы и сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

17

Анализируя структуру доходов предприятия, следует отметить, что более чем на 91 % доходы предприятия сформированы за счет доходов от основной деятельности, причем в динамике наблюдается постепенное повышение их удельного веса (так, за анализируемый период он вырос на 1,1 %). При этом сравнительно низкие темпы роста прочих доходов (операционных и внереали-

зационных) обусловили снижение их доли в общей сумме доходов на соответ-

ствующую величину. Особенно существенное изменение удельного веса было отмечено по такой группе доходов, как прочие операционные – на 0,8 % в то время, как удельный вес прочих внереализационных доходов уменьшился только на 0,3 %. Что касается доли процентов к получению в формировании доходов предприятия, то она в отчетном периоде осталась без изменения и со-

ставила 0,4 % к итогу.

В целом изменение динамики доходов предприятия можно оценить с по-

ложительной стороны, так как рост сумм и удельного веса такого основного ис-

точника доходов торгового предприятия, как реализованные торговые надбав-

ки, свидетельствует о повышении эффективности торговой деятельности пред-

приятия.

Следующим направлением анализа является оценка динамики доходов от основной деятельности, т. е. валовой прибыли торгового предприятия. Необхо-

димо рассчитать средний уровень торговой надбавки в целом по предприятию торговли:

							=	П1 ×УТН1 + П2 ×УТН2 + ... + Пn УТНn	×100,	(1)
				У
						ТН
								n
								∑П
								i =1
	где У		− средний уровень торговой надбавки, %; Пi…n –							объем поступления
		ТН

по отдельным товарным группам, тыс. руб.; ТН1,2…n – уровень торговых над-

n

бавок по отдельным товарным группам, %; ∑П – объем поступления товаров

i =1

в целом по предприятию, тыс. руб.

Средний размер уровня торговых надбавок по торговому предприятию также может рассчитываться по формуле средневзвешенной:

18

		Д1 × Утн1 + Д	2 × Утн	(2)
Утн =				2 + ... + Дn × Утнn	,
			100

где Утнi − средний уровень торговой надбавки, %; Д1,2… n – удельный вес от-

дельных товарных групп (товаров) в общем объеме товарооборота, %; Утнi…n –

уровень торговых надбавок по отдельным товарным группам (товарам), %.

Уровень валовой прибыли торгового предприятия рассчитывается по формуле

			n					(3)
			∑ВП
		=		×100,
У			i =1
	ВП		∑Т
где УВП – уровень валовой прибыли по предприятию, %;					n		–	сумма валовой
					∑ ВП
					i =1	товарооборота, тыс.
прибыли по торговому предприятию, тыс. руб.; Т – сумма

руб.

Для анализа динамики дохода от основной деятельности торгового пред-

приятия составляется аналитическая табл. 6.

Таблица 6 Анализ динамики валовой прибыли торгового предприятия

Показатели	Единицы	Прошлый	Отчет-	Отклоне-	Темп рос-
	измере-	год	ный год	ние (+;-)	та, %
	ния
Товарооборот	тыс. руб.	18 330,0	23 504,0	5 174,0	128,2
Уровень торговой надбав-	%	24,2	27,1	2,9	х
ки
Валовая прибыль
- сумма	тыс. руб.	3 575	5 018	1 443,0	140,4
- уровень	%	19,5	21,3	1,8	х

Анализ валовой прибыли показал, что в отчетном году для всех анализи-

руемых показателей была характерна положительная динамика. Рост товаро-

оборота на 5 174 тыс. руб., или на 28,2 %, а также увеличение уровня торговых надбавок на 2,9 % обусловили рост суммы валовой прибыли на 1 443 тыс. руб.,

или на 40,4 %, по отношению к предыдущему периоду.

В свою очередь, превышение темпов роста валовой прибыли по сравне-

нию с товарооборотом привело к увеличению уровня валовой прибыли за ана-

19

лизируемый период на 1,8 %, что положительно характеризует результаты дея-

тельности предприятия.

В то же время негативной оценки заслуживает значительный рост средне-

го уровня торговых надбавок (с 24,2 до 27,1 %), поскольку при сохранении тен-

денции это отрицательно скажется на покупательском спросе и в дальнейшем может привести к падению объемов продаж и соответственно снижению при-

были.

