3.4. Синтетический и аналитический учет

Для конкретизации учета и установления более детального контроля движения активов, пассивов и кругооборота имущества необходима более подробная информация о каждом из этих объектов учета. В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Такие показатели необходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличии и движении имущества, капитала и обязательств.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов, дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях. В табл.5-6 приведены показатели аналитических счетов, открытых в развитие счета, представленного в табл.4. Общая сумма остатков начальных и конечных этих аналитических счетов, их оборотов по дебету и кредиту полностью идентична таким же показателям по синтетическому счету, к которому они открыты.

Осуществление целенаправленного управления деятельностью организации, его текущего планирования, а также контроля исполнения распоряжений администрации возможно только при наличии данных подробного аналитического учета, выявляющего расчеты с каждым работником, подотчетным лицом, дебитором и кредитором в отдельности, показывающего приход и расход отдельных видов и сортов товарно-производственных запасов. При этом нужно знать не только стоимость товарно-материальных ценностей, но также их количество и качество.

Таблица 5

Счет аналитического учета. Комплектующее изделие АС

«Дебет» «Кредит»

№ п/п	Содержание операции	Количество, шт.	Сумма, р.	№ п/п	Содержание операции	Количество, шт.	Сумма, р.
1	Начальный остаток Поступление	500 100	5000 1000	4 5	Отпуск Отпуск	150 100	1500 1000
2	Оборот	100	1000	6	Оборот	250	2500
3	Конечный остаток	350	3500

Единица измерения - шт. Цена за единицу - 10 р.

Необходимо владеть информацией о составе дебиторов и кредиторов, сроках и условиях возникновения и исполнения обязательств. Такие сведения имеются только в аналитическом учете. При этом детализация показателей зависит от конкретных условий и потребностей управления организации.

Таблица 6

Счет аналитического учета. Комплектующее изделие ВС

«Дебет» «Кредит»

№ п/п	Содержание операции	Количество, шт.	Сумма, р.	№ п/п	Содержание операции	Количество, шт.	Сумма, р.
1	Начальный остаток Поступление	240 20	6000 500	4 5	Отпуск Отпуск	80 70	2000 1750
2	Оборот	20	500	6	Оборот	150	3750
3	Конечный остаток	110	2750

Единица измерения - шт. Цена за единицу - 25 р.

В аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. Записи на таких счетах отличаются большой детализацией информации. В них приводится краткое содержание операции и ряд других данных, необходимых для оперативного управления.

В аналитических счетах, отражающих состояние расчетов, учет ведется только в денежном выражении по объектам расчетов. Записи на таких счетах ограничиваются наименованием объекта расчетов и его суммой.

Данные аналитического учета обеспечивают информацией различные калькуляционные расчеты, могут использоваться для детализации бухгалтерской отчетности.

Отражение объектов бухгалтерского учета в обобщающих показателях называется синтетическим учетом, а в детализированных показателях - аналитическим учетом.

Таким образом, показатели записанные на синтетическом счете, равняются сумме показателей, записанных на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету. Иными словами, запись в синтетических счетах отражается общей суммой, а в аналитических счетах - частными суммами. При этом записи на аналитических счетах производятся на той же стороне счета, что и запись в общей сумме на синтетическом счете, в развитие которого они открыты. Следовательно, аналитические счета обладают теми же признаками, что и синтетический счет, информацию которого они детализируют.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. По своей сути субсчета - это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, синтетический счет «Материалы». В качестве субсчетов к нему выделяют следующие: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку на сторону», «Строительные материалы», «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В свою очередь, к каждому субсчету открываются аналитические счета. В нашем примере к субсчету «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» следует открыть аналитические счета «Комплектующие изделия АС», «Комплектующие изделия ВС».

Синтетические счета, субсчета и аналитические счета ведутся параллельно, одновременно, детализируют и дополняют друг друга. Синтетические счета - это главные счета или счета 1-го порядка, субсчета - это счета 2-го порядка, а аналитические - 3-го порядка.