Таблица 7 Расчет влияния изменения структуры товарооборота на сумму валовой

прибыли торгового предприятия, %

Товарные группы	Структура товарооборота			Средний уровень	Процент-
	про-	отчет-	отклонение	валовой прибыли	ные числа
	шлый	ный год	(+;-)	прошлого года
	год
Фотопленка	24,4	24,5	0,1	19,7	2,0
Фотоальбом	19,7	19,6	-0,1	19,4	-1,9
Рамки для фотогра-	19,3	19,4	0,1	19,4	1,9
фий
Фотоаппараты	19,1	19,3	0,2	19,5	3,9
Прочие	17,5	17,2	-0,3	19,4	-5,7
Итого	100,0	100,0	-	19,5	0,2

На основе проведенных расчетов (табл. 7) процентных чисел определим изменение уровня и суммы валовой прибыли за счет изменения структуры то-

варооборота:

	ΔУ		=	0,2	= 0,002 (%)		(4)
		ВП
			100
∆ВП=	0,002 × 23504					= 0,47 (тыс.руб.)	(5)
		100

Таким образом, в отчетном периоде наблюдалось положительное, но ма-

лозначительное вследствие относительной стабильности, влияние структуры товарооборота на изменение изучаемого показателя: за счет данного фактора валовая прибыль возросла всего на 0,47 тыс. руб., при этом ее уровень увели-

чился на 0,002 %.

Важным направлением анализа доходов торгового предприятия является их факторный анализ.

20

На размер валовой прибыли оказывают прямое влияние следующие фак-

торы: изменение объема товарооборота; изменение структуры товарооборота;

изменение уровня реализованных торговых надбавок.

Влияние изменения объема товарооборота на изменение суммы валовой прибыли определяется по следующей формуле:

∆ВП(∆Т)	=	(Т1 − Т0 ) × УВП0	,	(6)
	100

где ∆ВП(∆Т) – изменение размера валовой прибыли за счет изменения объема товарооборота, тыс. руб.; Т1, Т0 – объем товарооборота в отчетном и про-

шлом периодах, тыс. руб.; УВП0 – уровень валовой прибыли в прошлом пе-

риоде, %.

В нашем примере влияние данного фактора составит

∆ВП(∆Т) = (23 504 −18 330) ×19,5 = 1 008,9 (тыс. руб.) 100

Влияние изменения среднего уровня валовой прибыли на изменение сум-

мы валовой прибыли определяется следующим образом:

∆ВП(∆ВП) =	(У	ВП1 − УВП0 ) × Т1	(7)
			,
		100

где ∆ВП(∆Увп) – изменение суммы валовой прибыли за счет изменения уровня валовой прибыли, тыс. руб.; Увп1, Увп0 – уровни валовой прибыли в отчет-

ном и прошлом годах, %.

∆ВП(∆Увп) = (21,341−19,5) × 23 504 = 432,5 (тыс. руб.) 100

Влияние изменения структуры товарооборота на сумму валовой прибыли определяется методом процентных чисел (табл. 8).

21

Таблица 8 Расчет влияния изменения структуры товарооборота на сумму

валовой прибыли торгового предприятия, %

Товарные группы	Структура това-		Средний уро-	Процентные числа
	рооборота		вень валовой
	про-	отчет-	прибыли	при струк-	при струк-
	шлый	ный год	прошлого	туре това-	туре това-
	год		года	рооборота	рооборота
				прошлого	отчетного
				года	года
А	1	2	3	4 =1×3	5 =2×3
Фотоаппараты	20,0	19,3	15,0	300,0	289,5
Фотопленка	27,6	28,2	20,0	552	564
Прочие	52,4	52,5	21,0	1 100,4	1 102,5
Итого	100,0	100,0	19,5	1 952,4	1956

На основе рассчитанных в табл. 8 процентных чисел рассчитываем влия-

ние на средний уровень валовой прибыли изменения структуры товарооборота:

1956 − 1952,4 = +

0,036 (%)

100 100

Определим влияние данного показателя в стоимостном выражении:

+ 0,036 × 23 504 = + 8,46 (тыс. руб.)

100

Рассчитанные показатели по факторному анализу валовой прибыли тор-

гового предприятия обобщим в табл. 9.

Таблица 9 Сводная таблица влияния факторов на сумму валовой прибыли

торгового предприятия, тыс. руб.

Факторы				Влияние на сумму валовой прибыли
				расчет				сумма, тыс. руб.
Изменение объема товаро-			(ТО1 − ТО0 ) × Увп0					1 008,9
оборота
	100
Изменение уровня валовой				(Увп1 − Увп 0 ) × ТО1				432,5
прибыли:
	100
в том числе за счет измене-				Увп(структурыТО) − ТО1				8,46
ния структуры товарооборо-
	100
та
Всего влияния				∆ВП(ТО)+ ∆ВП(Увп)				1 441,4

22

Как видно по данным табл. 9, наибольшее влияние на увеличение валовой прибыли за анализируемый период оказал рост объема реализации: за счет дан-

ного фактора сумма валовой прибыли увеличилась на 1 008,9 тыс. руб.

Примерно в два раза меньше влияние на динамику суммы реализованных торговых надбавок оказал уровень валовой прибыли: его рост на 1,8 % обусло-

вил увеличение суммы валовой прибыли только на 432,5 тыс. руб.

Увеличение в структуре товарооборота доли товарных групп с более вы-

соким уровнем торговых надбавок (фотопленки и прочих товаров) обеспечило рост среднего уровня валовой прибыли на 0,036 %, что в сумме составило 8,46

тыс. руб.

Таким образом, основное влияние на увеличение суммы валовой прибыли в отчетном году оказал интенсивный фактор – рост объема товарооборота, а не рост уровня торговых надбавок, что положительно характеризует деятельность торгового предприятия. Также положительное влияние на увеличение сумы ва-

ловой прибыли оказал рост среднего уровня валовой прибыли, что было обу-

словлено увеличением уровня торговых надбавок по отдельным товарным группам в связи с проведенной оценкой конкурентного окружения предприятия в области ценовой политики.

Следующим этапом анализа доходов является оценка распределения до-

ходов торгового предприятия на покрытие издержек обращения, уплату нало-

гов и образования прибыли предприятия. Для анализа распределения доходов целесообразно построение следующей аналитической таблицы (табл. 10).

Таблица 10 Анализ распределения доходов торгового предприятия

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение		Темп
					(+;-) по		изме-
	сумма,	удель-	сумма,	удель-	сумме,	удель-	нения,
	тыс. руб.	ный	тыс. руб.	ный	тыс. руб.	ному	%
		вес, %		вес, %		весу, %
Доходы, всего	3 928,0	100,0	5 448,0	100,0	1 520,0	-	138,7
Распределение доходов,	3 928,0	100,0	5 448,0	100,0	1 520,0	-	138,7
всего
- покрытие издержек об-	3 107,0	79,1	4 329,0	79,5	1 222,0	+0,4	139,3
ращения

23

Окончание таблицы 10

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение		Темп
					(+;-) по		изме-
	сумма,	удель-	сумма,	удель-	сумме,	удель-	нения,
	тыс. руб.	ный	тыс. руб.	ный	тыс. руб.	ному	%
		вес, %		вес, %		весу, %
- покрытие процентов к	90,0	2,3	100,0	1,8	10,0	-0,5	111,1
уплате
- покрытие прочих опе-	182,0	4,6	257,0	4,7	75,0	+0,1	141,2
рационных расходов
- покрытие внереализа-	55,0	1,4	64,0	1,2	9,0	-0,2	116,4
ционных расходов
- уплата налогов	69,0	1,8	13,0	0,2	-56,0	-1,6	18,8
- формирование чистой	425,0	10,8	685,0	12,6	260,0	+1,8	161,2
прибыли

Как видно по данным табл. 10, основная часть доходов торгового пред-

приятия (более 79 %) идет на покрытие расходов от реализации товаров, т. е.

издержек обращения. Незначительные удельные веса в распределении общей суммы доходов предприятия занимают прочие расходы: проценты к уплате

(около 2 %), внереализационные расходы (1,2−1,4 %), уплата налогов

(0,2−1,8 %), операционные расходы (4,6−4,7 %).

После покрытия всех расходов оставшаяся часть доходов торгового предприятия идет на формирование чистой прибыли, доля которой в общей ве-

личине доходов в анализируемом предприятии составляет от 11 до 12,6 %.

После осуществления основного этапа анализа доходов торгового пред-

приятия определяются основные тенденции развития различных видов дохо-

дов; причины изменений доходов в динамике и на этой основе выявляются ре-

зервы роста доходов и разрабатываются мероприятия по повышению доходно-

сти торгового предприятия.

1.3. Планирование доходов торгового предприятия

Доходы в рыночных условиях хозяйствования выполняют важные функ-

ции. Они являются не только критерием эффективности хозяйственно-

финансовой деятельности торгового предприятия, но и источником формиро-

вания различных видов прибыли, а следовательно, источником воспроизводст-